變動成本法和制造成本法在成本管理中的應用

1、財務管理財務管理黿財務管理財務管理財務管理●●●●●●變動成本法和制造成本法在成本管理中的應用@趙廣杰制造成本法也稱為制造成本計算法或吸收成本法，是指以制造成本為產品成本計算范圍的成本計算方法。變動成本法也稱為直接成本法或邊際成本法，是指以變動性生產成本或制造成本為產品成本計算范圍的成本計算方法。兩種成本計算方法的特點和作用各不相同，在實際工作中應如何應用呢目前國內對上述兩種成本計算方法的應用，歸納起來大致有兩類：一類是設兩套賬，變動成

2、本法和制造成本法平行進行；一類是將變動成本法和制造成本法結合起來運用。第一種核算方法的要點是，對產品和存貨的計價、稅前凈利的計算以及財務報表的編制等均使用制造成本法，在對內強化經營管理方面如預測、決策、計劃和控制等，則采用變動成本法。由于這種方法工作量太大，難以為企業(yè)所接受。對于第二種方法，也有許多不同的觀點。有人主張平時按制造成本法核算，期末根據(jù)制造成本法所提供的成本及其他資料另行計算變動成本；有人主張平時按變動成本法核算，期末根據(jù)變

3、動成本法提供的成本及其他資料來計算制造成本法下的單位產品成本，并以此來完成對外報表的編制；有人主張平時按變動成本法核算，期末通過賬務處理調整為制造成本法；有人主張將變動成本法融合于制造成本法中，通過增強成本項目，經過特殊的賬務處理來達到結合運用等等。筆者認為，上述幾種方法各有利弊。第一種做法只能解決表面問題，由于受制造成本法核算的限制，時間保證性差，不能滿足企業(yè)在信息反饋及El?？刂频确矫娴男枰５诙N做法雖然簡便易行，但由于賬簿反映的

4、是變動成本，而會計報表需要根據(jù)制造成本法編制，賬簿與報表脫節(jié)。第三種做法是把日常核算建立在變動咽6／2005成本法的基礎上，對在產品和產成品均按變動成本計算，同時增設“存貨中的固定成本”賬戶，專門用來核算固定制造費用。該賬戶的借方反映日常發(fā)生的固定制造費用，貸方反映已銷產品應負擔的固定制造費用，余額反映期末在產品和產成品應負擔的固定制造費用。在該種方法下，期末按變動成本法編制報表，并按一定方法將“存貨中的固定成本”賬戶中應由本期已銷售產

5、品負擔的部分轉入“銷售成本”賬戶，使之調整為制造成本。然后按調整后的數(shù)據(jù)編制制造成本法下的會計報表。第四種做法是在制造成本法的基礎上將變動成本法融合進來，在“生產成本”、“產成品”等賬戶下增設“變動成本”、“固定成本”二級科目。成本計算、報表編制等與第三種做法一致。在上述四種方法的選擇上，企業(yè)應根據(jù)自身實際情況而定。既可以對這些方法進行改進，也可以采用其他方法。變動成本法和制造成本法在實際工作中的應用應注意兩個問題：1成本的劃分。變動成

6、本法和制造成本法結合運用的一個基礎就是成本可按成本習性劃分為變動成本和固定成本。這種劃分在一定程序上是一種假設的結果，并非絕對精確。但是，成本劃分工作的質量直接影響到會計核算結果的質量，因此科學的、符合客觀規(guī)律的劃分無疑是十分重要的。實際工作中，純變動成本和純固定成本是不多的，大多數(shù)費用是混合成本，對成本劃分工作的重點是對混合成本的分解。混合成本是一種同時含有變動成本和固定成本雙重特征的“中間”成本，可以進一步劃分為半變動成本、半固定成

7、本、延期變動成本?；旌铣杀痉纸獾姆椒ㄍǔＳ懈叩忘c法、散布圖法、回歸分析法。我們應根據(jù)混合成本的特點運用不同的方法來分解。混合成本的匯集也可用多種方法，既可以在費用發(fā)生時根據(jù)已確定的模型直接分解為變動成本和固定成本，然后再匯集，也可以按項目匯集后再分解，還可以對混合成本進行綜合分解等等。在進行成本劃分時，我們要注意一個“相關范圍”的問題，由于生產經營能力及環(huán)境因素(物價、政策等)的影響，超出了這個“相關范圍”，變動成本和固定成本都可能變?yōu)?/p>

8、混合成本，相反亦然。在實際工作中，我們可以利用這個特點盡可能地簡化工作。比如將一些受業(yè)務量影響較小且成本總額不大的成本近似看作固定成本等。另外，環(huán)境因素也不可忽視，在運用歷史成本資料時，一定要注意歷史條件下的特殊情況。2結合方法的靈活運用。結合方法的成敗不僅關系到某種結合方法能否為企業(yè)管理者接受，而且也事關企業(yè)內部管理和企業(yè)經濟效益，這就要求我們在具體工作中對結合方法靈活運用、不斷完善。第一，應根據(jù)企業(yè)的實際情況，合理地、循序漸進地開展

9、工作。比如在企業(yè)管理較薄弱時，可采用一些直觀性強、易于接受的方法，在企業(yè)管理逐步深化時，則需通過細致而深入的研究，運用復雜的方法。第二，綜合運用財務會計以及管理會計中的理論和方法，如管理會計中的標準成本制度、責任成本制度等。第三，有針對性地開展工作，如針對企業(yè)虧損產品是否停產的問題，可以運用變動成本法提供的資料，提出有力的建議；針對制定產品銷售價格的問題，則可以運用變動成本法和制造成本法以及其他方法提供的資料對比分析，提出全面的意見。(

10、作者單位：阜新礦業(yè)(集團)有限責任公司)萬方數(shù)據(jù)財務管理財務管理黿財務管理財務管理財務管理●●●●●●變動成本法和制造成本法在成本管理中的應用@趙廣杰制造成本法也稱為制造成本計算法或吸收成本法，是指以制造成本為產品成本計算范圍的成本計算方法。變動成本法也稱為直接成本法或邊際成本法，是指以變動性生產成本或制造成本為產品成本計算范圍的成本計算方法。兩種成本計算方法的特點和作用各不相同，在實際工作中應如何應用呢目前國內對上述兩種成本計算方法的

11、應用，歸納起來大致有兩類：一類是設兩套賬，變動成本法和制造成本法平行進行；一類是將變動成本法和制造成本法結合起來運用。第一種核算方法的要點是，對產品和存貨的計價、稅前凈利的計算以及財務報表的編制等均使用制造成本法，在對內強化經營管理方面如預測、決策、計劃和控制等，則采用變動成本法。由于這種方法工作量太大，難以為企業(yè)所接受。對于第二種方法，也有許多不同的觀點。有人主張平時按制造成本法核算，期末根據(jù)制造成本法所提供的成本及其他資料另行計算變

12、動成本；有人主張平時按變動成本法核算，期末根據(jù)變動成本法提供的成本及其他資料來計算制造成本法下的單位產品成本，并以此來完成對外報表的編制；有人主張平時按變動成本法核算，期末通過賬務處理調整為制造成本法；有人主張將變動成本法融合于制造成本法中，通過增強成本項目，經過特殊的賬務處理來達到結合運用等等。筆者認為，上述幾種方法各有利弊。第一種做法只能解決表面問題，由于受制造成本法核算的限制，時間保證性差，不能滿足企業(yè)在信息反饋及El?？刂频确矫?/p>

13、的需要。第二種做法雖然簡便易行，但由于賬簿反映的是變動成本，而會計報表需要根據(jù)制造成本法編制，賬簿與報表脫節(jié)。第三種做法是把日常核算建立在變動咽6／2005成本法的基礎上，對在產品和產成品均按變動成本計算，同時增設“存貨中的固定成本”賬戶，專門用來核算固定制造費用。該賬戶的借方反映日常發(fā)生的固定制造費用，貸方反映已銷產品應負擔的固定制造費用，余額反映期末在產品和產成品應負擔的固定制造費用。在該種方法下，期末按變動成本法編制報表，并按一定

14、方法將“存貨中的固定成本”賬戶中應由本期已銷售產品負擔的部分轉入“銷售成本”賬戶，使之調整為制造成本。然后按調整后的數(shù)據(jù)編制制造成本法下的會計報表。第四種做法是在制造成本法的基礎上將變動成本法融合進來，在“生產成本”、“產成品”等賬戶下增設“變動成本”、“固定成本”二級科目。成本計算、報表編制等與第三種做法一致。在上述四種方法的選擇上，企業(yè)應根據(jù)自身實際情況而定。既可以對這些方法進行改進，也可以采用其他方法。變動成本法和制造成本法在實際

15、工作中的應用應注意兩個問題：1成本的劃分。變動成本法和制造成本法結合運用的一個基礎就是成本可按成本習性劃分為變動成本和固定成本。這種劃分在一定程序上是一種假設的結果，并非絕對精確。但是，成本劃分工作的質量直接影響到會計核算結果的質量，因此科學的、符合客觀規(guī)律的劃分無疑是十分重要的。實際工作中，純變動成本和純固定成本是不多的，大多數(shù)費用是混合成本，對成本劃分工作的重點是對混合成本的分解。混合成本是一種同時含有變動成本和固定成本雙重特征的“

16、中間”成本，可以進一步劃分為半變動成本、半固定成本、延期變動成本?；旌铣杀痉纸獾姆椒ㄍǔＳ懈叩忘c法、散布圖法、回歸分析法。我們應根據(jù)混合成本的特點運用不同的方法來分解?；旌铣杀镜膮R集也可用多種方法，既可以在費用發(fā)生時根據(jù)已確定的模型直接分解為變動成本和固定成本，然后再匯集，也可以按項目匯集后再分解，還可以對混合成本進行綜合分解等等。在進行成本劃分時，我們要注意一個“相關范圍”的問題，由于生產經營能力及環(huán)境因素(物價、政策等)的影響，超出

17、了這個“相關范圍”，變動成本和固定成本都可能變?yōu)榛旌铣杀?，相反亦然。在實際工作中，我們可以利用這個特點盡可能地簡化工作。比如將一些受業(yè)務量影響較小且成本總額不大的成本近似看作固定成本等。另外，環(huán)境因素也不可忽視，在運用歷史成本資料時，一定要注意歷史條件下的特殊情況。2結合方法的靈活運用。結合方法的成敗不僅關系到某種結合方法能否為企業(yè)管理者接受，而且也事關企業(yè)內部管理和企業(yè)經濟效益，這就要求我們在具體工作中對結合方法靈活運用、不斷完善。第

18、一，應根據(jù)企業(yè)的實際情況，合理地、循序漸進地開展工作。比如在企業(yè)管理較薄弱時，可采用一些直觀性強、易于接受的方法，在企業(yè)管理逐步深化時，則需通過細致而深入的研究，運用復雜的方法。第二，綜合運用財務會計以及管理會計中的理論和方法，如管理會計中的標準成本制度、責任成本制度等。第三，有針對性地開展工作，如針對企業(yè)虧損產品是否停產的問題，可以運用變動成本法提供的資料，提出有力的建議；針對制定產品銷售價格的問題，則可以運用變動成本法和制造成本法以