企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第5號(hào)

1、1附件企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第5號(hào)一、非同一控制下的企一、非同一控制下的企業(yè)合并中，合并中，購(gòu)買購(gòu)買方應(yīng)如何確如何確認(rèn)取得取得的被的被購(gòu)買購(gòu)買方擁有的但在其有的但在其財(cái)務(wù)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中未確表中未確認(rèn)的無(wú)形的無(wú)形資產(chǎn)資產(chǎn)？答：答：非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方在對(duì)企業(yè)合并中取得的被購(gòu)買方資產(chǎn)進(jìn)行初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)被購(gòu)買方擁有的但在其財(cái)務(wù)報(bào)表中未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行充分辨認(rèn)和合理判斷，滿足以下條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：（一）源

2、于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利；（二）能夠從被購(gòu)買方中分離或者劃分出來(lái)，并能單獨(dú)或與相關(guān)合同、資產(chǎn)和負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或交換。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露在非同一控制下的企業(yè)合并中取得的被購(gòu)買方無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值及其公允價(jià)值的確定方法。二、企二、企業(yè)開(kāi)展信用開(kāi)展信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋風(fēng)險(xiǎn)緩釋工具相關(guān)工具相關(guān)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)如何當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處計(jì)處理？理？答：答：信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋工具，是指信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋合約、信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋?xiě){證及其他用于管理信用風(fēng)險(xiǎn)

3、的信用衍生產(chǎn)品。信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋合約，是指交易雙方達(dá)成的、約定在未來(lái)一定期限內(nèi)，信用保護(hù)買方按照約定的標(biāo)準(zhǔn)和方式向信用保護(hù)賣方支付信3應(yīng)當(dāng)根據(jù)信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋工具的分類，分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》進(jìn)行列報(bào)。三、企三、企業(yè)采用附追索采用附追索權(quán)方式出售金融方式出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)，或?qū)⒊钟械慕?，或?qū)⒊钟械慕?/p>

4、融資產(chǎn)資產(chǎn)背書(shū)轉(zhuǎn)讓書(shū)轉(zhuǎn)讓，是否，是否應(yīng)當(dāng)終止確止確認(rèn)該認(rèn)該金融金融資產(chǎn)資產(chǎn)？答：答：企業(yè)對(duì)采用附追索權(quán)方式出售的金融資產(chǎn)，或?qū)⒊钟械慕鹑谫Y產(chǎn)背書(shū)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》的規(guī)定，確定該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移。企業(yè)已將該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)；保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)；既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留

5、金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)判斷企業(yè)是否對(duì)該資產(chǎn)保留了控制，并根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。四、四、銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)開(kāi)展同金融機(jī)構(gòu)開(kāi)展同業(yè)代付代付業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)如何當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)行會(huì)計(jì)處計(jì)處理？理？答：答：銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)委托行（發(fā)起行、開(kāi)證行）與受托行（代付行）簽訂的代付業(yè)務(wù)協(xié)議條款判斷同業(yè)代付交易的實(shí)質(zhì)，按照融資資金的提供方不同以及代付本金和利息的償還責(zé)任不同，分別下列情況進(jìn)行