我國(guó)上市公司審計(jì)質(zhì)量問題研究.pdf

1、自上個(gè)世紀(jì)八十年代以來，中國(guó)獨(dú)立審計(jì)在維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、促進(jìn)資本市場(chǎng)的穩(wěn)定和完善、維護(hù)社會(huì)公眾利益等方面發(fā)揮著舉足輕重的作用。CPA行業(yè)在取得快迅發(fā)展和長(zhǎng)足進(jìn)步的同時(shí)，也暴露出了不少缺陷和不足，尤其是隨著瓊民源、紅光實(shí)業(yè)、東方鍋爐和銀廣廈等方市公司造假案件的頻頻曝光，我國(guó)上市公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量受到社會(huì)各界前所未有的關(guān)注，我國(guó)CPA行業(yè)的聲譽(yù)受到嚴(yán)重置疑，資本市場(chǎng)公平基石、投資者信心均遭受前所未有的沖擊，會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存和發(fā)展面臨著嚴(yán)

2、峻的挑戰(zhàn)。如何提高CPA審計(jì)質(zhì)量，確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性、重塑行業(yè)誠(chéng)信道德，已成為我國(guó)政府、CPA職業(yè)界、投資者等目前最重要的一件事，加強(qiáng)對(duì)我國(guó)證券市場(chǎng)CPA審計(jì)質(zhì)量的研究乃當(dāng)務(wù)之急。 第一部分：對(duì)上市公司審計(jì)質(zhì)量的基本認(rèn)識(shí)。在該部分中，以委托代理理論作為研究CPA審計(jì)質(zhì)量的理論基礎(chǔ)。首先從降低代理成本的角度分析了CPA審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的產(chǎn)生，并通過對(duì)該市場(chǎng)中的委托代理關(guān)系的分析探究了該市場(chǎng)中CPA的“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”問題，為

3、CPA審計(jì)質(zhì)量的研究提供了理論支持。筆者認(rèn)為：社會(huì)審計(jì)也是一種委托代理行為，社會(huì)審計(jì)人員和委托人之間也是一種委托代理關(guān)系，兩者也存在目標(biāo)不一致和信息不對(duì)稱問題，因此，CPA極易產(chǎn)生與管理者共謀的機(jī)會(huì)主義傾向而降低審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量。由于社會(huì)審計(jì)本身也存在道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇問題，從而不利于社會(huì)審計(jì)質(zhì)量的保證。所以必須加強(qiáng)對(duì)社會(huì)審計(jì)從業(yè)的監(jiān)管。緊接著，從降低信息不對(duì)稱和代理成本的角度闡述了審計(jì)質(zhì)量的重要性，并對(duì)審計(jì)質(zhì)量的涵義以及影響審計(jì)質(zhì)量的相

4、關(guān)的因素進(jìn)行了深入的分析和探討。關(guān)于審計(jì)質(zhì)量的概念，中西方學(xué)術(shù)界從不同的角度提出了不同的觀點(diǎn)。筆者認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量具體表現(xiàn)為審計(jì)人員的質(zhì)量和審計(jì)過程的質(zhì)量，最終體現(xiàn)為審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，其核心是審計(jì)工作在多大程度上增加了會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性。最后，論文從相關(guān)機(jī)構(gòu)就我國(guó)上市公司審計(jì)質(zhì)量現(xiàn)狀的調(diào)查結(jié)果和已經(jīng)曝光的典型失敗案例兩個(gè)外在的、間接的渠道，考察我國(guó)上市公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量低下的現(xiàn)狀。 第二部分：我國(guó)上市公司審計(jì)質(zhì)量低下成因分析。該部分

5、通過對(duì)CPA審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)中審計(jì)需求、審計(jì)供給以及審計(jì)監(jiān)管三個(gè)方面的分析全面剖析了我國(guó)審計(jì)質(zhì)量低下的原因。首先，對(duì)我國(guó)CPA行業(yè)恢復(fù)和發(fā)展的過程和動(dòng)力進(jìn)行了回顧和分析并當(dāng)前審計(jì)服務(wù)需求進(jìn)行了深入的分析，研究表明，我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息的審計(jì)需求，主要是由政府創(chuàng)造的，而非市場(chǎng)自發(fā)的內(nèi)在需要，由于上市公司治理結(jié)構(gòu)不完善、股票發(fā)行審核不合理、投資者觀念不成熟等原因，利益相關(guān)方普遍缺乏對(duì)審計(jì)質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的自愿需求。我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)中對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)有效需求不

6、足，造成CPA行業(yè)缺乏提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量的動(dòng)力。緊接著，從審計(jì)獨(dú)立性、審計(jì)收費(fèi)及審計(jì)人員素質(zhì)幾個(gè)主要方面深入剖析了供方不能有效提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的原因。由于獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)和精髓，是高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的保證和前提條件，獨(dú)立性的不足是導(dǎo)致我國(guó)上市公司審計(jì)質(zhì)量低下的一個(gè)主要因素，因此筆者重點(diǎn)分析了造成我國(guó)CPA獨(dú)立性不足的深層次原因，它們分別是：政府行政力量的不當(dāng)干預(yù)、審計(jì)聘任制度的扭曲、會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式的缺陷、審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的不完善、管理咨詢業(yè)

7、務(wù)的影響等原因。審計(jì)收費(fèi)制約著審計(jì)成本，影響著審計(jì)程序和審計(jì)時(shí)間，最終必然影響審計(jì)質(zhì)量。與國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所相比，我國(guó)事務(wù)所收費(fèi)明顯偏低，這為審計(jì)質(zhì)量的隱患埋下了禍根。審計(jì)人員自身的素質(zhì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響也是一個(gè)不容忽視的主要因素。注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的職業(yè)道德是決定其行為取向的根本依據(jù)，而業(yè)務(wù)素質(zhì)、專業(yè)勝任能力的高低直接影響到獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則能否得到有效遵循，審計(jì)程序能否得到有效執(zhí)行。然而，我國(guó)審計(jì)人員素質(zhì)不高已成為不爭(zhēng)的事實(shí)，由此而引發(fā)的審計(jì)質(zhì)量

8、問題也就不足為奇了。最后，從監(jiān)管體系不完善的角度探討了我國(guó)CPA審計(jì)質(zhì)量低下的原因。在需方缺乏對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的有效需求，而供方也不能有效地提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的情況下，加強(qiáng)質(zhì)量監(jiān)管就顯得尤為重要。筆者通過研究發(fā)現(xiàn)，由于審計(jì)質(zhì)量監(jiān)管體系不完善和懲治法規(guī)不健全等因素而最終導(dǎo)致了CPA行業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)和違規(guī)成本過低未能對(duì)事務(wù)所及CPA的機(jī)會(huì)主義行為形成有效的約束。 第三部分：提高上市公司審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策思考。本部分主要針對(duì)以上分析的導(dǎo)致我國(guó)

9、上市公司審計(jì)質(zhì)量低下的原因分別提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，以期望能夠切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)質(zhì)量問題是一個(gè)系統(tǒng)性問題，因此，治理CPA審計(jì)質(zhì)量的問題也不是一蹴而就的，而是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，要從多方面共同入手，既要通過良好的制度安排，不斷培育市場(chǎng)對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的需求，又要促進(jìn)CPA行業(yè)對(duì)審計(jì)質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的有效供給，更要加強(qiáng)對(duì)CPA行業(yè)的有效監(jiān)管和加大CPA行業(yè)的違規(guī)成本。首先，為促進(jìn)審計(jì)服務(wù)的需求方產(chǎn)生對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的自發(fā)性需求，應(yīng)進(jìn)一步完善

10、上市公司治理結(jié)構(gòu)，改革股票發(fā)行審核制度，完善上市公司考核指標(biāo)，轉(zhuǎn)變投資者觀念、培育成熟和理性的投資者。其次，為了促進(jìn)供方對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的有效供給，應(yīng)通過減少政府的行政干預(yù)、完善審計(jì)聘任制度、改革事務(wù)所的組織形式、將審計(jì)業(yè)務(wù)與咨詢業(yè)務(wù)相分離的措施來提高CPA的獨(dú)立性；應(yīng)進(jìn)一步完善審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)并加強(qiáng)對(duì)上市公司審計(jì)收費(fèi)信息披露的監(jiān)管；還應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，不斷提高審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。最后，為了提高審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)管效率和效果，加