淺議“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”

1、淺議“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”摘要：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是我國(guó)稅制改革的重要組成部分，有利于結(jié)構(gòu)性減稅，本文從營(yíng)業(yè)稅的弊端、改革的可行性、改革的內(nèi)容以及改革出現(xiàn)的難點(diǎn)四方面來(lái)對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅進(jìn)行論述。關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅；增值稅；改革2011年11月17日，中國(guó)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局正式發(fā)布了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，從2012年1月1日起，上海市率先在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）試點(diǎn)；2012年8月1日起至

2、年底，又將“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門(mén)、深圳10個(gè)省、直轄市和計(jì)劃單列市?！盃I(yíng)改增”改革在中國(guó)如火如荼的開(kāi)展，按照規(guī)劃，有望在十二五期間完成，屆時(shí)營(yíng)業(yè)稅將成為歷史，鑒于營(yíng)業(yè)稅對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅收的較大影響，本文就從以下幾個(gè)發(fā)面淺議“營(yíng)改增”改革。一、營(yíng)業(yè)稅弊端營(yíng)業(yè)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。從計(jì)稅依據(jù)來(lái)看，營(yíng)業(yè)稅

3、是對(duì)營(yíng)業(yè)收入全額征稅（個(gè)別行業(yè)按差額征稅除外），不得對(duì)已繳稅額進(jìn)行抵扣，也就是說(shuō)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，營(yíng)業(yè)稅額就越多，雖然說(shuō)營(yíng)業(yè)稅稅率較低，但依然不能改變其稅負(fù)較重的事實(shí)?！盃I(yíng)改增”改革試點(diǎn)主要是先在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展，在原增值稅17%的標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%的低稅率基礎(chǔ)上，增加11%、6%兩檔稅率，租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率，服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實(shí)行

4、零稅率或免稅制度；在試點(diǎn)過(guò)渡期，為平衡稅負(fù)，保持現(xiàn)有營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性；對(duì)于試點(diǎn)期間稅收的歸屬問(wèn)題，試點(diǎn)方案規(guī)定試點(diǎn)期間收入歸屬保持不變，原歸屬地方的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后仍全部歸屬地方，改征增值稅稅款滯納金、罰款收入也全部歸屬地方，改征增值稅收入不計(jì)入中央對(duì)地方增值稅和消費(fèi)稅稅收返還基數(shù)。因營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)發(fā)生的財(cái)政收入變化，由中央和地方按照現(xiàn)行財(cái)政體制相關(guān)規(guī)定分享或分擔(dān)。四、改革的難點(diǎn)1.各行業(yè)稅負(fù)存在差異。營(yíng)業(yè)稅改征增值

5、稅以后將以前3%、5%的稅率改成17%、13%，另又加了11%、6%兩檔，改革后，大部分行業(yè)都達(dá)到了結(jié)構(gòu)性減稅的目的，但是仍有一些行業(yè)存在例外，例如，咨詢業(yè)、美容美發(fā)等服務(wù)業(yè)，需要購(gòu)買(mǎi)的原材料等物資較少，構(gòu)成成本項(xiàng)目的主要部分為人工，所以進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣較少，而改增增值稅后11%、6%的稅率較之前的3%、5%有所提高，稅負(fù)也隨之增加，不利于這類(lèi)行業(yè)的發(fā)展；另外，針對(duì)現(xiàn)階段享有營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，雖然試點(diǎn)階段可以延續(xù)優(yōu)惠政策，