第三章-稅收法律制度-增值稅概述

1、第二節(jié) 主要稅種-增值稅,--“商人”最關(guān)心的稅種,【教學(xué)目標(biāo)】,理解增值稅的概念和特點(diǎn)，明確增值稅的納稅人、征稅對(duì)象和稅率，了解增值稅的納稅地點(diǎn)、納稅期限和稅收減免，知曉增值稅專(zhuān)用發(fā)票的格式和領(lǐng)購(gòu)開(kāi)具要求。,,增值稅概述,,,本章重點(diǎn)1、增值稅的概念和特點(diǎn)2、增值稅的納稅人、征稅對(duì)象和稅率,,,,重點(diǎn)難點(diǎn),本章難點(diǎn)1、視同銷(xiāo)售貨物2、混合銷(xiāo)售行為3、兼營(yíng)行為,第一部分 增值稅概述,,購(gòu)進(jìn)材料,木材,油漆,膠,釘子等,,

2、60元,,桌子,生產(chǎn),100元,增值額=100－60 =40,增值稅=40×％,增值稅= 100 × ％ －60 × ％ =40×％,實(shí)際中：,,,,銷(xiāo)項(xiàng)稅額,進(jìn)項(xiàng)稅額,稅款抵扣制,引入--例：生產(chǎn)桌子,認(rèn)識(shí)增值稅,（一）、 增值稅的概念,增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。,（二）、 增值稅的特點(diǎn),對(duì)增值額征稅 增值稅僅對(duì)銷(xiāo)售

3、貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者提供應(yīng)稅服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)中新增的價(jià)值額征收;目的是消除重復(fù)征稅，體現(xiàn)稅負(fù)公平。增值稅制的核心是稅款的抵扣制;增值稅實(shí)行價(jià)外計(jì)稅，多環(huán)節(jié)不重復(fù); 增值稅納稅人在日常會(huì)計(jì)核算中，其成本不包括增值稅。,認(rèn)識(shí)增值稅,我國(guó)自 1979 年開(kāi)始試行增值稅，分別于 1984 年、1993 年、2009 年和 2012 年進(jìn)行了四次重要改革。,增值稅的類(lèi)型可分為：（1）生產(chǎn)型增值稅；（2）收入型增值稅； （3）消費(fèi)

4、型增值稅。,（三）增值稅的類(lèi)型,認(rèn)識(shí)增值稅,增值稅的類(lèi)型 增值稅的類(lèi)型有三種,區(qū)分的標(biāo)志——扣除項(xiàng)目中對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)的處理方式不同。,一、哪些人需要繳納增值稅,企業(yè)性單位：可以一般人或小規(guī)模個(gè)體工商戶(hù)：可以一般人或小規(guī)模納稅人其他個(gè)人： 小規(guī)模納稅人,納稅人=增值稅一般納稅人+小規(guī)模納稅人,,,,生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅企業(yè),年應(yīng)稅銷(xiāo)售額> 50萬(wàn),年應(yīng)稅

5、銷(xiāo)售額< 50萬(wàn),從事貨物批發(fā)或零售經(jīng)營(yíng)的企業(yè),年應(yīng)稅銷(xiāo)售額> 80萬(wàn),年應(yīng)稅銷(xiāo)售額< 80萬(wàn),會(huì)計(jì)核算,健全,不健全,一般納稅人,小規(guī)模納稅人,對(duì)提供應(yīng)稅服務(wù)的，年應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額,《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定,> 500萬(wàn),< 500萬(wàn),一般納稅人的特點(diǎn)是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額,下列納稅人不屬于一般納稅人： ①年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)；②除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人； ③

6、非企業(yè)性單位； ④不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。 2.小規(guī)模納稅人 ①年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按 小規(guī)模納稅人納稅。 ②非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按 小規(guī)模納稅人納稅。 3.小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。 4.除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。5.工業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)

7、30萬(wàn)元以上，并且會(huì)計(jì)核算健全，可以認(rèn)定為增值稅一般納稅人。,一般納稅人和小規(guī)模納稅人有關(guān)規(guī)定,,【對(duì)比總結(jié)】,【注意】除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。,一、哪些人需要繳納增值稅,,企業(yè)性單位：可以一般人或小規(guī)模個(gè)體工商戶(hù)：可以一般人或小規(guī)模納稅人其他個(gè)人： 小規(guī)模納稅人,納稅人=增值稅一般納稅人+小規(guī)模納稅人,練習(xí)： 1.在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)

8、以及進(jìn)口貨物的（ ），為增值稅的納稅義務(wù)人。A、單位和個(gè)人 B、社團(tuán)組織和單位 C、企業(yè)和單位 D、社團(tuán)組織和個(gè)人2.小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)由（ ）規(guī)定。A、國(guó)務(wù)院 B、財(cái)政部 C、省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局 D、國(guó)家稅務(wù)總局3.增值稅是以商品生產(chǎn)流通和應(yīng)稅勞務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的（ ）為征稅對(duì)象的一種稅。 A、銷(xiāo)售額

9、 B、經(jīng)營(yíng)額 C、增值額 D、利潤(rùn),A,B,C,練習(xí)： 4.按扣除項(xiàng)目中對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)所含稅金的處理方式不同，可將增值稅劃分為（ ）。A、生產(chǎn)型、流通型、收入型 B、生產(chǎn)型、流通型、消費(fèi)型 C、生產(chǎn)型、消費(fèi)型、收入型 D、消費(fèi)型、流通型、收入型 5.目前，我國(guó)現(xiàn)行的增值稅屬于（ ）。A、消費(fèi)型增值稅 B、收入型增值稅 C、生產(chǎn)型增值稅 D

10、、積累型增值稅 6. 下列納稅人屬于一般納稅人的是（ ）。A、年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)B、除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人C、非企業(yè)性單位D、提供應(yīng)稅服務(wù)年應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元,C,A,D,二、增值稅的征稅對(duì)象(征稅范圍),,（一）、征稅范圍的基本規(guī)定,1、銷(xiāo)售或者進(jìn)口的貨物,貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。銷(xiāo)售 貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。,2、提供的加工、修理修配勞務(wù),加工：委托方提供原

11、料，受托方制造貨物并收取加工費(fèi)。修理修配：是指對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀。注：?jiǎn)挝换騻€(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供 加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。,3、提供的應(yīng)稅服務(wù)（營(yíng)改增新內(nèi)容）,歷年考試中的一個(gè)重要考點(diǎn),應(yīng)稅服務(wù)是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。但不包括非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。,,①非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)活

12、動(dòng)。 ②單位或者個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。 ③單位或者個(gè)體工商戶(hù)為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。 ④財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。,,非營(yíng)業(yè)活動(dòng)包括如下方面：,,（二）應(yīng)稅服務(wù)的具體內(nèi)容（營(yíng)改增新內(nèi)容）,,,,郵政普遍服務(wù)，指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報(bào)刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動(dòng)。函件，指信函、印刷品、郵資封片卡、無(wú)名址函件和郵政小包等。包裹，指按照

13、封裝上的名址遞送給特定個(gè)人或者單位的獨(dú)立封裝的物品，其重量不超過(guò)50千克，任何一邊的尺寸不超過(guò)150厘米，長(zhǎng)、寬、高合計(jì)不超過(guò)300厘米。,郵政特殊服務(wù)，指義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動(dòng)。,其他郵政服務(wù)，指郵冊(cè)等郵品銷(xiāo)售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動(dòng)。,,指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線(xiàn)電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。,指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)

14、，提供語(yǔ)音通話(huà)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，以及出租或者出售帶寬、波長(zhǎng)等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動(dòng)。,,,,,,,（二）應(yīng)稅服務(wù)的具體內(nèi)容（營(yíng)改增新內(nèi)容）,,（三）征收范圍的特殊規(guī)定,視同銷(xiāo)售，就是將不屬于銷(xiāo)售范圍或尚未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的貨物，視同銷(xiāo)售處理，納入增值稅征稅范圍。 視同銷(xiāo)售是在會(huì)計(jì)上不作為銷(xiāo)售核算，而在稅收上作為銷(xiāo)售，確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。,,1、視同銷(xiāo)售2、混合銷(xiāo)售---一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉

15、及服務(wù)，為混合銷(xiāo)售。 3、兼營(yíng)---兼營(yíng)銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。,,單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：,①將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)——代銷(xiāo)中的委托方 ； ②銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物——代銷(xiāo)中的受托方； ③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； ④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目； ⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或

16、個(gè)人消費(fèi)； “集體福利或個(gè)人消費(fèi)”是指企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的供職工使用的食堂、浴室、理發(fā)室、宿舍、幼兒園等福利設(shè)施及設(shè)備、物品等，或者以福利、獎(jiǎng)勵(lì)、津貼等形式發(fā) 放給職工個(gè)人的物品。 ⑥將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶(hù)； ⑦將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或投資者；⑧將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人。,,視同銷(xiāo)售貨物要征收增值稅。,1、視同銷(xiāo)售---1）、視同銷(xiāo)售貨物,,A.售出時(shí)

17、發(fā)生增值稅納稅義務(wù)B.按實(shí)際售價(jià)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅C.取得委托方增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額D.受托方收取的代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅 【例題·計(jì)算題】某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲公司代銷(xiāo)貨物，按零售價(jià)以5%收取手續(xù)費(fèi)5000元，尚未收到甲公司開(kāi)來(lái)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)的稅費(fèi)?！　×闶蹆r(jià)＝5000÷5%＝100000（元） 增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝100000&

18、#247;（1＋17%）×17%＝14529.91（元） 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝5000×5%＝250（元）,,②銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物——代銷(xiāo)中的受托方,,,,,,,,,用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(如建筑、生產(chǎn)、本單位內(nèi)部使用等),視同銷(xiāo)售，銷(xiāo)項(xiàng)稅,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；已抵扣的，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。,用于集體福利或個(gè)人消費(fèi),視同銷(xiāo)售，銷(xiāo)項(xiàng)稅,用于投資、分配給股東或投資者、無(wú)償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人,自產(chǎn)、委托加工,外購(gòu),銷(xiāo)項(xiàng)稅=(售價(jià)、組

19、價(jià))*17%,用途,視同銷(xiāo)售，銷(xiāo)項(xiàng)稅,進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出=成本價(jià)*17%,1、視同銷(xiāo)售---1）、視同銷(xiāo)售貨物④- ⑧點(diǎn),,,產(chǎn)品內(nèi)部使用,貨物外部使用,來(lái)源、處理,,（1）單位或者個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（2）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（3）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。,1、視同銷(xiāo)售--- 2）、

20、視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)： P163,視同提供應(yīng)稅服務(wù)要征收增值稅。,下列情形不屬于在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)：,（1）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷(xiāo)售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。（2）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷(xiāo)售完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)。（3）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。（4）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。,,,練習(xí)：多選題1.下列各項(xiàng)中屬于視同銷(xiāo)售行為應(yīng)當(dāng)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅

21、額的有（?。?。　　A.將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 　　B.將購(gòu)買(mǎi)的貨物投入生產(chǎn)　　C.將購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人 　　D.將購(gòu)買(mǎi)的貨物用于集體福利2.下列各項(xiàng)中，屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的是（ ）A、修理修配業(yè)務(wù) B、金融業(yè)務(wù) C、運(yùn)輸業(yè)務(wù) D、建筑業(yè)務(wù)3. 下列行為屬于征收增值稅的是（ ）。A、進(jìn)口固定資產(chǎn)設(shè)備 B

22、、銷(xiāo)售商品房 C、雜貨零售 D、銷(xiāo)售自產(chǎn)電力判斷題：1、某企業(yè)將已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物用于修建禮堂，應(yīng)將該貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減 。（ ）,AC,ABCD,ABCD,對(duì),考點(diǎn)：視同銷(xiāo)售處理：1.自制、委托加工：（內(nèi)部、外部使用均視為銷(xiāo)售；2.外購(gòu)：內(nèi)部使用：進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出；外部使用，視為銷(xiāo)售。,,公司二：企業(yè)在從事小汽車(chē)生產(chǎn)銷(xiāo)售的同時(shí)，又出租部分閑置廠(chǎng)房取得租金收入

23、。,公司一：納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售機(jī)械設(shè)備并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，共取得53萬(wàn)元的銷(xiāo)售收入，其中50萬(wàn)元為機(jī)械設(shè)備的銷(xiāo)售收入，3萬(wàn)元為運(yùn)輸費(fèi)收入。,如何區(qū)分混合銷(xiāo)售、兼營(yíng)？,混合銷(xiāo)售,兼營(yíng),征收范圍的特殊規(guī)定,混合銷(xiāo)售行為,混合銷(xiāo)售行為是指一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及貨物又涉及服務(wù)的銷(xiāo)售行為。,1.從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售者（包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷(xiāo)售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶(hù)在內(nèi)） ，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅；2.其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行

24、為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。,兼營(yíng),兼營(yíng)銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。,1.兼營(yíng)銷(xiāo)售適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額；未分別核算的，從高適用稅率。2.納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。,,公司二：企業(yè)在從事小汽車(chē)生產(chǎn)銷(xiāo)售的同時(shí)，又出租部分閑置廠(chǎng)房取得租金收入。,公司一：納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售機(jī)械設(shè)備并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，共取得53萬(wàn)元的銷(xiāo)售收入

25、，其中50萬(wàn)元為機(jī)械設(shè)備的銷(xiāo)售收入，3萬(wàn)元為運(yùn)輸費(fèi)收入。,混合銷(xiāo)售,兼營(yíng),你如何納稅？,納稅處理：一個(gè)生產(chǎn)銷(xiāo)售機(jī)械設(shè)備的生產(chǎn)企業(yè)，按全部銷(xiāo)售收入53萬(wàn)元征收增值稅,納稅處理：分不同稅率交納增值稅。,產(chǎn)品銷(xiāo)售：稅率17%,有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)稅率： 17%,練習(xí)：多選題1、根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定,納稅人提供下列勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的有( )。A.汽車(chē)的修配 B.房屋的修理

26、 C.房屋的裝潢 D.受托加工白酒 2、納稅人的下列行為中，屬于混合銷(xiāo)售應(yīng)征增值稅的有（ ）。 A．某運(yùn)輸公司從甲地運(yùn)輸一批木材到乙地并銷(xiāo)售給某貿(mào)易公司，取得銷(xiāo)售額56000元B．某郵局函件、包件傳遞業(yè)務(wù)收入20萬(wàn)元，郵務(wù)物品銷(xiāo)售收入0．5萬(wàn)元C．某鋁合金生產(chǎn)企業(yè)，銷(xiāo)售鋁合金產(chǎn)品并負(fù)責(zé)安裝，取得銷(xiāo)售額800萬(wàn)元D．某照相館在拍照的同時(shí)銷(xiāo)售鏡框，月收入1．2萬(wàn)元3、根據(jù)現(xiàn)

27、行增值稅的規(guī)定,下列混合銷(xiāo)售應(yīng)當(dāng)征收增值稅的有( )。A.電信部門(mén)銷(xiāo)售移動(dòng)電話(huà)并為客戶(hù)提供電信服務(wù)B.鋁合金廠(chǎng)生產(chǎn)銷(xiāo)售鋁合金門(mén)窗并負(fù)責(zé)安裝C.賓館提供餐飲服務(wù)同時(shí)銷(xiāo)售煙酒飲料D.批發(fā)商銷(xiāo)售貨物并送貨上門(mén)4、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定,下列項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)征收增值稅的有( )。A.融資租賃業(yè)務(wù) B.集郵商品的生產(chǎn)C.郵政部門(mén)發(fā)行的報(bào)刊收入 D.商

28、品期貨的交割環(huán)節(jié)判斷題 1、集郵商品（如郵票、首日封等）的生產(chǎn)、調(diào)撥與銷(xiāo)售，均應(yīng)征收增值稅。（ ）,ABC,ABC,ABD,ABCD,對(duì),考點(diǎn)：混合銷(xiāo)售納稅處理：1.從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售者（包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，兼營(yíng)銷(xiāo)售服務(wù)）的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物。2.其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售服務(wù)。,增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，分別適用不同的稅率和征收率。,三、增值稅的稅率,,,

29、,,1,2,3,基本稅率 17%,低稅率 13%、11%、6%,零稅率,,4,免征增值稅,,5,征收率 3%、5%,,一般納稅人用,,三、增值稅的稅率,,1,基本稅率 17%,1）大部分貨物銷(xiāo)售,2）現(xiàn)代服務(wù)銷(xiāo)售,,三、增值稅的稅率,,2,低稅率 13%,（1）下列應(yīng)稅貨物按照 13%的低稅率征收增值稅①糧食、食用植物油、鮮奶； ②自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； ③ 圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；

30、④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（不包括農(nóng)機(jī)零部件）、農(nóng)膜；⑤國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。,P166,三、增值稅的稅率,,2,低稅率 11%,,（2）下列應(yīng)稅服務(wù)按照 11%的低稅率征收增值稅①銷(xiāo)售服務(wù)：交通運(yùn)輸服務(wù)、電信服務(wù)-基礎(chǔ)電信服務(wù)、郵政服務(wù)、建筑服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)-不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)； ②銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)-銷(xiāo)售土地使用權(quán)； ③ 銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)：建筑物、構(gòu)筑物；,,,2,低稅率 6%,,,3,零稅率,,3,零稅率,,,,4,

31、免征增值稅,下列項(xiàng)目免征增值稅：1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品 2.避孕藥品和用具 3.古舊圖書(shū) 4.直接用于科學(xué)研究科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器設(shè)備5.外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備 6.由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品 7.銷(xiāo)售的自己使用過(guò)的物品,,4,免征增值稅,,,4,免征增值稅,,,4,免征增值稅,,,4,免征增值稅,,,4,免征增值稅,,,4,免征增值稅,,,,5,征收率 3%,,,5,征收率

32、5%,,,5,征收率 5%,,,5,征收率 5%,,,5,征收率 5%,,,5,征收率 5%,,,5,征收率 5%,,,5,征收率 5%,注：納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng) 分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額；未分別核算的，從高適用稅率。,練習(xí)：?jiǎn)芜x題1、增值稅的零稅率是指（ ）。A、納稅人外購(gòu)貨物不含稅 B、納稅人本環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額為零 C、納稅人以后環(huán)節(jié)稅額為零 D、納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售貨物整體稅負(fù)為零

33、 2、按照現(xiàn)行稅收規(guī)定，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除率有（ ）。A、17%、13%、10% B、17%、13% C、17%、13%、6% D、17%、13%、11% 、6%、3%3、下列貨物中按13％稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的有（ ）。A．農(nóng)機(jī)零件 B．方便面C．水果罐頭 D．農(nóng)業(yè)機(jī)械4、下列農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售適用17％稅率的有（ ）。A．養(yǎng)雞廠(chǎng)銷(xiāo)售雞蛋

34、 B．果品公司批發(fā)水果C. 食品加工廠(chǎng)銷(xiāo)售熟肉制品 D．農(nóng)民銷(xiāo)售自產(chǎn)蔬菜5、對(duì)進(jìn)口貨物是否減免稅由（ ）統(tǒng)一規(guī)定。A．國(guó)務(wù)院 B．財(cái)政部 C．國(guó)家稅務(wù)總局 D．海關(guān)總署6、增值稅擴(kuò)圍后按照 11%征稅的有（ ） 。 A 鑒證咨詢(xún) B 交通運(yùn)輸業(yè)運(yùn)輸業(yè) C 技術(shù)服務(wù) D 物流輔助7、營(yíng)改增在現(xiàn)行增值稅 17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和 13%低稅率基礎(chǔ)上，新增（ ）兩檔 低稅率。

35、A11%和 3% B6%和 3% C11%和 6% D 3%和 0%,D,D,C,A,B,D,C,（2）下列應(yīng)稅服務(wù)按照 11%的低稅率征收增值稅①銷(xiāo)售服務(wù)：交通運(yùn)輸服務(wù)、電信服務(wù)-基礎(chǔ)電信服務(wù)、郵政服務(wù)、建筑服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)-不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)； ②銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)-銷(xiāo)售土地使用權(quán)； ③ 銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)：建筑物、構(gòu)筑物；,練習(xí)：判斷題 1、一般納稅人和小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、化肥，按適用13％的低稅率。(

36、 ) 2、小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物，按3％的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，一般不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（ ）,錯(cuò),對(duì),小 結(jié)：,1、增值稅的概念和特點(diǎn) 增值稅是對(duì)從事銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、提供應(yīng)稅服務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 增值稅的特點(diǎn)有： （1）對(duì)增值額征稅 （2）實(shí)行稅款抵扣制度 （3）實(shí)行價(jià)外稅,增值稅的納稅人是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物

37、或者提供加工、修理修配勞務(wù)、提供應(yīng)稅服務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。 增值稅的征稅對(duì)象也稱(chēng)征稅范圍，增值稅的征稅范圍是指在中國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售的貨物、提供的加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口的貨物。 增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，分別適用不同的稅率和征收率： 銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物，稅率為17％；銷(xiāo)售或者進(jìn)口糧油等貨物，稅率為13％；提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為17％；提供應(yīng)稅服務(wù)的11%和6%；小規(guī)模納稅人：征

38、收率為3％。,2、增值稅的納稅人、征稅對(duì)象和稅率,四、增值稅的稅收減免,（一）免稅項(xiàng)目下列項(xiàng)目免征增值稅：1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品 2.避孕藥品和用具 3.古舊圖書(shū) 4.直接用于科學(xué)研究科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器設(shè)備5.外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備 6.由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品 7.銷(xiāo)售的自己使用過(guò)的物品,,（二）起征點(diǎn)(適用于個(gè)人)納稅人銷(xiāo)售額未達(dá)到國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的增值

39、稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。 增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：1.銷(xiāo)售貨物的，為月銷(xiāo)售額5000-20000元2.銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷(xiāo)售額5000-20000元3.按次納稅的，每次（日）銷(xiāo)售額300-500元,四、增值稅的稅收減免,,考點(diǎn)：起征點(diǎn)與免征點(diǎn)的不同及計(jì)算,1、以收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑證(合同或發(fā)票)的當(dāng)天收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。 取

40、得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑證的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天 2、增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。,（一）、納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間,五、增值稅的征收管理,,銷(xiāo)售方式,直接收款方式,托收承付和委托銀行收款方式,賒銷(xiāo)和分期收款方式,預(yù)收貨款方式,發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天,以收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑證(合同或發(fā)票)的當(dāng)

41、天,委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物,視同銷(xiāo)售,進(jìn)口貨物,納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間,有書(shū)面合同：按約定的收款當(dāng)天,無(wú)書(shū)面合同或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期：為貨物發(fā)出的當(dāng)天,貨物發(fā)出的當(dāng)天,收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。,未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn) 180 天的當(dāng)天。,貨物：移送的當(dāng)天,報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天,不論貨物是否發(fā)出,備注,不論貨款是否收到,不論貨款是否收到,不是收到預(yù)收款時(shí),不是發(fā)出代銷(xiāo)商品時(shí),也不是收到代銷(xiāo)款時(shí)

42、,應(yīng)稅服務(wù)：完成的當(dāng)天,注：1.生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12 個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。 2.提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。,練習(xí)：選擇題1、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間是（多）。A．采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)貨時(shí)，為貨物發(fā)出的當(dāng)天B．采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)貨時(shí)，為收到貨款的當(dāng)天C．采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)貨的，為發(fā)出貨物并辦妥

43、托收手續(xù)的當(dāng)天D．采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)貨的，為收到貨款的當(dāng)天2、專(zhuān)用發(fā)票必須按時(shí)開(kāi)具，不得提前和滯后，下列做法中不符合專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具時(shí)限要求的是（ 單 ）。A．將貨物交付他人代銷(xiāo)，于收到受托人送交的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天開(kāi)具B．采用托收承付結(jié)算方式，于收妥貨款的當(dāng)天開(kāi)具C．采用分期付款結(jié)算方式，于合同約定的收款日期當(dāng)天開(kāi)具D．將貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，于貨物移送的當(dāng)天開(kāi)具判斷題1、企業(yè)委托其他納稅人代銷(xiāo)

44、貨物，對(duì)于發(fā)出代銷(xiāo)貨物超過(guò)180天仍未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，視同銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅。（　 ）,AC,B,對(duì),考點(diǎn)：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間1.預(yù)收貨款 2.托收承付和委托銀行收款方式3.賒銷(xiāo)和分期收款 4.委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物5.發(fā)生視同銷(xiāo)售貨物(或視同提供應(yīng)稅服務(wù) )行為,（二）、增值稅的納稅期限,----納稅期限分別為：1 日、3 日

45、、5 日、10 日、15 日、1 個(gè)月或者 1 個(gè)季度。以月（季）納稅：期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅 以 1 個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人；以天納稅：期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月1 日起15日內(nèi)申報(bào)結(jié)清上月稅款。按次納稅:不能按照固定期限納稅的。進(jìn)口貨物：自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書(shū)之日起 15 日內(nèi)繳納稅款。,五、增值稅的征收管理,,納稅人具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納

46、稅額的大小分別核定。,如：某企業(yè)按10日算繳稅款：則本月滿(mǎn)10天后，應(yīng)于其5日內(nèi)預(yù)交稅款，次月1日起至15日內(nèi)申報(bào)納稅結(jié)清上月稅款。,1、固定業(yè)戶(hù)：機(jī)構(gòu)所在地納稅2、固定業(yè)戶(hù)到外縣市：持《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》：在機(jī)構(gòu)所地納稅。未持證明的：在銷(xiāo)售地納稅，一律按6%征稅。未在銷(xiāo)售地納稅的，回機(jī)構(gòu)所在地補(bǔ)稅。 3、非固定業(yè)戶(hù)：銷(xiāo)售地納稅。4、進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。 5、扣繳義務(wù)人：機(jī)構(gòu)所在地或者居住地申報(bào)繳納其扣

47、繳的稅款。,（三）、增值稅的納稅地點(diǎn),五、增值稅的征收管理,,練習(xí)：選擇題1、一般納稅人臨時(shí)到外省市銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物， （多）正確。 A、自帶發(fā)票，在經(jīng)營(yíng)地開(kāi)具 B、有外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 C、未持有外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，應(yīng)向銷(xiāo)售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 D、未持外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，也未向銷(xiāo)售地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，由銷(xiāo)售地稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款判斷題：納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納