我國(guó)上市公司審計(jì)機(jī)構(gòu)變更研究.pdf

1、近年來(lái),我國(guó)的證券市場(chǎng)一直處于低迷狀態(tài),特別是上市公司財(cái)務(wù)舞弊案又頻繁曝光,使證券監(jiān)管部門和廣大的投資者開(kāi)始關(guān)注審計(jì)機(jī)構(gòu),加上上市公司變更審計(jì)機(jī)構(gòu)的情況日益增多,自然使審計(jì)機(jī)構(gòu)變更成為各方矚目的焦點(diǎn)。上市公司頻繁地變更審計(jì)機(jī)構(gòu),其因?yàn)闉楹?用意何在,是否與財(cái)務(wù)舞弊有關(guān),上市公司是否會(huì)利用解聘威脅使審計(jì)機(jī)構(gòu)與其審計(jì)合謀進(jìn)而達(dá)到財(cái)務(wù)舞弊的目的,而審計(jì)機(jī)構(gòu)在這種威脅下是否妥協(xié),后任審計(jì)機(jī)構(gòu)是否為了其經(jīng)濟(jì)利益滿足上市公司的要求呢?
　　

2、 出于對(duì)上述問(wèn)題的關(guān)注,本文以2002年度發(fā)生審計(jì)機(jī)構(gòu)變更的上市公司作為研究樣本,進(jìn)行了以下幾個(gè)方面的研究:(1)目前上市公司審計(jì)機(jī)構(gòu)變更的現(xiàn)狀。包括中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)變更的監(jiān)管,中國(guó)歷年上市公司審計(jì)機(jī)構(gòu)變更總攬,以及針對(duì)2002年審計(jì)機(jī)構(gòu)變更的信息披露情況和統(tǒng)計(jì)分析。(2)審計(jì)機(jī)構(gòu)變更影響因素的實(shí)證分析?；趯?duì)2002年變更審計(jì)機(jī)構(gòu)因?yàn)榈慕y(tǒng)計(jì)分析,以2002年度發(fā)生審計(jì)機(jī)構(gòu)變更的上市公司作為研究樣本,并選取從未變

3、更審計(jì)機(jī)構(gòu)的上市公司作為對(duì)照樣本,建立以審計(jì)機(jī)構(gòu)變更為因變量,以審計(jì)意見(jiàn)類型、財(cái)務(wù)困境、控股股東變更、審計(jì)級(jí)差、融資動(dòng)機(jī)和審計(jì)費(fèi)用為解釋變量的Logistic回歸模型,利用SPSS11.5對(duì)模型進(jìn)行檢驗(yàn)和分析。(3)上市公司審計(jì)機(jī)構(gòu)變更前后的審計(jì)質(zhì)量的研究。首先分析了審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)概念,并通過(guò)分析證明盈余管理可以作為審計(jì)質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn),而可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)又可以作為盈余管理的度量標(biāo)準(zhǔn)。然后借鑒已有的研究,利用分行業(yè)修正的瓊斯模型對(duì)變更審計(jì)

4、機(jī)構(gòu)的上市公司變更當(dāng)年、變更前兩年和變更后兩年共五年的可操控應(yīng)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行實(shí)證分析,研究審計(jì)質(zhì)量的差異。
　　 通過(guò)以上的分析,得到以下研究結(jié)論:
　　 (1)上市公司變更審計(jì)機(jī)構(gòu)的情況仍很嚴(yán)重。
　　 (2)變更因?yàn)榈男畔⑴顿|(zhì)量并沒(méi)有提高。
　　 (3)審計(jì)意見(jiàn)、控股股東變更以及財(cái)務(wù)困境對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)變更影響均顯著,其中最為顯著的是財(cái)務(wù)困境,然后是審計(jì)意見(jiàn)、控股股東變更、再融資動(dòng)機(jī)、審計(jì)費(fèi)用和審計(jì)級(jí)差特征的

5、作用依次減弱。
　　 (4)上市公司因處于財(cái)務(wù)困境、被出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留的審計(jì)意見(jiàn)或控股東變更而變更審計(jì)機(jī)構(gòu),以期待與新的審計(jì)機(jī)構(gòu)在會(huì)計(jì)報(bào)表方面意見(jiàn)的一致性,但研究結(jié)構(gòu)表明,上市公司并沒(méi)有達(dá)到其預(yù)期的效果,審計(jì)機(jī)構(gòu)變更前后的審計(jì)質(zhì)量并不存在顯著差異。
　　 因此,基于以上的研究、分析和結(jié)論,分別對(duì)證券監(jiān)管部門、審計(jì)機(jī)構(gòu)和投資者提出如下政策和建議:
　　 (1)中國(guó)證監(jiān)會(huì)作為證券市場(chǎng)的監(jiān)督機(jī)構(gòu),應(yīng)進(jìn)一步完善我國(guó)會(huì)計(jì)師

6、事務(wù)所變更的信息披露,規(guī)范信息披露的格式,提高信息披露的及時(shí)性,強(qiáng)化信息披露監(jiān)管,加大懲罰力度。
　　 (2)面對(duì)上市公司更換審計(jì)機(jī)構(gòu)的壓力,審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)將其視為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,審計(jì)市場(chǎng)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行選擇的正?，F(xiàn)象,不應(yīng)為了避免變更而喪失原則,也就是說(shuō)在審計(jì)過(guò)程中仍然應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則及其它法規(guī)的要求進(jìn)行審計(jì)工作,恪守職業(yè)道德,根據(jù)實(shí)際情況出具客觀的審計(jì)報(bào)告,而不應(yīng)屈從于公司審計(jì)機(jī)構(gòu)的壓力。
　　 (3)投資者在投資