淺議“營業(yè)稅改征增值稅”

1、淺議“營業(yè)稅改征增值稅”摘要：營業(yè)稅改征增值稅是我國稅制改革的重要組成部分，有利于結(jié)構(gòu)性減稅，本文從營業(yè)稅的弊端、改革的可行性、改革的內(nèi)容以及改革出現(xiàn)的難點四方面來對營業(yè)稅改征增值稅進行論述。關(guān)鍵詞：營業(yè)稅；增值稅；改革2011年11月17日，中國財政部、國家稅務(wù)總局正式發(fā)布了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，從2012年1月1日起，上海市率先在交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）試點；2012年8月1日起至

2、年底，又將“營改增”試點范圍由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個省、直轄市和計劃單列市?！盃I改增”改革在中國如火如荼的開展，按照規(guī)劃，有望在十二五期間完成，屆時營業(yè)稅將成為歷史，鑒于營業(yè)稅對經(jīng)濟發(fā)展和稅收的較大影響，本文就從以下幾個發(fā)面淺議“營改增”改革。一、營業(yè)稅弊端營業(yè)稅是對我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。從計稅依據(jù)來看，營業(yè)稅

3、是對營業(yè)收入全額征稅（個別行業(yè)按差額征稅除外），不得對已繳稅額進行抵扣，也就是說流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，營業(yè)稅額就越多，雖然說營業(yè)稅稅率較低，但依然不能改變其稅負較重的事實。“營改增”改革試點主要是先在交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展，在原增值稅17%的標準稅率和13%的低稅率基礎(chǔ)上，增加11%、6%兩檔稅率，租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率，服務(wù)貿(mào)易進口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實行

4、零稅率或免稅制度；在試點過渡期，為平衡稅負，保持現(xiàn)有營業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性；對于試點期間稅收的歸屬問題，試點方案規(guī)定試點期間收入歸屬保持不變，原歸屬地方的營業(yè)稅收入，改征增值稅后仍全部歸屬地方，改征增值稅稅款滯納金、罰款收入也全部歸屬地方，改征增值稅收入不計入中央對地方增值稅和消費稅稅收返還基數(shù)。因營業(yè)稅改征增值稅試點發(fā)生的財政收入變化，由中央和地方按照現(xiàn)行財政體制相關(guān)規(guī)定分享或分擔。四、改革的難點1.各行業(yè)稅負存在差異。營業(yè)稅改征增值

5、稅以后將以前3%、5%的稅率改成17%、13%，另又加了11%、6%兩檔，改革后，大部分行業(yè)都達到了結(jié)構(gòu)性減稅的目的，但是仍有一些行業(yè)存在例外，例如，咨詢業(yè)、美容美發(fā)等服務(wù)業(yè)，需要購買的原材料等物資較少，構(gòu)成成本項目的主要部分為人工，所以進項稅額的抵扣較少，而改增增值稅后11%、6%的稅率較之前的3%、5%有所提高，稅負也隨之增加，不利于這類行業(yè)的發(fā)展；另外，針對現(xiàn)階段享有營業(yè)稅優(yōu)惠政策的高新技術(shù)企業(yè)來說，雖然試點階段可以延續(xù)優(yōu)惠政策，