權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革中的應(yīng)用研究.pdf

1、我國(guó)政府會(huì)計(jì)一直采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算和報(bào)告，很大程度上出于這一會(huì)計(jì)基礎(chǔ)在證明現(xiàn)金支出合規(guī)性的功效。但隨著公共管理環(huán)境的急劇變化，它明顯表現(xiàn)出了對(duì)新體制的種種不適應(yīng)性。我國(guó)政府會(huì)計(jì)只處在理論研究階段，財(cái)政部和一些研究機(jī)構(gòu)對(duì)如何推進(jìn)我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革提出了理論研究框架，由于政治經(jīng)濟(jì)體制和文化背景不同，國(guó)外的政府會(huì)計(jì)發(fā)展模式只能借鑒，不能完全照搬，出于傳統(tǒng)的預(yù)算會(huì)計(jì)的思維慣性和部門既得利益的影響，理論層面思考和應(yīng)用調(diào)查研究是我國(guó)近期政府會(huì)計(jì)改

2、革的主要特征。 近年來(lái)，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制的日趨完善，作為我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)一項(xiàng)根本制度的財(cái)政預(yù)算管理體制也在不斷改革和完善之中，建立公共財(cái)政，實(shí)行部門預(yù)算，建立政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)集中收付制度等都是財(cái)政預(yù)算管理體制改革的重大舉措。這些改革措施引起政府財(cái)務(wù)活動(dòng)和預(yù)算管理的重大變革，勢(shì)必影響政府會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容和方法。但政府會(huì)計(jì)并未因此進(jìn)行相應(yīng)的改革，會(huì)計(jì)制度滯后于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的情況越來(lái)越突出。特別是由于我國(guó)

3、政府會(huì)計(jì)仍采用收付實(shí)現(xiàn)制，與國(guó)際通行做法存在較大差異，在執(zhí)行中暴露出一些較突出問(wèn)題，如：政府會(huì)計(jì)不能真實(shí)、完整地反映財(cái)政改革后出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)；不能為“零基預(yù)算”提供有關(guān)會(huì)計(jì)信息；不能全面、完整地反映政府的債務(wù)等。 對(duì)于新公共管理體制，政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)表現(xiàn)出了明顯的優(yōu)越性，國(guó)際權(quán)威機(jī)構(gòu)對(duì)此基本持肯定態(tài)度。“經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織”(OECD)、“會(huì)計(jì)師國(guó)際聯(lián)合會(huì)”(IFAC)等均指出權(quán)責(zé)發(fā)生制為公共部門帶來(lái)的好處有：準(zhǔn)確評(píng)價(jià)政府及

4、其機(jī)構(gòu)的績(jī)效、財(cái)務(wù)狀況及現(xiàn)金流量情況；評(píng)價(jià)其融資及償債能力；評(píng)價(jià)政府部門提供產(chǎn)品和服務(wù)的成本、效率；正確作出財(cái)政資源配置的決策；證明其利用財(cái)政資源的受托責(zé)任；提供政府和管理部門決策影響的長(zhǎng)期關(guān)注等。 改革我國(guó)政府預(yù)算會(huì)計(jì)，引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)，成為研究的方向之一，筆者對(duì)此進(jìn)行了探討。從國(guó)外的實(shí)踐看，權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)在加強(qiáng)政府的資產(chǎn)和負(fù)債管理，控制財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，提高政府預(yù)算及會(huì)計(jì)信息的透明度等方面都比收付實(shí)現(xiàn)制具有明顯的優(yōu)勢(shì)。但我們不

5、能簡(jiǎn)單地照搬國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，而應(yīng)根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，穩(wěn)步推進(jìn)：①政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)換要研究社會(huì)各方面對(duì)政府會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)信息的需求，注重與財(cái)政管理改革相協(xié)調(diào)；②權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用要和政府會(huì)計(jì)體系和財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革相一致；③我國(guó)政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用范圍和程度選擇。首先，在各級(jí)政府的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告中采用統(tǒng)一的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。其次，政府會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而預(yù)算可以仍保留收付實(shí)現(xiàn)制。再次，循序漸進(jìn)，采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，在初始階段暫不計(jì)提政府