保險會計問題的研究.pdf

1、北京工商大學(xué)碩士學(xué)位論文保險會計問題的研究姓名：田寧昕申請學(xué)位級別：碩士專業(yè)：會計學(xué)指導(dǎo)教師：馮義秀20060501J1，▲．▲二，保險會計問題的研究在兩種不同模式下進(jìn)行具體的分析研究。對比制造型企業(yè)，保險收入具有很強(qiáng)的預(yù)計性特點。保險企業(yè)為每一保險商品確定價格，不可能根據(jù)該保險單實際發(fā)生的保險成本確定，而是通過專業(yè)人員 憑過去已發(fā)生保險風(fēng)險的概率統(tǒng)計，以現(xiàn)有經(jīng)驗對未來可能發(fā)生的保險成本的一種預(yù)見。這與制造業(yè)根據(jù)實際成本確定售價的方式恰

2、恰相反。在遞延配比法下，保險人按照配比原則，在收到保險費時不確認(rèn)保費收入，而是全額確認(rèn)為未到期責(zé)任準(zhǔn)備金( u n e a r n e d p r e m i u m r e s e r v e s ) ，并在保單有效期內(nèi)按直線法均衡地將未到期責(zé)任準(zhǔn)備金轉(zhuǎn)化為保費收入；在資產(chǎn)負(fù)債法下，保險人在保險責(zé)任開始 時對應(yīng)收取的保費全額確認(rèn)為收入，同時保險人通過提取未到期風(fēng)險準(zhǔn)備金，達(dá)到使保費收入與保險風(fēng)險責(zé)任在財務(wù)報告中相匹配的目的。保險準(zhǔn)備金

3、是保險負(fù)債最主要的項目，需要依賴保險精算人員運用特定的方法和程序進(jìn)行計量，這也是保險會計所具有的顯著特色之一。負(fù)債中的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金在遞延配比模式下通常采用保費比例法來確認(rèn)和計量，計算簡便；而在資產(chǎn)負(fù)債模式下，考慮到保險業(yè)務(wù)的不確定性和風(fēng)險性選用風(fēng)險評估法來確認(rèn)和計量。保單取得成本在遞延配比模式下隨保單有效期遞延并按與保費收入確認(rèn)一致的方式計入費用，但在資產(chǎn)負(fù)債模式下在發(fā)生當(dāng)期被全額計入費用?？梢钥闯?，目前大多數(shù)國家采用遞延配比法。第

4、三章在第二章對比介紹各國保險會計核算辦法后得出，由于保險的復(fù)雜性和特殊性致使保險會計在確認(rèn)計量方法上頗有爭議。筆者選取了能夠體現(xiàn)保險會 計特殊性以及屬于目前保險會計研究熱點的幾個方面的問題，對其產(chǎn)生的原因特性進(jìn)行深入研究，提出筆者自己的研究觀點和問題解決辦法。第一是保險會計運行模式選擇的問題。由于一般公認(rèn)會計準(zhǔn)則和監(jiān)管會計準(zhǔn)則這兩種構(gòu)成運行模式的準(zhǔn)則在服務(wù)對象和目的、風(fēng)險認(rèn)識、會計假設(shè)和會計基礎(chǔ)均存有顯著的不同，形成了主輔相成、合二為一

5、和二者并行三種運行模式。通過對幾種模式各自的特征及對比分析，筆者提出在我國應(yīng)建立以一般公認(rèn)會計為主，監(jiān)管會計為輔的主輔相成運行模式。只有這樣，才能較好地解決一般公認(rèn)會計準(zhǔn)則與監(jiān)管會計準(zhǔn)則的不同要求與運行成本之間的矛盾，在實現(xiàn)兩者不同要求的同時，又使得運行成本不致太高。第二是在保險會計核算確認(rèn)與計量中，使用遞延配比法還是資產(chǎn)負(fù)債法的問題。遞延配比法強(qiáng)調(diào)收益表中利潤的計量，符合傳統(tǒng)會計的配比原則，遵守了會計核算中權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，減少了不穩(wěn)

6、健以及操縱報告利潤風(fēng)險；資產(chǎn)負(fù)債法強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)和負(fù)債的計量，認(rèn)為收益是資產(chǎn)和負(fù)債變化的結(jié)果。鑒于資產(chǎn)負(fù)債法更符合保險概念框架中的會計要素概念和邏輯基礎(chǔ)，筆者支持資產(chǎn)負(fù)債法。第三是在保險會計收入確認(rèn)與計量中，權(quán)責(zé)發(fā)生制的局限性問題。雖然權(quán)責(zé)發(fā)生制在會計核算中的地位已為人們所公認(rèn)，但筆者認(rèn)為由于權(quán)責(zé)發(fā)生制對保險的謹(jǐn)慎性產(chǎn)生了制約，權(quán)責(zé)發(fā)生制忽略了現(xiàn)金流量在保險經(jīng)營中的重要性，權(quán)責(zé)發(fā)生制對于保費收入的確認(rèn)與保險合同條款不相匹配和權(quán)責(zé)發(fā)