高新技術(shù)企業(yè)及研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀-上海稅務(wù)局

1、高新技術(shù)企業(yè)及研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀,上海市徐匯區(qū)稅務(wù)局,一、高新技術(shù)企業(yè),1、概念2、稅收優(yōu)惠3、認(rèn)定條件4、操作流程5、后續(xù)管理6、文件依據(jù),1、高新企業(yè)的概念,在《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在中國(guó)境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)一年以上的居民企業(yè)。,2、高新企業(yè)的稅收優(yōu)惠,企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定：國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)

2、，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。享受稅收優(yōu)惠，要滿(mǎn)足哪些條件？1、取得《高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)》→六個(gè)認(rèn)定條件2、按規(guī)定在稅務(wù)機(jī)關(guān)完成備案→程序要求3、備案期間滿(mǎn)足規(guī)定條件→后續(xù)管理要求,在中國(guó)境內(nèi)（不含港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)的企業(yè)，近三年內(nèi)通過(guò)自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等方式，或通過(guò)5年以上的獨(dú)占許可方式，對(duì)其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品（服務(wù)）屬《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍（共分為8大類(lèi)領(lǐng)域，21

3、3個(gè)技術(shù)項(xiàng)目）,3、高新企業(yè)認(rèn)定條件（2個(gè)技術(shù)指標(biāo)）,具有大學(xué)專(zhuān)科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占銷(xiāo)售收入總額的比例符合如下要求： ①最近一年銷(xiāo)售收入小于5,000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于6%；

4、 ②最近一年銷(xiāo)售收入在5,000萬(wàn)元至20,000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于4%； ③最近一年銷(xiāo)售收入在20,000萬(wàn)元以上的企業(yè)，比例不低于3%。 其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊(cè)成立時(shí)間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限計(jì)算。高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上,3 、高新企業(yè)認(rèn)定條件（3個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)）,企業(yè)研究開(kāi)發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自

5、主知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷(xiāo)售與總資產(chǎn)成長(zhǎng)性等指標(biāo)符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的要求。 （四項(xiàng)指標(biāo)加權(quán)記分需達(dá)到70分以上）,3 、高新企業(yè)認(rèn)定條件（1個(gè)打分指標(biāo)）,4、高新企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的操作流程,事前備案（在規(guī)定時(shí)間內(nèi)）預(yù)繳時(shí)即可享受15%低稅率匯繳時(shí)可享受15%低稅率（填報(bào)附表五第35行）匯繳時(shí)還要填報(bào)補(bǔ)充情況三張表（建議：不享受15%稅率優(yōu)惠的也填報(bào)這三張表，以便于稅企溝通）,5、高新企業(yè)的后續(xù)管理,上市公司“偽高新”補(bǔ)稅

6、（公告）1、 2011年9月29日，貝因美披露：公司由于不符高新技術(shù)企業(yè)資格條件，需補(bǔ)繳2008年、2009年稅款5892.7萬(wàn)元。原因是前三年實(shí)際投入的研發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售收入的比重僅為0.65%；且申報(bào)的發(fā)明專(zhuān)利與其主要產(chǎn)品的核心技術(shù)不直接相關(guān)。2、 2011年06月20日，東湖高新披露：公司補(bǔ)繳2008年和2009年所得稅稅款1774.4萬(wàn)元及滯納金490.27萬(wàn)元。原因是2008年、2009年高新技術(shù)產(chǎn)品收入占當(dāng)年總收入的比例均未

7、達(dá)到60%。3、2009年9月29日，精藝股份披露：公司補(bǔ)繳579萬(wàn)元所得稅。原因是人員變動(dòng)導(dǎo)致其研發(fā)人員占比例未達(dá)到30%。上海市高新辦取消17家高新企業(yè)資格（2013年）,5、高新企業(yè)的后續(xù)管理,企業(yè)在取得高新證書(shū)、完成稅收優(yōu)惠備案后，仍然要關(guān)注：1、財(cái)務(wù)管理（人員比例、研發(fā)費(fèi)用比例、產(chǎn)品收入比例）→尤其是研發(fā)費(fèi)用的歸集核算！2、知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理（不要臨時(shí)抱佛腳、與主要產(chǎn)品相關(guān)嗎）,6、文件依據(jù),企業(yè)所得稅法第28條企業(yè)所得稅

8、法實(shí)施條例第93條國(guó)科發(fā)火〔2008〕172號(hào)：《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（含國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域）國(guó)科發(fā)火〔2008〕362號(hào)：《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》國(guó)稅函〔2009〕203號(hào)：關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問(wèn)題的通知,二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,1、政策依據(jù)2、適用范圍3、稅收優(yōu)惠4、可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用5、操作流程6、專(zhuān)賬管理,1、政策依據(jù),企業(yè)所得稅法第30條企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第95條國(guó)稅發(fā)

9、〔2008〕116號(hào)：企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）滬國(guó)稅所〔2009〕14號(hào)：關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)116號(hào)文和本市實(shí)施意見(jiàn)的通知財(cái)稅〔 2013〕70號(hào)：擴(kuò)大加計(jì)扣除范圍滬國(guó)稅所〔 2013〕38號(hào)：提出專(zhuān)賬管理要求,2、適用范圍,同時(shí)滿(mǎn)足：居民企業(yè)查賬征收財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用不一定要是高新技術(shù)企業(yè),3、稅收優(yōu)惠政策,可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，在年度匯算清繳時(shí)，加計(jì)50%稅前扣除：費(fèi)用化的，按實(shí)際發(fā)生費(fèi)用的

10、150%扣除資本化的，按無(wú)形資產(chǎn)實(shí)際成本的150%攤銷(xiāo)加計(jì)扣除可以擴(kuò)大虧損,4、可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用,可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用≠會(huì)計(jì)口徑的研發(fā)費(fèi)用 1、項(xiàng)目不同：僅限于兩個(gè)領(lǐng)域的規(guī)定項(xiàng)目 2、范圍不同：僅限于八大類(lèi)費(fèi)用不允許稅前扣除的費(fèi)用和支出，自然也不可加計(jì)扣除e.g.計(jì)入不征稅收入的專(zhuān)項(xiàng)撥款用于研發(fā)支出財(cái)務(wù)核算要求：分開(kāi)核算、專(zhuān)賬管理、準(zhǔn)確歸集、如實(shí)申報(bào),四種研發(fā)模式,自主研發(fā)委托研發(fā)委托方加計(jì)扣除，受托方

11、不得加計(jì)扣除受托方必須向委托方提供費(fèi)用支出明細(xì)情況委托方必須是外單位，不能是個(gè)人合作研發(fā)合作各方各自加計(jì)扣除集中研發(fā)受益集團(tuán)成員公司按分?jǐn)偨痤~各自加計(jì)扣除,5、操作流程（研發(fā)項(xiàng)目登記）,企業(yè)將立項(xiàng)資料報(bào)送區(qū)稅務(wù)局→區(qū)稅務(wù)局對(duì)立項(xiàng)資料進(jìn)行審核→免評(píng)且無(wú)疑問(wèn)的，向企業(yè)發(fā)放《企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目登記信息告知書(shū)》非免評(píng)或有疑問(wèn)的，向企業(yè)收取《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目鑒定意見(jiàn)書(shū)》，轉(zhuǎn)至區(qū)科委→區(qū)科委組織專(zhuān)家對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行鑒別評(píng)審→需要補(bǔ)充材料的

12、，由專(zhuān)家組開(kāi)具補(bǔ)充列表企業(yè)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)補(bǔ)交材料，補(bǔ)交不及時(shí)或拒絕補(bǔ)交的，視為放棄申請(qǐng)→區(qū)科委將鑒定意見(jiàn)返還區(qū)稅務(wù)局→區(qū)稅務(wù)局采納鑒定意見(jiàn)，向企業(yè)發(fā)放《企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目登記信息告知書(shū)》,5、操作流程（加計(jì)扣除）,加計(jì)扣除備案取得 “研發(fā)項(xiàng)目登記號(hào)”的企業(yè)，在匯算清繳申報(bào)前，向受理窗口申請(qǐng)備案需報(bào)送《研發(fā)支出多欄式明細(xì)賬匯總表》匯算清繳申報(bào)填報(bào)附表五第10行、附表五（一）、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除客戶(hù)端預(yù)繳不能享受加計(jì)扣除,6、專(zhuān)賬管