變動成本法案例

1、一、一、（一）資料（一）資料復(fù)華有限公司本年度計劃產(chǎn)銷甲產(chǎn)品18萬件，固定成本總額為45萬元，計劃利潤為18萬元。實際執(zhí)行結(jié)果是產(chǎn)銷該種產(chǎn)品20萬件，成本與售價均無變動，實現(xiàn)利潤20萬元。要求：試對該公司本年度的利潤計劃完成情況做出評價。（二）案例分析(1)從傳統(tǒng)會計的觀點來看，由于每件產(chǎn)品的計劃利潤為1元，當(dāng)產(chǎn)銷2萬件時，增加利潤2萬元，就是超額完成了利潤計劃，實現(xiàn)了利潤與產(chǎn)量(產(chǎn)值)的同步增大。(2)從管理會計的觀點來看，由于本年度

2、實際產(chǎn)量20萬件，較計劃產(chǎn)量增長，固定成本總額不變，因此，原計劃單位固定成本為：450000180000＝2.5(元)現(xiàn)實際每件產(chǎn)品的固定成本(即單位固定成本)為：450000200000＝2.25(元)即每件產(chǎn)品就降低固定成本0.25元(2.5－2.25)。由此，企業(yè)本年度的利潤增加數(shù)應(yīng)為兩個部分：一部分是出于單件產(chǎn)品固定成本降低而增加的利潤：0.25200000＝50000(元)；另一部分是由于產(chǎn)量增加而增加的利潤：120000＝2

3、0000(元)，合計為70000(元).可見，企業(yè)實際實現(xiàn)利潤應(yīng)比計劃增加70000元，即達(dá)到250000元，才能同企業(yè)的產(chǎn)量相適應(yīng)；而實際上，企業(yè)只實現(xiàn)了200000元的利潤，相差50000元。因此，我們可以得出結(jié)論說，該企業(yè)本年度利潤計劃的完成情況是不夠理想的，顯然企業(yè)一定還存在著一些問題，還有潛力可挖。分析此案例需按以下要點進(jìn)行：(1)固定成本總額在一定時期及一定產(chǎn)量范圍內(nèi)，不直接受產(chǎn)量變動的影響，而保持固定不變，但按照成本習(xí)性，

4、單位產(chǎn)品中所含的固定成本應(yīng)隨產(chǎn)量的增加而反比例遞減。(2)由于成本與售價均無變動，故每件產(chǎn)品固定成本中的降低數(shù)，即為利潤的增加數(shù)。(3)將由于每件產(chǎn)品固定成本的降低數(shù)及產(chǎn)量增加所引起的應(yīng)該增加的利潤數(shù)額，與實際情況對比，評價該公司本年度利潤計劃完成情況。二、資料二、資料A公司最近兩年只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，有關(guān)該產(chǎn)品的產(chǎn)銷基本情況表3利潤表（變動成本法）項目第一年第二年產(chǎn)品銷售收入（158000）120000120000變動生產(chǎn)成本880

5、00＝6400088000＝64000變動銷售及管理費用80001＝8000080001＝80000貢獻(xiàn)毛利4800048000固定成本：固定制造費用2400024000固定銷售及管理費用1200012000營業(yè)利潤1200012000(4)通過對利潤表的對比，可以看出盡管第一年和第二年的銷售量、銷售單價相同，單位變動成本與固定成本總額均無變動，但由于兩年產(chǎn)量不一樣，在完全成本法下，兩年的營業(yè)利潤就會出現(xiàn)較大的差別，第二年比第一年增加4

6、800元，這是很難令人理解的。如果采用變動成本法，則各年產(chǎn)量的高低與存貨的增大對營業(yè)利潤都無影響。因此，當(dāng)?shù)谝荒旰偷诙甑匿N售量相同時(銷售單價與成本水平也不變)其營業(yè)利潤都是12000元，完全相同。所以，我們認(rèn)為變動成本法比較合理，而且很容易令人理解。三、張杰奇是某公司家居部門的經(jīng)理，該部門負(fù)責(zé)生產(chǎn)和銷售室內(nèi)家居用品，包括高檔沙發(fā)、木質(zhì)床、寫字臺和書柜等產(chǎn)品。其中高檔沙發(fā)是部門的主要獲利產(chǎn)品，沙發(fā)銷售的利潤占到部門利潤的90%以上。近

7、年來，高檔沙發(fā)市場競爭十分激烈，新廠商不斷進(jìn)入，產(chǎn)品也不斷更新。張杰奇作為部門經(jīng)理面對激烈的競爭感到了極大的壓力。面對激烈的競爭，公司去年對各部門經(jīng)理的業(yè)績考核方法進(jìn)行了改革。由原來按照銷售額考核調(diào)整為按各部門的營業(yè)利潤進(jìn)行考核。如果部門的營業(yè)利潤上升10%。則該部門經(jīng)理就可以獲得年度業(yè)績獎金。上升越多，獎勵也就越高。如果沒有達(dá)到10%，則只給予基本獎金。如果下降，則不給任何獎金。針對這項考核方案，張杰奇對產(chǎn)品的銷售不敢有任何的松懈。一