gsp與財務管理關系

1、2015年6月,“GSP”管理的財務要求,第2頁,一、財務在藥品流通企業(yè)中的作用,二、法律法規(guī)對財務的主要要求,三、認證檢查中發(fā)現問題的方法,四、案 例 分 享,,前 言,,財務在企業(yè)管理中堅持著“效益至上”的原則，其管理模式“相對獨立”，其內容主要包括資金、費用、利潤管理，從而保證企業(yè)運營資金、規(guī)范資金運用，實現降低企業(yè)運營成本，增加企業(yè)盈利的目的 作為醫(yī)藥流通企業(yè)中的財務，鑒于藥品不等同于一般商品的特殊屬性，要求

2、其除了應具備上述功能以外，還應在規(guī)范藥品經營上發(fā)揮其監(jiān)督作用，維護藥品流通正常秩序。長期以來，在醫(yī)藥流通企業(yè)中，為求得快速發(fā)展，領導層對財務的管理功能通常并不重視，僅將其作為記賬工具的意識普遍存在。另一方面，從事財務管理的人員由于缺乏藥品專業(yè)基礎技能，對藥品法律法規(guī)不熟悉，存在認知盲區(qū)，也導致其無法正常發(fā)揮其規(guī)范藥品經營行為的作用,第4頁,導致,由于生存壓力，往往把大部分的精力投入到商品的銷售中，盲目的追求銷量的增長和市場份額。企業(yè)管理

3、通常以市場營銷為中心，把企業(yè)規(guī)范經營，質量控制的職責放在質量管理部門,,,藥品流通企業(yè)財務管理現狀及主要問題,1. 商流、物流、資金流、信息流“四流”不一致,管理層更多的是把財務管理定位僅記錄經濟運營活動的需要或記賬的手段，沒有把它視為一種藥品流通企業(yè)規(guī)范經營中的控制工具，將財務管理游離在企業(yè)規(guī)范經營管鏈之外,管理層普遍財務管理是企業(yè)事后、被動、獨立、封閉的模式,第5頁,藥品流通企業(yè)財務管理現狀及主要問題,2. 企業(yè)內部信息“孤島”存

4、在財務預警和監(jiān)控缺失,,系統(tǒng)開單業(yè)務,系統(tǒng)質量基礎數據,系統(tǒng)財務決算,系統(tǒng)運輸管理,信息“孤島”使得所審核錄入的質量基礎數據系統(tǒng)、財務決算系統(tǒng)、開單系統(tǒng)成為獨立運營的系統(tǒng)，可能造成入（出）庫的公司名稱為A,付款的名稱卻為B,送貨地址(注冊)為C，尤其突出的賬號不一致等混亂現象。在經營過程中可能存在“前面堵狼,后面進狼”違法行為,第6頁,,,追求現金交易的方式,,庫存積壓嚴重,藥品流通企業(yè)財務管理現狀及主要問題,3. 對“禁止現金

5、交易的品種”失控的違法違規(guī)銷售行為,第7頁,藥品流通企業(yè)財務管理現狀及主要問題,4. 追求低成本高回籠的短期行為而實施“走票掛靠”,企業(yè)不是通過開拓市場和提高自身管理水平來提升其市場競爭力,而是通過“掛靠”等不正當手段獲取非法利潤,企業(yè)為追求更低的稅費和快捷的資金回籠，實施“走票”并借此獲得幾個點的手續(xù)費、管理費以及稅款和利潤提成等收益，減少運營成本（如人員、資金、倉儲、養(yǎng)護、運輸等）,危害人民健康安全，有效地規(guī)避了藥品監(jiān)督管理部門的正

6、常監(jiān)管，從而使一些假、劣藥品、過期失效藥品、在倉儲和運輸過程中變質、變性的藥品等，有機會進入醫(yī)療機構，最終進入患者手中，從而導致老百姓在用藥治病的過程中出現“致病”或致死現象，監(jiān)管成本上升，擾亂藥品流通秩序,財務合法性,第8頁,醫(yī)藥體制的改革給藥品流通企業(yè)的財務管理帶來了巨大的挑戰(zhàn)，一方面企業(yè)因行業(yè)微利面臨生存危機的嚴峻考驗，另方面企業(yè)還要接受國家法規(guī)與政策的嚴管調整。為此，在現代醫(yī)藥流通企業(yè)中，財務管理的作用已遠遠超出傳統(tǒng)意義上狹隘

7、的會計核算和監(jiān)督，財務管理不僅受現代企業(yè)制度、經營多元化、信息化及市場不確定性的影響，而且還在保障財務合法性和業(yè)務合法性二個維度來有效管控，也是藥品流通企業(yè)成敗的關鍵，競爭力的根本.,A,B,業(yè)務合法性,,財務在藥品流通企業(yè)中的作用,第9頁,一、財務在藥品流通企業(yè)中的作用,二、法律法規(guī)對財務的主要要求,三、認證檢查中發(fā)現問題的方法,四、案 例 分 享,第10頁,,,,,,,,,,新版GSP,限制掛靠走票,限制現金交易,,,,法律法規(guī)對

8、財務的主要要求,,,有4個方面的要求2013年2月,有4個法規(guī)范性文件 2009年-2013年,有9個法律法規(guī)文件 2005年-2014年,,法律法規(guī)對財務的主要要求,新版GSP對財務的要求,第六十六條 采購藥品時，企業(yè)應當向供貨單位索取發(fā)票。發(fā)票應當列明藥品的通用名稱、規(guī)格、單位、數量、單價、金額等；不能全部列明的，應當附《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，并加蓋供貨單位發(fā)票專用章原印章、注明稅票號碼。第六十

9、七條 發(fā)票上的購、銷單位名稱及金額、品名應當與付款流向及金額、品名一致，并與財務賬目內容相對應。發(fā)票按有關規(guī)定保存。第九十條 企業(yè)應對庫存藥品定期盤點，做到賬、貨相符。第九十三條 企業(yè)銷售藥品，應當如實開具發(fā)票，做到票、賬、貨、款一致。,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,法律法規(guī)對財務的主要要求,國家藥監(jiān)局頒布（限制掛靠走票）法規(guī)文件,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,《藥品流通監(jiān)督管理辦法》

10、---（局令第26號）（2007.01.31日 發(fā)布） 第十四條 藥品生產、經營企業(yè)不得為他人以本企業(yè)的名義經營藥品提供場所，或者資質證明文件，或者票據等便利條件。國家食品藥品監(jiān)督管理總局關于開展“兩打兩建”專項行動著力解決藥品安全突出問題的通知 ---食藥監(jiān)(2013)57號 重點打擊藥品批發(fā)企業(yè)出租出借企業(yè)資質或接受掛靠經營，冒開、虛開發(fā)票和使用虛假發(fā)票等違法行為 打擊從不具有合法資質的企業(yè)或者

11、個人等非法渠道購買藥品行為；,《麻醉藥品和精神藥品管理條例》 ---（國務院令第442號）（2005年發(fā)布） 第三十條 麻醉藥品和第一類精神藥品不得零售。禁止使用現金進行 麻醉藥品和精神藥品交易，但是個人合法購買麻醉藥品和精神藥 品 的除外。《麻醉藥品和精神藥品經營管理辦法(試行) 》 ---（2005.10.31發(fā)布） 第二十七條 企業(yè)、單位之間購銷麻醉藥品和精神藥品一律禁 止

12、使用 現金進行交易。關于切實加強部分含特殊藥品復方制劑銷售管理的通知---國食藥監(jiān)安[2009]503號一、進一步規(guī)范含特殊藥品復方制劑(包括含麻黃堿類復方制劑、含可待因復方口服溶液、復 方地芬諾酯片和復方甘草片)的購銷行為（五）藥品生產企業(yè)和藥品批發(fā)企業(yè)禁止使用現金進行含特殊藥品復方制劑交易。,法律法規(guī)對財務的主要要求,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,法律法規(guī)對財務的主要要求,國家藥監(jiān)局頒布（限制現金交易

13、）法規(guī)文件,《藥品類易制毒化學品管理辦法》 ---(衛(wèi)生部令第72號)(2010.04.07發(fā)布)第五條 禁止使用現金或者實物進行易制毒化學品交易關于進一步加強含麻醉藥品和曲馬多口服復方制劑購銷管理的通知 》 --- 食藥監(jiān)辦

14、藥化監(jiān)(2014)111號四、地方各級食品藥品監(jiān)管部門要加強對上述藥品生產和購銷的監(jiān)管，嚴格執(zhí)行本通知和有關文件的規(guī)定。要加大監(jiān)督檢查力度，除對供銷資格、票據管理、禁止現金交易、電子監(jiān)管、銷售管理等重點環(huán)節(jié)加強檢查外，還應重視藥品電子監(jiān)管信息的利用，對懷疑銷售到非法渠道的問題必須追查到底。,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,第15頁,一、財務在藥品流通企業(yè)中的作用,二、法律法規(guī)對財務的主要要求,三、認證檢查中發(fā)現問題的方法,四、

15、案 例 分 享,財務檢查的主要方法,第16頁,,會計科目全國（全球）統(tǒng)一的標準會計憑證：原始憑證和記賬憑證，是記賬的根據，有無缺漏，賬證之間相符賬簿(電算):完整無缺、賬賬之間相符,通過庫存的實物檢查，賬實之間相符采購的應付賬款的資金流向情況銷售的應收賬款資金回籠情況盤點結果的報損、報溢的處理不合格藥品的報告、確認、匯總、處理,向債權人和債務人了解資金往來情況向服務對象了解收費情況向銀行了解貨款結算情況貨款結算方式：現

16、金、電匯、承兌,3,現場檢查,,實物核查,2,財務檢查（會計檢查）,1,第17頁,會計科目示例,,第18頁,會計憑證裝訂例圖,第19頁,會計憑證裝訂例圖,第20頁,認證檢查中發(fā)現問題的方法,,,,,,供應商、客戶現金交易的檢查方法,(1):檢查財務系統(tǒng)中“應收賬款”或“應付賬款”科目明細賬，確認對方科目是否有“現金”科目,如有,（1）針對“應收賬款”，查詢該筆“應收賬款”的核銷憑證及其附件，檢查附件中現金收款單上“現金收款事由”及商品

17、明細。（2）針對“應付賬款”，查詢該筆“應付賬款”的核銷憑證及其附件，檢查附件中付款申請單內容及商品明細。,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,第21頁,認證檢查中發(fā)現問題的方法,,,,,,供應商、客戶現金交易的檢查方法,(2):如“應收賬款”或“應付賬款”明細賬中無法提供對方科目，則可以檢查財務系統(tǒng)中的“現金”科目明細賬，確認現金收入方或付款方的“摘要”欄內容是否存在與貨款結算相關的內容，,如有,查看:（1）針對應收賬款，查詢

18、該筆現金收款憑證及其附件，檢查附件中現金收款單上“現金收款事由”及商品明細。（2）針對應付賬款，查詢該筆現金付款憑證及其附件，檢查附件中現金付款單或費用報銷單中的商品明細。,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,第22頁,認證檢查中發(fā)現問題的方法,,,,,,公司業(yè)務系統(tǒng)與財務稅票系統(tǒng)供應商、客戶信息一致性的檢查方法,（1）將公司業(yè)務系統(tǒng)中的供應商、客戶信息，包括名稱、注冊地址、稅號、開戶行、賬號等導出后，與財務稅票系統(tǒng)進行匹對，判斷

19、是否吻合。（2）抽取部分信息（特別關注信息不吻合的情況）與供應商或者客戶的質量檔案資料進行核對，判斷是否吻合,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,第23頁,認證檢查中發(fā)現問題的方法,,,,,,銷售客戶收款的資金流與銷售票據一致性的檢查方法,（1）檢查開具給客戶的銷售發(fā)票，核對該筆業(yè)務出庫單（隨貨同行單）及收款憑證的一致性（出庫單作為財務賬和倉庫賬的關聯(lián)，三者放在一起檢查，能確保票、貨、資金三者的一致性）。 （2）檢查收款憑證中銀

20、行收款通知書或銀行進賬單上付款人戶名與銷售發(fā)票上購貨方名稱是否一致。,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,應收賬款流向的查詢,第24頁,案例,,,第25頁,認證檢查中發(fā)現問題的方法,,,,,,供應商付款流向與進貨票據一致性的檢查方法,檢查財務憑證中供應商開具的銷售發(fā)票核對該筆款項的付款憑證，檢查付款憑證中銀行付款通知書上收款人戶名、開戶行、銀行賬號與銷售發(fā)票上內容是否一致。尤其對一個供應商對應多個銀行賬號的進行仔細檢查，相關的資金、

21、入庫信息、票據以及首營資料的準確性和完整性。,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,應付賬款流向的查詢,第26頁,認證檢查中發(fā)現問題的方法,,,,,,對于盤點差異的調整處理結果的檢查,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,通過檢查“待處理財產損溢”科目明細賬中“摘要”欄內容，確認是否存在因庫存藥品盤點發(fā)現實物短缺或盈余而計入的情況。,如有,（1）檢查對應的記賬憑證及附件，通過附件了解庫存藥品盤點中發(fā)現商品明細賬與實物盤點結果存在差異

22、的原因及處理意見。 （2）檢查盤點發(fā)現短缺或盈余商品明細與“庫存商品”明細賬中的調整記錄是否一致。,第27頁,認證檢查中發(fā)現問題的方法,,,,,,個人賠付與所對應的支付的藥品品種檢查,通過檢查“現金”科目明細賬中，現金收入方的“摘要”欄內容，確認是否存在個人支付現金賠付報損藥品。如有個人支付現金賠付報損藥品，再檢查對應的現金收款憑證及其附件，追查附件中現金來源及是否有藥品報損單，確定其真實性，還進一步還可檢查確認報損藥品是否有對應的

23、銷毀記錄。,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,第28頁,,第29頁,,第30頁,認證檢查中發(fā)現問題的方法,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,掛靠經營檢查方法,公司以自身經營資質借給他人進行掛靠經營一般通過通過收取服務費形式獲取利益。,（1）查看公司其他業(yè)務收入科目，關注對應的服務收入，查閱是否有服務合同。（2）根據開具的服務發(fā)票及服務合同內容判斷是否是公司正常經營所需等來確認掛靠經營的可能性。,第31頁,認證檢查

24、中發(fā)現問題的方法,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,走票經營檢查方法,公司為不具有藥品經營權限的醫(yī)藥生產、經營企業(yè)或個人提供銷售發(fā)票，一般具有底價購進、并以接近藥品批發(fā)價或者中標價售出，獲取高毛利的特點。,（1）檢查會計憑證或業(yè)務系統(tǒng)中是否存在高毛利、高費用、低成本價的品種。（2）如有，與業(yè)務員溝通 了解進貨、銷售情況，并逐一核實核入庫、出庫、運輸、簽收或人事勞動合同等。逐一排查疑點，確定票流、物流及資

25、金流的一致性。,第32頁,認證檢查中發(fā)現問題的方法,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,以貨抵款檢查方法,在業(yè)務經營過程中，存在客戶以藥品實物沖抵貨款的情況。但其進貨渠道可能非正規(guī)，導致假冒、偽劣藥品混入的可能。,檢查“應收賬款”科目的核銷記錄，如果出現不是通過“現金”或“銀行存款”兩個會計客戶核銷情況的，則存在實物抵款的可能性，查看是否通過“存貨”科目核銷，如果是的話則要詢問相關人員核實具體情況。,第33頁,一、財務在藥

26、品流通企業(yè)中的作用,二、法律法規(guī)對財務的主要要求,三、認證檢查中發(fā)現問題的方法,四、案 例 分 享,第34頁,案列分享,1.1 盤點概念：商品盤點—是指對商品實有庫存數量及其金額進行全部或部分清點，以確實掌握該期間內貨品狀況，并因此加以改善，加強管理。,案例1：盤點與賬面調整,第35頁,案列分享,1.2 盤點流程：,案例1：盤點與賬面調整,盤前準備,盤點過程,盤后工作,,·盤點計劃及方法·盤點時間確定

27、 ·盤點前帳務實貨處理 ·盤點人員的安排與培訓,,,盤點報告,,,原始記錄,·盤點表編號抄寫·盤點工具準備·盤點過程·商品檢查及盤點記錄,·盤后整理·查清差異原因·盤點結果處理·財務賬面處理（盤盈盤虧調整） ·庫存調整,財務賬目,第36頁,案列分享,1.4 盤點檢查切入點：盤點報告差異

28、 盤點原始記錄 處理意見 會計“待處理財產損溢”科目明細賬中“摘要”查差異記錄真實性與一致性 記賬憑證科目“其他應收款”應由保險公司和過失人支付的賠款： —記賬憑證科目“管理費用”過失人賠款后的凈損失（一般經營損失） —記賬憑證科目“營業(yè)外支出”過失人賠款后的凈損失（非常損失） 與“庫存商品”明細賬中的調整記錄是否一致。,案

29、例1：盤點與賬面調整,,,,,,,1.3 :情景模擬演示(省略),第37頁,由上述情景演示可以看出，雖說盤點原因分析可以多種多樣，但處理方式無非報損報溢兩種情況，此二種情況，企業(yè)均應該走相關審批，針對報損，應明確報損承擔方及賠付方式，并保留付款憑證以供備查。針對報溢，要明確貨品來源。如果上述資料提供不明，或者不符，則存在風險。,1.5 :總結,案列分享,案例1：盤點與賬面調整,第38頁,案列分享,案例2：應收與應付資金流向,2. 1

30、應收應付賬款概念:應收賬款—是指企業(yè)在正常的經營過程中因銷售商品、產品、提供勞務等業(yè)務，應向購買單位收取的款項，包括應由購買單位或接受勞務單位負擔的稅金、代購買方墊付的各種運雜費等應付賬款—是會計科目的一種，用以核算企業(yè)因購買商品和接受勞務供應等經營活動應支付的款項。,應付：從企業(yè)業(yè)務系統(tǒng)采購模塊中導出付款供應商的明細 核對稅控系統(tǒng)中的付款供應商名稱、賬號、付款方式等信息 再與主數據的供

31、應商信息 再與該供應商檔案中的開戶行信息,應收：從企業(yè)業(yè)務系統(tǒng)應收明細中導出收款客戶的明細 核對稅控系統(tǒng)中的開單客戶名稱、付款賬號等信息 再與主數據信息 再客戶檔案中開戶信息進行核對，增值稅發(fā)票、質量檔案資料、出庫記錄、運輸記錄、銷售記錄一致。,第39頁,案列分享,案例2：應收與應付資金流向,,,,,,,如檢查企業(yè)信息系統(tǒng)，進入“查詢匯總”---“銷售查詢”--

32、-“銷售明細查詢”，導出客戶銷售明細，對于發(fā)票號碼一欄，與公司實際開具的發(fā)票相比較，是否與實際情況一致。,2.2 應收應付檢查切入點:,第40頁,2.3 應付情景模擬演示(省略),案列分享,案例2：應收與應付資金流向,特別提示：演示中的圖片均為模板，前后僅存在邏輯關系，數據不一定前后吻合,2.4 核對要點：1.核對發(fā)票和進倉單銷售單位名稱是否一致,2.核對發(fā)票和進倉單品種、數量是否一致,3.核對發(fā)票和進倉單金額是否一致,4.核對

33、付款憑證：主要檢查收款方名稱、賬號、金額等信息是否與發(fā)票信息一致，并且與供應商質量檔案信息進行匹對,第41頁,由上述情景演示可以得出結論，無論采取何種方式進行應收賬款資金回籠，或者采取何種方式進行付款結算，均要從企業(yè)業(yè)務系統(tǒng)，付款憑證和增值稅發(fā)票三方面入手，進行仔細核對。發(fā)現問題時，需進一步結合客戶質量檔案，相關業(yè)務記錄，進行綜合分析。從而確認付款資金流向的準確性。,2.5 :總結,案列分享,案例2：應收與應付資金流向,第42頁,案列

34、分享,3.1 現金交易的可能實現的形式,案例3：現金交易的檢查方法,（1）與正常交易形式一樣，通過銷售開票收款的形式實現（2）通過庫存盤虧形式出庫，通過個人賠償損失方式實現收款,第43頁,案列分享,3.2 現金交易檢查切入點:針對情況（1）的檢查方法：A、如果是賒銷通過檢查“應收賬款”科目核銷記錄，是否通過“現金”科目核銷應收賬款，如果是則可以確定存在現金交易；如果是通過“銀行存款”科目核銷應收賬款，則查看該核銷憑證的銀

35、行回單附件，查看銀行回單上面的付款單位是否和銷售發(fā)票上面的銷售單位一致，如果不一致，付款單位出現出現個人姓名的，則可以判定是現金交易行為；如果該核銷憑證后面無銀行回單，則存在人為隱秘該單據的可能性，查看會計憑證附件數與實際是否一致，如果不一致則可以判定人為隱秘該單據的可能較大。,案例3：現金交易的檢查方法,第44頁,案列分享,3.2 現金交易檢查切入點:針對情況（1）的檢查方法：B、如果不是賒銷 通過檢查“主營業(yè)務收入”科目

36、對應的會計科目，如果對應是“現金”科目，則可以判定是現金交易；如果對應是“預收賬款”科目，則查看收到該付收款的銀行回單附件，查看銀行回單上面的付款單位是否和銷售發(fā)票上面的銷售單位一致，如果不一致，付款單位出現出現個人姓名的，則可以判定是現金交易行為；如果該核銷憑證后面無銀行回單，則存在人為隱秘該單據的可能性，查看會計憑證附件數與實際是否一致，如果不一致則可以判定人為隱秘該單據的可能較大。,案例3：現金交易的檢查方法,第45頁,案列分享,

37、4.1 “掛靠”、“走票”概念 在藥品流通領域中的藥品“走票”行為是指不具有藥品經營權限的醫(yī)藥生產、經營企業(yè)或個人委托具有合法藥品經營權限的藥品經營企業(yè)為其開具銷售發(fā)票，從而使不能合法銷售的藥品得以在市場上流通的行為。,案例4：“ 掛靠” “走票” 檢查方法,第46頁,案列分享,案例4：“ 掛靠” “走票” 檢查方法,4.2 “走票”的一般過程分析：,國家規(guī)定藥品（一般指處方藥和甲類非處方藥）一般不能從生產廠家直接銷售到醫(yī)院

38、等藥品零售終端，中間必須通過醫(yī)藥公司,第47頁,案列分享,案例4：“ 掛靠” “走票” 檢查方法,4.2 “走票”的一般過程分析：,1000家藥廠向5萬家藥房銷售,交易1次/月, 5000萬次/月, 6億次/年 1次/天, 130億次/年若改為250家批發(fā)公司各與200家藥房交易,100

39、0家藥廠/周與250家批發(fā)企業(yè)交易一次，每家批發(fā)公司每日與200家藥房交易1次，每年折為50周，260個工作日,則交易次數為： 1000×250×50+250×200×260= 2600萬次/年通過藥品批發(fā)企業(yè)這種方式可以大大降低藥品銷售中的交易次數,第48頁,案列分享,案例4：“ 掛靠” “走票” 檢查方法,4.2 “走票”的一般過程分析：,醫(yī)藥代表要想將從醫(yī)藥生產企業(yè)拿到

40、的藥合法地買到醫(yī)院等客戶手中，就必須掛靠一家醫(yī)藥公司“走票”，也就是把從廠家開出的增值稅票換成醫(yī)藥經營公司開出的稅票。,第49頁,案列分享,案例4：“ 掛靠” “走票” 檢查方法,4.2 “走票”的一般過程分析：,例子 :,A--廠家,B---現在合同商業(yè)經銷單位,C--- “過票”單位,正常商流與物流一致：,A,→B (也就是簽合同后發(fā)貨到B),→醫(yī)院終端,正常資金流：,醫(yī)院終端 →,B →,A,B---現在合同商業(yè)經銷單位,C---

41、 “過票”單位,（過票人）代表A與C談判現在合經銷單位,(過票人)代表C與A簽訂合同,A與C建立了形式上的購銷關系，這樣C就是“走票”單位了。 先由A開底價票到C，再由C開合同價的票給”走票”人，最后收款為了安全往往是由醫(yī)院直接匯到C帳，再由C轉給給”走票”人，發(fā)貨上通?？梢灾苯咏蠥發(fā)到醫(yī)院就可以了.,一般“走票”的流程如下： ”走票”人拿來廠家的資料，到“走票”的公司辦好首營。然后，開出送貨單，數目就是你要“走票”的藥品數目，

42、價格是廠家的底價。拿了送貨單到庫房入庫，入了庫以后，又馬上開出來（出庫）。再拿了驗收后的送貨單到會計那里交納管理費（就事先協(xié)議商量好的幾個點）,然后就可以開出要開往醫(yī)院的稅票了。,第50頁,案列分享,案例4：“ 掛靠” “走票” 檢查方法,舉例說明 ”走票”人要把底價為2塊的藥品20元的價格賣給醫(yī)院，這次要接1000盒的款。 ”走票”人開出送單，價格2×1000=2000元 入庫再出庫，交納管理費6個點為計算20*10

43、00*0.06=1200元；稅票據1000×20=20000元 這就是“空進空出”式的“走票”。有些公司入庫需要帶貨入庫，出庫以后”走票”人帶走(自提)。有些公司不需要帶貨就能入庫，情況不一。 實質是通過“走票”，利用C將從A那里低價拿到的藥品價格拉高到接近藥品批發(fā)價或者集中招標采購中標價的水平，然后再供應給相關醫(yī)院等藥品使用單位。而由于C是形式上具有合法的銷售權限，所以這種票據形式上沒有問題的，“走票”的公司C收

44、取稅款和一定的利潤提成。但是實際情況是“走票”的公司大多是皮包公司，所以就容易導致質量問題；同時，有些醫(yī)藥代表從一些不法商販處獲得藥品也有可能流入市場，并且取得C的票據，使其具有了形式上的合法性，這也為藥品質量問題埋下了伏筆,第51頁,案列分享,案例4：“ 掛靠” “走票” 檢查方法,4.3“走票”的類型特征：第一種:單純開具發(fā)票藥品經營企業(yè)為”走票”人開具合法的票據，使”走票”人的藥品能合法地進入用藥單位，整個藥品經營過程中沒有

45、實物、也沒有資金伴隨票據的流動。票據、資金、實物三流都沒有實現同一性。特征:藥品經營企業(yè)只有發(fā)票的流動，缺乏藥品單據、物流和資金的真實流動第二種:開具發(fā)票并編制藥品物流記錄 醫(yī)藥批發(fā)企業(yè)在出具發(fā)票的同時為其編制按GSP要求的入庫、養(yǎng)護、出庫等一系列資料。這種“走票”的資金流、票據流形式上是同一的，但是這些編制的數據資料純屬偽造，應付藥監(jiān)部門的檢查。由于其形式上具有一定的同一性，因此也就加了查出“走票”的難度。特征:藥品經營企業(yè)

46、有發(fā)票的流動和藥品單據的流動，缺乏真實的物流和資金流動,第52頁,案列分享,案例4：“ 掛靠” “走票” 檢查方法,4.3“走票”的類型特征：第三種:開具發(fā)票并出租倉庫 醫(yī)藥批發(fā)企業(yè)在出具發(fā)票的同時，將自身的倉庫出租給”走票” 人，形式上有物流，實質上藥品批發(fā)企業(yè)不對這部分倉庫的藥品進行GSP管理。兩種類型：1）不編制假的藥品物流記錄；特征：藥品經營企業(yè)只有發(fā)票的流動，倉庫中有藥品的存放，但無GSP制度要求的紀錄，缺乏藥品單

47、據流動、真實的物流和資金流動。2）編制假的藥品物流記錄，雙方協(xié)議規(guī)定，一旦藥品出現質量問題由”走票” 人負全責。特征：藥品經營企業(yè)有發(fā)票的流動，有假編的藥品單據的流動，但缺乏真實的物流和資金流動。,第53頁,案列分享,案例4：“ 掛靠” “走票” 檢查方法,4.3“走票”的類型特征：第四種:開具發(fā)票并伴少量真實藥品經營經營活動中少量的真實藥品經營伴有開具大于真實經營數量的稅票。多出的部分按“走票”收受一定的手續(xù)費。存在兩種：

48、1）對多開發(fā)票的部分按GSP要求編制經營程序特征:藥品經營企業(yè)有發(fā)票的流動，但缺乏與發(fā)票相應數額藥品單據的流動; 有真實的物流，但物流量與發(fā)票開具的量不符，遠遠少于發(fā)票中的數 量；有資金流動，但資金流動量遠遠少于發(fā)票中所記載的資金量。2）對多開發(fā)票的部分藥品不編制假的物流記錄特征:藥品經營企業(yè)有發(fā)票的流動，有與發(fā)票相應數額藥品單據的流動； 有真實的物流但物流量與發(fā)票開

49、具的量不符，遠遠少于發(fā)票中的數量; 有資金流動，但資金流動量遠遠少于發(fā)票中的資金量。,第54頁,案列分享,案例4：“ 掛靠” “走票” 檢查方法,4.4：檢查切入點會計憑證或業(yè)務系統(tǒng)中 高毛利、高費用、低成本價的品種 采購、銷售人員溝通 了解進貨、銷售情況 逐一核實核入庫、出庫、運輸記錄、簽收回執(zhí)或人事勞動合同

50、分析排查疑點 該品種的應收應付帳款匯來源 及費用支出 ，檢查“ 五個”一致性入手。,,,,,,,第55頁,案例4：“ 掛靠” “走票” 檢查方法,4.4：檢查切入點時間一致性 ：“走票”行為中，藥品大多是由生產企業(yè)直接通過物流發(fā)送到藥品經營、使用單位，或是由“走票”人直接送貨上門，然后再“走票” 單位開具銷售清單和銷售發(fā)票。因此，藥品購進記錄上的實際到貨日期與銷售清單或銷售發(fā)票上的日期，以及驗收記錄、出

51、入庫記錄、運輸記錄簽收回執(zhí)上的時間關系容易出現矛盾。 證照票據一致性 :①生產企業(yè)的授權委托書出現法人代表簽好名的空白授權委托書,由“走票”人自行填寫,造成授權委托書字跡不一致或沒有填寫被委托人名字、授權時間、授權范圍等現象。有的”走票”同時幾家企業(yè),易造成委托時間上的矛盾。② “走票”人發(fā)貨到“走票”公司，還未到開具銷售清單和銷售發(fā)票時，為了讓其入庫而臨時提供手寫清單，且隨貨同行單據不是內嵌式機打的。③“走票”企業(yè)為了賺取手

52、續(xù)費而開具銷售清單及銷售發(fā)票，多半是僅在財務上開具票據，所以銷售清單或銷售發(fā)票的隨貨同行聯(lián)、出庫復核聯(lián)上多半只有財務章，而沒有倉庫保管員及復核人員的簽名或印章。,第56頁,案例4：“ 掛靠” “走票” 檢查方法,4.4：檢查切入點品種結構一致性 ：“走票”行為所經營的品種，每個“走票”人多集中在較為固定的一些生產企業(yè)的幾個品種中，價格多高于同類品種，且大多伴有臨床促銷行為，銷售數量較大，絕大多數是整件包裝。有時為節(jié)省時間和避免繁雜

53、手續(xù)，直接從其他生產企業(yè)調運到使用單位，出現藥品外包裝發(fā)貨標簽與票據標示的企業(yè)名稱不一致的情況。 物流一致性藥品往往不進入“走票”公司的倉庫，通常有較為固定的銷售渠道，只要通過物流（或搭便車）的方式直接將藥品送到，可以通過承運商的物流信息等與票據記載的物流的一致性進行檢查。貨款流向一致性 在“走票”行為中，人自行組織貨源時，易出現以個人將貨款匯入生產企業(yè)賬戶，而 “走票”公司的賬目中，未體現應收應付貨款流向的現象。同時也易出

54、現 “走票”單位的應收款匯入業(yè)務員個人賬戶或提取現金的現象。,第57頁,案例1：廣西玉林市祥生中藥飲片有限責任公司，該公司開具給肇慶市仁安醫(yī)藥有限公司的14份增值稅發(fā)票及所附銷售清單進行核查，發(fā)現有704個批次產品無出入庫記錄。該企業(yè)涉嫌與藥品經營企業(yè)勾結，虛開票據，為肇慶市仁安醫(yī)藥有限公司違法生產經營提供便利。案例2：廣西玉林市華安堂中藥飲片有限責任公司，該公司2014年10月28日開具給肇慶市永健藥業(yè)有限公司的增值稅發(fā)票及所附銷售

55、清單進行核查，發(fā)現銷售清單中的煅龍骨（批號14042605）、醋艾葉（批號13101807）、當歸片（批號14031914、14022417）等3個品種，均無生產記錄、檢驗記錄。該企業(yè)涉嫌與藥品經營企業(yè)勾結，虛開票據，為肇慶市永健藥業(yè)有限公司違法生產經營提供便利。案例分析：從上述兩個案例可知，檢查過程中從銷售記錄和銷售發(fā)票入手，查閱相關入庫記錄、檢驗記錄，如果缺失，則符合“走票”的第一類類型特征，僅單純開具發(fā)票，缺少物流流動。,4.5

56、.1 :虛開增值稅票,案列分享,現實案例中“掛靠”、“走票”的引申,第58頁,案例：清遠市潤粵醫(yī)藥有限公司，該企業(yè)未嚴格履行采購藥品索證索票要求。如在倉庫儲存的砂仁、羅漢果等中藥飲片，該公司無法提供購進發(fā)票，不能證明其來源合法。案例分析：上述案例中，通過抽取企業(yè)倉庫庫存，核查相關采購發(fā)票的有無。如果無，一方面無法證實其貨源是否合法，另一方面，如果該公司將庫存商品銷售出去，并開具增值稅發(fā)票，則同樣存在的為供貨人提供“掛靠”、“走票”的嫌