財(cái)務(wù)與分析-上海杉達(dá)學(xué)院_第1頁(yè)
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文檔簡(jiǎn)介

1、第十章 應(yīng)付及應(yīng)交款項(xiàng),本章學(xué)習(xí)目的,1、掌握負(fù)債的概念、特征及其分類。2、掌握短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券的概念和相關(guān)會(huì)計(jì)核算。3、熟悉預(yù)收賬款、辭退福利、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期應(yīng)付款、未確認(rèn)融資費(fèi)用的概念和相關(guān)會(huì)計(jì)核算。4、了解股份支付的概念和相關(guān)會(huì)計(jì)核算。,第十章 應(yīng)付及應(yīng)交款項(xiàng),第一節(jié) 應(yīng)付款項(xiàng)第二節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)第三節(jié) 職工薪酬,負(fù)債的概

2、念及特征 負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債與所有者權(quán)益共同構(gòu)成了企業(yè)的資金來(lái)源。負(fù)債是一個(gè)重要的會(huì)計(jì)要素,反映了企業(yè)外部債權(quán)人向企業(yè)提供的資金,也稱之為債權(quán)人權(quán)益。,一、應(yīng)付款項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量,(一)應(yīng)付款項(xiàng)的確認(rèn) 應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、長(zhǎng)期應(yīng)付款,二、應(yīng)付款項(xiàng)的賬務(wù)處理,(一)應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)處理 應(yīng)付票據(jù)指企業(yè)購(gòu)買

3、材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票,包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票?!皯?yīng)付票據(jù)” 反映企業(yè)尚未到期的商 業(yè)匯票的票面金額。,,,,1.不帶息票據(jù)的處理: 企業(yè)開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款等 借:材料采購(gòu)”、“庫(kù)存商品”等科目, 貸:應(yīng)付票據(jù)支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi):借:財(cái)務(wù)

4、費(fèi)用 貸:銀行存款支付票款:借:應(yīng)付票據(jù) 貸:銀行存款,銀行承兌匯票到期,企業(yè)無(wú)力支付票款的:借:應(yīng)付票據(jù) 貸:短期借款商業(yè)承兌匯票到期,企業(yè)無(wú)力支付票款的:借:應(yīng)付票據(jù) 貸:應(yīng)付賬款企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”,詳細(xì)登記商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日期、到期日、票面金額、交易合同號(hào)和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時(shí),在備查簿中應(yīng)予注銷。,【例10-1】甲公

5、司20×7年6月5日采用商業(yè)承兌匯票向乙公司購(gòu)入商品一批,價(jià)款100 000元,增值稅額17 000元入,當(dāng)日該批商品已驗(yàn)收人庫(kù)。該商業(yè)承兌匯票的期限為3個(gè)月,甲公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理如下: (1)20×7年6月5日簽發(fā)商業(yè)承兌匯票,借:,應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17 000,應(yīng)付票據(jù) 117 000,庫(kù)存商品 100 000,(2)票據(jù)到期支付款項(xiàng),借:,應(yīng)付票據(jù) 117 000,銀行存款

6、 117 000,若該公司無(wú)力償還款項(xiàng)則,借:,應(yīng)付票據(jù) 117 000,應(yīng)付賬款 117 000,假定甲公司使用的是銀行承兌匯票,并以銀行存款支付承兌手續(xù)費(fèi)200元;且在銀行承兌匯票到期時(shí),企業(yè)無(wú)力支付票款。甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下: (1)支付銀行承兌手續(xù)費(fèi):,借:,財(cái)務(wù)費(fèi)用 200,銀行存款 200,(2)到期無(wú)力支付票據(jù):,借:,應(yīng)付票據(jù) 117 000,短期借款 117 000,2.帶息票據(jù)利息的處理

7、(1) 按面值入賬(2)按期計(jì)算利息 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸:應(yīng)付票據(jù) (3)票據(jù)到期支付票款時(shí),尚未計(jì)提的利息部分直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用 借:應(yīng)付票據(jù)(賬面價(jià)值) 財(cái)務(wù)費(fèi)用(尚未計(jì)的利息) 貸:

8、銀行存款(實(shí)際支付的金額),【例10-2】某企業(yè)采購(gòu)材料一批,2007年10月1日按合同規(guī)定開(kāi)出銀行承兌匯票一張,面值4萬(wàn),其中含增值稅5000元,年利率8.4%,六月期,開(kāi)出票據(jù)之前,向銀行繳納手續(xù)費(fèi)40元。票據(jù)到期,收到銀行付款通知,將款項(xiàng)歸還銀行。,支付承兌手續(xù)費(fèi):,借:應(yīng)付票據(jù) 40 840 財(cái)務(wù)費(fèi)用 840

9、 貸:銀行存款 41 680,開(kāi)出票據(jù),購(gòu)買材料:,2007年12月31日,計(jì)算3個(gè)月的利息,票據(jù)到期時(shí),收到銀行的付款通知,借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 40 貸:銀行存款 40,借:物資采購(gòu) 35 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5 000 貸:應(yīng)付票據(jù)

10、 40 000,40000×8.4%÷12×3=840(元) 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 840 貸:應(yīng)付票據(jù) 840,(二)應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。應(yīng)付賬款——按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算

11、 反映企業(yè)尚未支付的 應(yīng)付賬款余額。,,,,,企業(yè)購(gòu)入材料、商品等驗(yàn)收入庫(kù),但貨款尚未支付,根據(jù)有關(guān)憑證(發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實(shí)際價(jià)款或暫估價(jià)值) 借:材料采購(gòu)”、“在途物資” 貸:“應(yīng)付賬款”,接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng),根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單: 借:“生產(chǎn)成本

12、”、“管理費(fèi)用” 貸:“應(yīng)付賬款”科目。 支付時(shí):借:“應(yīng)付賬款” 貸 :“銀行存款”,【例10-3】 甲公司向乙公司購(gòu)人輔助材料1000公斤,價(jià)款200 000元,增值稅專用發(fā)票上注明增值稅額為34 000元,材料尚未驗(yàn)收入庫(kù),款項(xiàng)尚未支付。甲公司會(huì)計(jì)處理如下:,借:,應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34 000,應(yīng)付賬款 234 000,材料采購(gòu) 200 000,如果甲公司不使用銀行

13、存款支付欠款,而是開(kāi)出面值234 000元期限3個(gè)月的商業(yè)匯票抵付欠款,則應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:,借:,應(yīng)付賬款 234 000,應(yīng)付票據(jù) 234 000,【例10-4】 某企業(yè)經(jīng)稅務(wù)部門(mén)核定為一般納稅人,存貨按實(shí)際成本法核算。某月份該企業(yè)發(fā)生的材料采購(gòu)等業(yè)務(wù)。1.5日,向A公司購(gòu)入原材料一批,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為50,000元,增值稅稅額為8,500元,A公司代墊運(yùn)雜費(fèi)1,000元,發(fā)票賬單等結(jié)算憑證已經(jīng)收到

14、,材料已驗(yàn)收入庫(kù),但貨稅款尚未支付。2.12日,開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票支付所欠A公司貨稅款59,500元。3.15日,企業(yè)開(kāi)出并承兌為期兩個(gè)月不帶息的商業(yè)匯票70,200元,交給供應(yīng)單位丙廠,以抵付上月購(gòu)料所欠的貨款。4.26日,向B公司購(gòu)入甲材料10噸,材料已運(yùn)到,并已驗(yàn)收入庫(kù),但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證尚未收到,貨款未付。,5.月末,計(jì)算本月應(yīng)付電費(fèi)125,000元(不含稅),其中:基本生產(chǎn)車間用于產(chǎn)品生產(chǎn)的電費(fèi)為97,600元,基本生產(chǎn)車間

15、照明用電費(fèi)為5,400元,行政管理部門(mén)用電費(fèi)為22,000元。電費(fèi)尚未支付。6.月末,仍未收到已于26日驗(yàn)收入庫(kù)10噸甲材料的發(fā)票賬單等結(jié)算憑證,即按暫估價(jià)格每噸6,000元入賬。,1.借:原材料                    &

16、#160;   51,000  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)8,500  貸:應(yīng)付賬款——應(yīng)付A公司    59,5002.借:應(yīng)付賬款——應(yīng)付A公司  59,500    貸:銀行存款              

17、60; 59,5003.借:應(yīng)付賬款——應(yīng)付丙廠   70,200    貸:應(yīng)付票據(jù)                70,200,4.暫不作賬務(wù)處理,可根據(jù)“材料入庫(kù)單”登記原材料明細(xì)賬的收入數(shù)量。5.借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本  97,600  

18、  制造費(fèi)用                   5,400    管理費(fèi)用               &

19、#160;  22,000 貸:應(yīng)付賬款——應(yīng)付供電公司  125,0006.借:原材料                   60,000   貸:應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款  60,000 下月初,再用紅字將上述

20、分錄沖回。,(三)預(yù)收賬款 預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。 預(yù)收賬款通過(guò)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目進(jìn)行核算。預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的情況下,也可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目,將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目。“預(yù)收賬款”科目可按購(gòu)貨單位進(jìn)行明細(xì)核算。,,企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng):借:“銀行存款” 貸:“預(yù)收賬款”銷售實(shí)現(xiàn)時(shí),按實(shí)現(xiàn)的收入借:“預(yù)收賬款” 貸:“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入” “預(yù)收賬款”科目科目期末貸方余額,反

21、映企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng);期末如為借方余額,反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的款項(xiàng)。,【例10-5】 甲公司與乙公司簽訂購(gòu)銷合同,甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品1000件,合同價(jià)款200 000元,甲、乙公司適用增值稅率均為17%,按照合同約定,甲公司接受乙公司預(yù)付款100 000元。交易完成時(shí),因市場(chǎng)變化原因,該批商品成交價(jià)為220 000元,余款由乙公司一次性支付。甲公司會(huì)計(jì)處理如下: (1)甲公司接受乙公司預(yù)付款,借:,銀行存款 100 000,預(yù)收賬

22、款 100 000,借:,銀行存款 157 400,應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)37 000,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 220 000,預(yù)收賬款 100 000,(2)交易完成時(shí),(四)長(zhǎng)期應(yīng)付款1、概念 長(zhǎng)期應(yīng)付款是企業(yè)除長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng),包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)、以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)應(yīng)付款項(xiàng)等。2、長(zhǎng)期應(yīng)付款的會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目核算應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以

23、分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)。本科目可按長(zhǎng)期應(yīng)付款的種類和債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。該科目期末貸方余額,反映企業(yè)應(yīng)付未付的長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)。,(1)應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn),應(yīng)在租賃期開(kāi)始日,將租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者加上初始直接費(fèi)用,作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,借記“在建工程”或“固定資產(chǎn)”科目按最低租賃付款額,貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目按發(fā)生的初始直接費(fèi)用,貸記“

24、銀行存款”等科目,按其差額,借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。企業(yè)按期支付租金,借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”,貸記“銀行存款”科目?!纠?0-6】書(shū)P262,(2)具有融資性質(zhì)的延期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)企業(yè)購(gòu)買資產(chǎn)有可能延期支付有關(guān)價(jià)款。如果延期支付的購(gòu)買價(jià)款超過(guò)正常信用條件,實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,所購(gòu)資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷,計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本

25、或當(dāng)期損益。 按應(yīng)按購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值,借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目 按應(yīng)支付的金額,貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目 按其差額,借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。,第二節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi),一、應(yīng)交稅費(fèi)的形成及內(nèi)容二、應(yīng)交稅費(fèi)的確認(rèn)與計(jì)量三、應(yīng)交稅費(fèi)的賬務(wù)處理,一、應(yīng)交稅費(fèi)的形成及內(nèi)容 企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)實(shí)現(xiàn)各種收入,按照國(guó)家相關(guān)法規(guī)的規(guī)定企業(yè)會(huì)成為納稅義務(wù)人,這些稅金在交付之前就構(gòu)成了企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。

26、 企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi),包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。,三、應(yīng)交稅費(fèi)的賬務(wù)處理,“應(yīng)交稅費(fèi)”——可按需要設(shè)置明細(xì)科目反映企業(yè)多交或尚未 反映企業(yè)尚未交納抵扣的稅費(fèi) 的稅費(fèi)計(jì)算確定應(yīng)交稅費(fèi)數(shù)額時(shí) 借:相關(guān)費(fèi)用科目 貸:應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)際繳納稅費(fèi)時(shí) 借:

27、應(yīng)交稅費(fèi) 貸:銀行存款,,,,(一) 應(yīng)交增值稅 1. 增值稅概述 在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。在增值稅的管理和征收過(guò)程中,納稅人按照經(jīng)營(yíng)規(guī)模和會(huì)計(jì)核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。,2、一般納稅人的核算 一般納稅人適用稅率為17%,部分商品稅率為13%。應(yīng)納增值稅的計(jì)算 應(yīng)納增值稅=本期銷項(xiàng)

28、稅額-本期進(jìn)項(xiàng)稅額 本期銷項(xiàng)稅額=本期銷售額×增值稅稅率 進(jìn)項(xiàng)稅額有一定的法律規(guī)定,,不含稅銷售額,應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅,,,進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金轉(zhuǎn)出未交增值稅,銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅,應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅,,,多交的上繳的應(yīng)交未交的,當(dāng)期應(yīng)交未交的增值稅,,累計(jì)多交的增值稅,累計(jì)未交的增值稅,,,,,,,,,,,(1)一般納稅人一般購(gòu)銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)采購(gòu)物資:借:材料采購(gòu)、在途物

29、資、原材料、庫(kù)存商品” 應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額 貸:應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款 購(gòu)入物資發(fā)生退貨做相反的會(huì)計(jì)分錄。銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù):借:“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款” 貸:“應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入” 發(fā)生銷售退回做相反的會(huì)計(jì)分錄。,【例10-6】某公司20×7年3月購(gòu)進(jìn)甲材料一批,銷貸方開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明:價(jià)款100 000元.

30、增值稅17 000元。價(jià)、稅款均以銀行存款支付,甲材料驗(yàn)收入庫(kù)。 該公司編制會(huì)計(jì)分錄:,借:,應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17 000,銀行存款 117 000,原材料 100 000,【例10-7】某公司20×7年3月實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入500 000元(不含稅價(jià)格),該產(chǎn)品適用增值稅率為17%,貨款已收到。假設(shè)不考慮其他因素。 該公司會(huì)計(jì)處理,應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄:,借:,銀行存款 585

31、 000,應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 85 000,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000,(2)一般納稅人購(gòu)進(jìn)免稅產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)在購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或其他免征增值稅的商品時(shí),一般不能從銷售方獲得增值稅專用發(fā)票,不能扣稅。 但是在企業(yè)購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品、收購(gòu)廢舊物資等情況下可按企業(yè)購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品、收購(gòu)廢舊物資等的買價(jià)的一定比率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,并從銷項(xiàng)稅額中扣除。計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí), 借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)

32、稅額) 物資采購(gòu)、庫(kù)存商品(按買價(jià)減去按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額) 貸:銀行存款、應(yīng)付賬款,【例10-8】某公司收購(gòu)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品一批,以銀行存款支付價(jià)款100 000元,農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù)。該農(nóng)業(yè)產(chǎn)品允許扣除的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按購(gòu)價(jià)的10%計(jì)算。 該公司會(huì)計(jì)處理如下: 進(jìn)項(xiàng)稅額=100 000×10%=10 000元 采購(gòu)成本=100 000—10 0

33、00=90 000元,借:,應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 10 000,銀行存款 100 000,庫(kù)存商品 90 000,(3)視同銷售的會(huì)計(jì)處理 按照稅法規(guī)定,單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為,視同銷售貨物: ①將貨物交付他人代銷; ②銷售代銷貨物; ③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外; ④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用

34、于非應(yīng)稅項(xiàng)目;,⑤將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資,提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者; ⑥將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者; ⑦將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi); ⑧將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。視同銷售的情況下,從會(huì)計(jì)的角度看不是銷售行為不能確認(rèn)收入,但是按照稅法的要求,要確認(rèn)計(jì)算相應(yīng)得應(yīng)交稅額。,【例10-9】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人,本期購(gòu)入一批原材料價(jià)款100 000元

35、。同期與乙企業(yè)達(dá)成協(xié)議,將該原材料作為對(duì)乙企業(yè)的投資。該原材料適用的增值稅率為17%。甲、乙企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下: 甲企業(yè),借:,長(zhǎng)期股權(quán)投資 117 000,原材料 100 000,應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17 000,乙企業(yè),借:,應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17 000,實(shí)收資本 117 000,原材料 100 000,(4)不予抵扣的會(huì)計(jì)處理 納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),未按

36、照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證,或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣:①購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn);②用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);③用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);④用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);⑤非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物;⑥非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。,,其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交

37、增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目,借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值 稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目,,【例10-10】E企業(yè)庫(kù)存材料因意外火災(zāi)毀損一批,有關(guān)增值稅專用發(fā)票確認(rèn)的成本為10 000元,增值稅額1 700元。E企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下:,借:,待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 11 700,原材料

38、 10 000,貸:,應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 1 700,,【例10-11】G企業(yè)建造廠房領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料50 000元,原材料購(gòu)入時(shí)支付的增值稅為8 500元。C企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下:,借:,在建工程 58 500,原材料

39、 50 000,貸:,應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 8 500,(5)上交增值稅的會(huì)計(jì)處理,應(yīng)交增值稅企業(yè)與交、多交 企業(yè)應(yīng)交而未交的增值稅 增值稅稅法規(guī)定,企業(yè)上月的未交增值稅不能與本月的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,,,,【例10-12】某公司為增值稅一般納稅人。三月初,“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅”有貸方余額21 000元。三月份,該公司購(gòu)入原材料發(fā)生進(jìn)

40、項(xiàng)稅額510 000元;銷售商品等發(fā)生銷項(xiàng)稅額484 500元;在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用料發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出17 000元。該公司三月份有關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下:(1)對(duì)上交上月未交增值稅的會(huì)計(jì)處理:借:應(yīng)交稅費(fèi)--(已交稅金) 21 000 貸:銀行存款 21 000(2)3月末結(jié)帳后,“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)繳增值稅”有借方余額8 500元[484 500 -(510 000 – 17 000)]

41、,為尚未抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng),4月份可繼續(xù)用于抵扣銷項(xiàng)稅額。,3、小規(guī)模納稅人的核算 小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交納的增值稅額實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)算辦法:即購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅額,直接計(jì)人有關(guān)貨物或勞務(wù)成本,不得抵扣其應(yīng)納稅額;銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,是向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用;銷售貨物與提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納增值稅額合并定價(jià)。其應(yīng)納增值稅額的計(jì)算公式為:,應(yīng)納稅額=不含稅銷

42、售額×征收率其中:不含稅銷售額=含稅銷售額÷ (1+征收率)小規(guī)模納稅人增值稅的征收率為6%,小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理 規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計(jì)算交納增值稅,銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)只能開(kāi)具普通發(fā)票,不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅企業(yè)不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán),其購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計(jì)入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。因此,小規(guī)模納稅企業(yè)只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下

43、設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目,不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置專欄,“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目貸方登記應(yīng)交納的增值稅,借方登記已交納的增值稅;期末貸方余額為尚未交納的增值稅,借方余額為多交納的增值稅。,【例10-13】某企業(yè)為小規(guī)模納稅人,某月發(fā)生下列購(gòu)銷業(yè)務(wù)購(gòu)進(jìn)原材料一批,價(jià)款10 000元,增值稅1 700元,共計(jì)117 000元。 銷售產(chǎn)品一批,全部?jī)r(jià)款為212 000元,款項(xiàng)收到,存入銀行。 相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下

44、:(1)購(gòu)入原材料,借:,原材料 117 000,銀行存款 117 000,(2)銷售商品不含稅價(jià)格=212 000÷(1+6%)=200 000應(yīng)納稅額=200 000×6%=12 000,借:,銀行存款 212 000,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000,應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 12 000,(二)應(yīng)交消費(fèi)稅 1.消費(fèi)稅概述 在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)征消費(fèi)

45、稅的消費(fèi)品的單位和個(gè)人,為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人,應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅。消費(fèi)稅與增值稅不同,一般來(lái)說(shuō)屬于價(jià)內(nèi)稅。消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率或者從量定額的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式:,實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售額×稅率實(shí)行從量定額辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額,不含增值稅,,2.消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理 消費(fèi)稅通過(guò)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目進(jìn)行核算。企業(yè)交納消費(fèi)稅時(shí),借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)

46、交消費(fèi)稅”科目,貸金“銀行存款”。按照規(guī)定確認(rèn)應(yīng)該交納的消費(fèi)稅額時(shí),貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目,借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。,(1)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理 【例10-14】某企業(yè)當(dāng)月銷售應(yīng)稅消費(fèi)品一批,不含增值稅的價(jià)款為100 000元,適用的增值稅稅率為17%,該產(chǎn)品消費(fèi)稅率為10%。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下: 應(yīng)交增值稅額為 100 000×17%=17 000 應(yīng)交消費(fèi)稅額為 100 000

47、15;10%=10 000,借:,銀行存款 117 000,營(yíng)業(yè)稅金及附加 10 000,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000,應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 17 000,——應(yīng)交消費(fèi)稅 10 000,貸:,(2)視同銷售的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程,管理部門(mén),非生產(chǎn)機(jī)構(gòu),提供勞務(wù),以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的視同銷售,應(yīng)當(dāng)計(jì)算并交納消費(fèi)稅。 視同銷售的

48、銷售額應(yīng)按生產(chǎn)同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算,沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的,應(yīng)當(dāng)按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算,其計(jì)算公式為:,組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(1-消費(fèi)稅率),【例10-15】某企業(yè)20×7年3月,將某應(yīng)稅消費(fèi)品用于某在建工程的建設(shè)。共耗用該產(chǎn)品20噸,每噸成本8 000元,市場(chǎng)銷售價(jià)格10 000元,消費(fèi)稅率20%。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下: 應(yīng)交消費(fèi)稅=10 000×20×20%=40 000

49、元,借:,在建工程 200 000,庫(kù)存商品 160 000,應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 40 000,(3)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算企業(yè)如有應(yīng)交消費(fèi)稅的委托加工物資,一般應(yīng)由受托方代收代交稅款,受托方按照應(yīng)交稅款金額,借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。受托加工或翻新改制金銀首飾按照規(guī)定由受托方交納消費(fèi)稅。企業(yè)收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,如果用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,交納的消費(fèi)稅可

50、以抵扣,在企業(yè)銷售最終產(chǎn)品時(shí),再根據(jù)相關(guān)銷售額計(jì)算應(yīng)交的全部消費(fèi)稅。企業(yè)收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品如果直接用于出售的,則交納的消費(fèi)稅計(jì)入成本,組成計(jì)稅價(jià)格=售價(jià)÷(1-消費(fèi)稅率)沒(méi)有同類價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。其組價(jià)公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率),【例10-16】某公司發(fā)生有關(guān)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的業(yè)務(wù),會(huì)計(jì)處理如下: (1)發(fā)出原材料一批,實(shí)際成本300 000

51、元,加工應(yīng)稅消費(fèi)品,借:,委托加工物資 300 000,原材料 300 000,(2)收回加工完成的應(yīng)稅消費(fèi)品已驗(yàn)收入庫(kù),用銀行存款支付加工費(fèi)80 000元及相關(guān)稅費(fèi)。適用的增值稅率為17%,消費(fèi)稅20 000。加工后消費(fèi)稅率5% 應(yīng)交增值稅=80 000×17%=13600 應(yīng)交消費(fèi)稅=2 0000 若收回的應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品則,借:,委托加工物資 80 000,應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值

52、稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13600,應(yīng)交消費(fèi)稅 20 000,銀行存款 113 600,原材料 380 000,貸:,借:,貸:,委托加工物資 380 000,借:,委托加工物資 100 000,應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13 600,銀行存款 113 600,原材料 400 000,貸:,借:,貸:,委托加工物資 400 000,若收回的應(yīng)稅消費(fèi)品直接用于出售,(三)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 1.營(yíng)業(yè)稅概述 在我國(guó)境內(nèi)提供交

53、通運(yùn)輸、建筑、金融保險(xiǎn)、郵電通信、文化體育、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)等應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人,為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人,應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅也是價(jià)內(nèi)稅,其應(yīng)納稅額的計(jì)算公司為:,應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率,2.營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 營(yíng)業(yè)稅通過(guò)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目進(jìn)行核算。企業(yè)交納營(yíng)業(yè)稅時(shí),借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目,貸記“銀行存款”。按照規(guī)定確認(rèn)應(yīng)該交納的營(yíng)業(yè)稅額時(shí),貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)

54、稅”科目,提供應(yīng)稅勞務(wù)等借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、出讓不動(dòng)產(chǎn)借記“固定資產(chǎn)清理”科目。,【例10-17】某企業(yè)對(duì)外提供運(yùn)輸服務(wù),取得營(yíng)業(yè)收入10 000元,營(yíng)業(yè)稅率3%。當(dāng)期交納營(yíng)業(yè)稅2 000元。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下:,借:,營(yíng)業(yè)稅金及附加 300,應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 300,借:,應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 2 000,銀行存款 2 000,(四)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 城市維護(hù)建設(shè)稅是一種附加稅。城市維護(hù)建設(shè)

55、稅應(yīng)納稅額的確定根據(jù)應(yīng)交增資稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的金額還有一定的比例來(lái)計(jì)算。結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí),借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“其它業(yè)務(wù)成本”等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目;實(shí)際上交時(shí),借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目,貸記“銀行存款”等科目。,五、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船稅,借:管理費(fèi)用貸:應(yīng)交稅費(fèi),第三節(jié) 職工薪酬,一、應(yīng)付職工薪酬二、股份支付,(一)職工薪酬概述 職工薪酬,是

56、指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。 職工薪酬包括: ①職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼; ②職工福利費(fèi); ③醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi); ④住房公積金; ⑤工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi); ⑥非貨幣性福利; ⑦因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償; ⑧其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。,企業(yè)

57、職工的范圍指:①與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員,含全職、兼職和臨時(shí)職工;②雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員,如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等;③在企業(yè)的計(jì)劃和控制下,雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命,但為其提供與職工類似服務(wù)的人員,也納入職工范疇,如勞務(wù)用工合同人員。,2.職工薪酬賬務(wù)處理概述 職工薪酬通過(guò)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目核算?!皯?yīng)付職工薪酬”科目可按“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”

58、、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進(jìn)行明細(xì)核算。“應(yīng)付職工薪酬”科目科目期末貸方余額,反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。,(二)職工薪酬的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間,將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債,除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外,應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象,分別下列情況處理:1.應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬,計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。2.應(yīng)由在建工程

59、、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬,計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。3.上述1和2之外的其他職工薪酬,計(jì)入當(dāng)期損益。,(三)職工薪酬的計(jì)量與賬務(wù)處理 1.貨幣性職工薪酬的計(jì)量 (1)貨幣性職工薪酬計(jì)量概述。貨幣性職工薪酬的計(jì)量主要取決于是否有確定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。 ①計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí),國(guó)家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的,應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。 ②沒(méi)有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情

60、況,合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。,(2)貨幣性職工薪酬的賬務(wù)處理 企業(yè)發(fā)生貨幣性職工薪酬時(shí),分以下情況處理:借:“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本” “在建工程”、“研發(fā)支出” “管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用” 貸:“應(yīng)付職工薪酬——工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)”科目。,向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)借:“應(yīng)付職工薪酬—工資、職工福利” 貸:“銀

61、行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“其他應(yīng)收款”、“ 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅”支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)借:“應(yīng)付職工薪酬工資—工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)” 貸:“銀行存款”繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金借:“應(yīng)付職工薪酬工資—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金” 貸:“銀行存款”,【例10-6】2007年1月,某公司應(yīng)發(fā)工資總額為100萬(wàn)元,其中:生產(chǎn)部門(mén)直接生產(chǎn)人員工資30萬(wàn)元,生產(chǎn)管理人員工資20萬(wàn)元,公司管理人員工資元10萬(wàn)元,公

62、司專門(mén)銷售人員工資20萬(wàn)元,建設(shè)廠房人員工資10萬(wàn)元,新模具開(kāi)發(fā)人員工資10萬(wàn)元(該模具研制已處于開(kāi)發(fā)階段)。按當(dāng)?shù)卣嘘P(guān)規(guī)定,該公司分別按照職工工資總額的10%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),12%計(jì)提養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、2%計(jì)提失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、12%計(jì)提住房公積金,2%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和1.5%計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)等。,應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪酬總額=30×(1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%)=47.25萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的職工薪酬總額=2

63、0×(1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%)=31.5萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬總額=10×(1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%)=15.75萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的職工薪酬總額=20×(1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%)=31.5萬(wàn)元,,應(yīng)計(jì)入在建工程成本的職工薪酬總額=10×(1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%)=15.75萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入

64、無(wú)形資產(chǎn)成本的職工薪酬總額=10×(1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%)=15.75萬(wàn)元,借:,生產(chǎn)成本 47.25,制造費(fèi)用 31.5,管理費(fèi)用 15.75,銷售費(fèi)用 31.5,在建工程 15.75,研發(fā)支出——資本化支出 15.75,相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下:,貸:,應(yīng)付職工薪酬——工資 100,——社會(huì)保險(xiǎn) 24,——住房公積金 12,——工會(huì)經(jīng)費(fèi) 2,——職工教育經(jīng)費(fèi) 1.

65、5,2. 非貨幣性職工薪酬的計(jì)量 (1)非貨幣性職工薪酬計(jì)量概述 非貨幣性職工薪酬主要有以企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工、將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用和租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用等情況。 企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象,按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值,計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。,將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用---應(yīng)當(dāng)根

66、據(jù)受益對(duì)象,將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。 租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象,將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利,直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。,(2)非貨幣性職工薪酬賬務(wù)處理 企業(yè)決定以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為職工薪酬 借:“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”

67、 貸:應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性職工福利 企業(yè)實(shí)際以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工 借:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性職工福利 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入同時(shí),還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的,還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。,無(wú)償向職工提供住房等固定資產(chǎn)使用的,按應(yīng)計(jì)提的折舊額借:“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用” 貸:“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性職工福利同時(shí),借:“應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性職工福利”

68、 貸:累計(jì)折舊租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的,按應(yīng)支付的租金: 借:管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用” 貸:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性職工福利支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用所發(fā)生的租金借:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性職工福利 貸:“銀行存款”,【例10-7】某公司為一家飲料生產(chǎn)企業(yè),共有職工100名,2007年1月,該公司以其生產(chǎn)的成本為每箱100元的果汁飲料和外購(gòu)的每臺(tái)不含稅價(jià)格為1000元的電動(dòng)車作為福利發(fā)放

69、給公司每名職工。該型號(hào)飲料的售價(jià)為每箱140元,該公司適用的增值稅率為17%;該公司購(gòu)買的電動(dòng)車也開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票,增值稅率為17%。 假定100名職工中70名為直接參加生產(chǎn)的職工,30名為總部管理人員。,相關(guān)賬務(wù)處理如下果汁飲料的市場(chǎng)售價(jià)為140×70+140×30 =9800+4200=14 000果汁飲料的銷項(xiàng)稅額為140×70×17%+140×30 ×1

70、7%=1666+714=2 380電動(dòng)車的銷項(xiàng)稅額為1000×70×17%+1000×30 ×17%=11900+5100=17 000,該公司決定發(fā)放果汁飲料時(shí),借:,管理費(fèi)用 4914,應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 16380,生產(chǎn)成本 11466,借:,應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 16380,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 14 000,應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2 380,主營(yíng)業(yè)務(wù)成

71、本 10 000,庫(kù)存商品 10 000,發(fā)放果汁飲料時(shí),貸:,借:,貸:,決定發(fā)放電動(dòng)車時(shí),借:,管理費(fèi)用 35 100,應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 117 000,生產(chǎn)成本 81 900,購(gòu)買發(fā)放電動(dòng)車時(shí),借:,應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 117 000,銀行存款 117 000,【例10-8】某公司為總部部門(mén)經(jīng)理級(jí)別以上職工每人提供一輛汽車免費(fèi)使用,該公司總部共有部門(mén)經(jīng)理以上職工10名,假定每輛汽車每月計(jì)提

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