2009年度企業(yè)所得稅匯算及新政策解讀

1、1,外籍人員個人所得稅政策解讀,2,基礎知識,3,,4,外籍人員個人所得稅特點1、外籍人員個人所得稅的征納行為帶有強烈的政治性宣示國家主權和維護國家主權,5,2、外籍人員個人所得稅征管的政策性強。不僅具有為國聚財、調節(jié)收入分配的職能，還屬于國家國際事務管理的重要內容。,,6,3、涉及外籍人員個人所得稅的稅收法規(guī)復雜，與國內個人所得稅差別較大。我國稅收法律法規(guī)、與外國政府簽訂稅收協定、國際貿易或經濟公約。,,7,4、中外個人所

2、得稅制的不同容易造成管理困難。發(fā)達國家：綜合課征制、個人主動申報、年終匯算清繳我國：分類課征制、個人申報和代扣繳結合稅制差異不利于稅收協調、容易形成漏洞造成稅款流失,,8,外籍人員納稅人判定,,9,一、納稅人范圍（一）在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年的個人，從中國境內和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。《中華人民共和國個人所得稅法》現行稅法中關于“中國境內”的概念，是指中國大陸地區(qū)，目前不包括香港、澳門

3、和臺灣地區(qū)。,10,（二）在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人，從中國境內取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅?！吨腥A人民共和國個人所得稅法》,11,（三）境內個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者是個人所得稅納稅人?！蛾P于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》的通知 （財稅［２０００］０９１號）,12,二、居民與非居民納稅人（一）居民納稅人凡在中國境內有住所或者沒有住所而在中國境內居住滿一年的個人，

4、為我國個人所得稅的居民納稅人，其從中國境內和境外取得的所得均應在中國繳納個人所得稅。,13,（二）非居民納稅人凡在中國境內沒有住所又不居住，或者沒有住所而在中國境內居住不滿一年的個人，為我國個人所得稅的非居民納稅人，只就其從中國境內取得的所得繳納個人所得稅。,14,（三）居民納稅人與非居民納稅人納稅義務的區(qū)別 我國居民納稅人負有無限納稅義務非居民納稅人負有有限納稅義務,15,三、居民納稅人和非居民納稅人的判定標準住所標準和居

5、住時間標準共用,16,（一）住所標準：是指因戶籍、家庭、經濟利益關系而在中國境內習慣性居住?？煞譃橛谰眯宰∷土晳T性住所。戶籍經濟利益關系習慣性居住,17,（二）居住時間標準：是指個人在一國境內實際居住的天數，我國規(guī)定的居住時間是以居住滿1年為時間標準，即一個納稅年度內在中國境內居住365天，達到這個標準的為居民納稅人。在居住期間臨時離境的，不扣減天數，連續(xù)計算。注意：什么是臨時離境,18,例：某外籍個人2010年度在我國境內

6、工作，多次出入境，先后共離境5次，每次20天，該外籍人員2010年度是否為我國的居民納稅人？該外籍人員每次離境未超過30天，但5次離境超過了90天，屬于在中國境內無住所而在境內居住不滿一年的非居民納稅人。應僅就其在華工作期間在中國境內取得的所得在中國繳納個人所得稅。,19,例：某國公民A，于2010年1月1日來華工作，2010年12月31日回國，在此期間，他因出差先后兩次離開中國，每次時間分別是15天和25天，在計算A先生在華居住時間

7、時，是否可以扣除其兩次離境時間？A先生每次離境均未超過30天，兩次累計未超過90天，屬于臨時離境，所以不能扣除其兩次離境天數,,20,外籍人員納稅義務判定境內外納稅義務判定表,21,22,例：某美籍工程師，2010年在中國境內一外商投資企業(yè)工作100天，（美國與中國簽有稅收協定）其工資薪金所得是否在中國境內的申報納稅。該工程師在華工作期間所得到的工資薪金如果由在美國的公司負擔，根據稅收協定，其所得不在中國境內繳納個人所得稅。如

8、果該工程師在中國工作期間的工資薪金是由中國境內的企業(yè)支付或負擔，那么其所得應在中國境內申報納稅。,23,例：某外籍雇員，2010年被派往中國境內工作，工作時間為200天，其工資薪金所得是由境外公司支付的，且不是由中國境內的機構負擔，這外籍人員的工資薪金應該在在中國境內申報納稅嗎？答：該外籍個人的工資薪金所得不是由在中國境內的機構負擔，但其在華工作時間超過了我國與其國家簽訂稅收協定規(guī)定183天的期限，故其在華取得的工資、薪金所得應按規(guī)定

9、繳納個人所得稅,24,外籍人員免稅規(guī)定趨勢 稅制內外接軌差別最大,25,一、外籍專家免稅規(guī)定 （一）根據世界銀行專項貸款協議由世界銀行直接派往我國工作的外國專家； （二）聯合國組織直接派往我國工作的專家； （三）為聯合國援助項目來華工作的專家； （四）援助國派往我國專為該國無償援助項目工作的專家；,26,（五）根據兩國政府簽訂文化交流項目來華工作兩年以內的文教專家，其工資、薪金所得由該國負擔的； （六）根據我國大專

10、院校國際交流項目來華工作兩年以內的文教專家，其工資、薪金所得由該國負擔的； （七）通過民間科研協定來華工作的專家，其工資、薪金所得由該國政府機構負擔的?！秶叶悇湛偩株P于個人所得稅若干政策問題的通知 》（財稅【1994】020號）,27,二、境外保險費的免稅規(guī)定由于國稅發(fā)[1998]101號目前已經廢止，個人所得稅法實施條例第25條：按照國家規(guī)定，單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，從

11、納稅義務人的應納稅所得額中扣除。,28,三、外籍個人取得補貼、津貼（一）住房、伙食補貼、洗衣費(非現金)（二）搬遷費（任職離職）（三）出差補貼（合理標準 有效憑證）（四）語言培訓費和子女教育費 （合理標準 有效憑證）《國家稅務總局關于外籍個人取得有關補貼征免個人所得稅執(zhí)行問題的通知 》（國稅發(fā)【1997】054號）,29,（五）探親費《國家稅務總局關于外籍個人取得的探親費免征個人所得稅有關執(zhí)行標準問題的通知 》（國稅函[2

12、001]336號）注意：(a) 交通費憑證；(b)外籍人員在我國受雇地與其家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之間；(c)1年內不超過2次。,30,四、海外僑匯免稅（一）華僑從海外匯入我國境內贍養(yǎng)其家屬的僑匯，免征個人所得稅。（二）繼承國外遺產從海外調入的外匯，免征個人所得稅。（三）取回解凍在美國資金匯入的外匯，免征個人所得稅?！敦斦筷P于華僑從海外匯入贍養(yǎng)家屬的僑匯等免征個人所得稅問題的通知 》財稅外字【1980】196號,

13、31,注意：稅收政策認可的華僑身份如何界定華僑是指定居在國外的中國公民。具體界定如下：　　1.“定居”是指中國公民已取得住在國長期或者永久居留權，并已在住在國連續(xù)居留兩年，兩年內累計居留不少于18個月。　　2.中國公民雖未取得住在國長期或者永久居留權，但已取得住在國連續(xù)5年以上（含5年）合法居留資格，5年內在住在國累計居留不少于30個月，視為華僑?！秶叶悇湛偩株P于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知 》（國稅發(fā)[2009]

14、121 ）,32,五、外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。 《關于個人所得稅若干政策問題的通知》財稅字[１９９４]０２０號 注意兩個問題,33,六、其他免稅規(guī)定依照我國有關法律規(guī)定應予免稅的各駐華使館、領事館的外交代表、領事官員的所得 。中國政府參加的國際公約、簽訂的協議中規(guī)定免稅的所得 。,34,熱點問題探討,35,一、年終獎金處理應單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。具體計算方法為:先將取得的全年一次性獎金，

15、除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數，然后根據員工當月工薪所得是否高于或等于法定費用扣除額，具體計算應繳納的個人所得稅。,36,但在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅方法只允許采用一次注意：如果單位以年終福利的形式給職工發(fā)實物，也應并入當月收入加征個人所得稅。 《關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）,37,二、個人所得稅可扣除的五險一金基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險

16、、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險、住房公積金,38,注意：企業(yè)以現金形式發(fā)給個人的住房補貼、醫(yī)療補助費，應全額計入領取人的當期工資、薪金收入計繳個人所得稅。單位為員工支付各項免稅范圍之外的保險金，應在企業(yè)繳付時，并入員工當期工資、薪金所得計繳個人所得稅。生育津貼、生育保險、生育醫(yī)療費免征個人所得稅 財稅[2008]8號《財政部 國家稅務總局關于基本養(yǎng)老保險費 基本醫(yī)療保險費 失業(yè)保險費 住房公積金有關個人所得稅政策的通知》（財

17、稅〔2006〕10號）,39,三、個人因解除勞動合同取得的一次性補償收入如何納稅？按工資薪金所得項目征稅包括：經濟補償金 生活補助費 其他補助費當地職工上年工資3倍以內 免征允許一定期限內平均 個人在本企業(yè)的工作年限數按實際工作年限數計算，超過12年的按12年計算。 《財政部 國家稅務總局關于個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅〔2001〕157號）,40,四、股份制企業(yè)轉

18、增個人股本是否征收個人所得稅個人股東從被投資企業(yè)取得的、以企業(yè)資產評估增值轉增個人股本的部分，屬于企業(yè)對個人股東股息、紅利性質的分配，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。（國稅發(fā)[2008]115號）,41,五、在境內擔任高層管理職位的外籍個人納稅有關問題擔任中國境內企業(yè)董事或高層管理職務的個人，其取得的由該中國境內企業(yè)支付的董事費或工資薪金，應自其擔任該中國境內企業(yè)董事或高層管理職務起，至其解除上述職務止的期間，不論

19、其是否在中國境外履行職務，均應申報繳納個人所得稅.,42,,中國境內企業(yè)高層管理職務,是指公司正,副(總)理,各職能總師,總監(jiān)及其他類似公司管理層的職務.《國家稅務總局關于在中國境內擔任董事或高層管理職務無住所個人計算個人所得稅適用公式的批復》國稅函[2007]946號,43,六、計稅時外幣收入如何折算為人民幣 企業(yè)和個人取得的收入和所得為美元、日元、港幣以外的其他貨幣的，應根據美元對人民幣的基準匯價和國家外匯管理局提供的紐約

20、外匯市場美元對主要外國貨幣的匯價進行套算，按套算后的匯價作為折合匯率計算繳納稅款。套算公式為：某種貨幣對人民幣的匯價=美元對人民幣的基準匯價/紐約外匯市場美元對該種貨幣的匯價，企業(yè)和個人在報送納稅申報表時，應當附送匯價折算的計算過程。 《國家稅務總局關于企業(yè)和個人的外幣收入如何折合成人民幣計算繳納稅款問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕173號）,44,,具體參照日期，應當按照填開完稅憑證的上一月最后一日中國人民銀行公布的外匯牌價，折合

21、成人民幣計算應納稅所得額。,45,七、境外團體和個人來華從事文藝演出或體育表演如何計算繳納個人所得稅？ 區(qū)分獨立個人勞務、非獨立個人勞務《國家稅務總局關于境外團體或個人在我國從事文藝及體育演出有關稅收問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕106號）,46,八、外資企業(yè)以實物向雇員提供福利應計繳個人所得稅發(fā)票、房產證是否填寫個人名字取得當月 按工資薪金征稅,47,,九、外籍人員獨立勞務和非獨立勞務的區(qū)別判定對于外籍人員提供勞務如

22、何征稅，實際要判定外籍人員是提供獨立個人勞務還是非獨立個人勞務。非獨立個人勞務是指外籍人員由于和企業(yè)存在雇傭關系提供的勞務，取得的收入按工資、薪金項目納稅。如果是獨立個人勞務，則外籍人員取得的收入按勞務報酬征稅，并需要繳納營業(yè)稅。,48,對于獨立個人勞務的判定須向我主管稅務機關提交如下證明： （一）職業(yè)證件，包括登記注冊證件和能證明其身份的證件，或者由其為居民的締約國稅務當局在出具居民證明中注明其現時從事專業(yè)性勞務的職業(yè)；,49,（二

23、）提供其與有關公司簽訂的勞務合同，表明其與該公司的關系是勞務服務關系，不是雇主與雇員關系。審核合同時，應著重以下幾點：1、醫(yī)療保險、社會保險、假期工資、海外津貼等方面不享受公司雇員待遇。2、其從事勞務服務所得的勞務報酬，是按相對的小時、周、月或一次性計算支付。,50,3、其勞務服務的范圍是固定的或有限的，并對其完成的工作負有質量責任。4、其為提供合同規(guī)定的勞務所相應發(fā)生的各項費用，由其個人負擔。不能提供上述證明，仍應視其所從事的

24、勞務為非獨立個人勞務。 《國家稅務局關于稅收協定獨立個人勞務條款執(zhí)行解釋問題的通知》（國稅函[1990]609號）,51,,十、外籍納稅義務人申報個人所得稅時應提供什么證明資料？　　據（86）財稅外字第027號《財政部稅務總局關于納稅義務人申報個人所得稅應提供證明資料問題的通知》，明確如下：　在申報個人所得稅時，都應按稅法規(guī)定如實申報其在中國境內和境外雇主取得的收入，并向稅務機關報送派遣公司單位開據的原始明細工資單（書）（包括獎金

25、、津貼證明資料），或提供派遣公司、單位委托在中國注冊的會計師出具的證明。對一些國家的納稅義務人，還應提供“海外駐在規(guī)定”、“出差規(guī)定”等與征稅有直接關系的必要的證明資料。稅務機關和主管人員對納稅義務人申報的“納稅申報表”和提供的有關證明資料，應負責保密，不得對外泄露。,52,,十一、 （1）外籍人員個人所得稅由扣繳義務人代扣代繳的，扣繳義務人應向其所在地的主管地方稅務機關申報納稅；　　（2）自行申報的納稅義務人，應向取得所得的當地主管

26、稅務機關申報納稅；　　（3）同時在幾處地方工作的外籍人員或提供勞務的臨時來華人員，應以稅法所規(guī)定的申報納稅的日期為準，在某一地達到申報納稅的日期，即在該地申報納稅。但準予其提出固定在某地申報的申請，經批準后，也可固定在一地申報納稅。 國稅發(fā)[2006]162號,53,,十二、稅收協定（安排）中對教師和研究人員的征稅規(guī)定　　（1）根據稅收協定或安排的教師和研究人員條款規(guī)定，任何個人、或者在

27、緊接前往中國之前曾是締約國居民，主要是為了在中國的大學、學院、學?；驗橹袊姓J的教育機構和科研機構從事教學、講學或研究的目的，停留在中國。對其由于教學、講學或研究取得的報酬，根據教師和研究人員條款具體規(guī)定，中國自其第一次到達之日起，若干年內免予征稅；或自到達之日起停留不超過若干年的，給予免稅?！　　　∮嘘P征免日期的具體計算規(guī)定可見：（86）財稅協字第030號　　有關執(zhí)行稅收協定教師條款的問題可見：國稅發(fā)[1994]153號,54