生命週期成本分析在企業(yè)環(huán)境成本制度上之應(yīng)用

1、1生命週期成本分析的回顧與發(fā)展林盛隆、楊欣瑜朝陽科技大學(xué)環(huán)境工程與管理系產(chǎn)品生命週期成本分析之界定產(chǎn)品生命週期成本分析之界定所謂的生命週期成本分析(LifecyclecostAnalysisLCCA)「在產(chǎn)品生命週期中所包含的資本、設(shè)備、操作、維修及處置的成本，也可能包含社會成本?！?U.S.EPA1995)，即為將LCA的衝擊予以成本化，是近年來LCA發(fā)展重點(diǎn)方向之一，LCA與LCCA則具有相輔相成之功用，同時成為環(huán)境管理之輔助工具，

2、產(chǎn)品的LCCA分析評估中，礙於現(xiàn)實(shí)與法規(guī)的要求，大部分的公司不會將環(huán)境外部成本列為財(cái)務(wù)績效的考量。電腦螢?zāi)伙@示器的生命週期評估為例，生產(chǎn)的公司其原料有塑膠、玻璃、橡膠、塗料、鋼鐵、...等，而生產(chǎn)這些原料的供應(yīng)者，其環(huán)境績效也會影響顯示器的LCA結(jié)果，這些衛(wèi)星工廠的成本不可能列在顯示器製造廠的會計(jì)帳內(nèi)。此種範(fàn)疇上的限制，也是在LCCA必須克服的重要議題。對於決策者而言，污染物排放數(shù)據(jù)並不一定能滿足決策者的需求，尤以營利為導(dǎo)向的私人公司，

3、更希望能有經(jīng)濟(jì)上的誘因，才能完成其決策。在產(chǎn)品生命週期中除了傳統(tǒng)的成本外，每個階段還需考慮環(huán)境成本，才是真正的生命週期評估。LCCA考慮整個產(chǎn)品的生命週期的全部成本，包括公司的內(nèi)、外部成本(U.S.EPA1995)。在執(zhí)行LCCA後，化學(xué)製造業(yè)個案研究發(fā)現(xiàn)環(huán)境成本佔(zhàn)該公司操作成本之19~25﹪(ArthurD.Little2000)。近年來LCCA的評估工具，已逐漸被運(yùn)用如SimaPro、P2Finance、PTLaser、TCAce、

4、….等，LCCA已成為改變製程參數(shù)降低成本、比較產(chǎn)品的優(yōu)劣、減少決策錯誤、降低環(huán)境衝擊及管理之輔助工具上。企業(yè)環(huán)境成本制度與生命週期成本管理企業(yè)環(huán)境成本制度與生命週期成本管理有許多國家及相關(guān)單位發(fā)展出具代表性的環(huán)境成本制度，例如美國環(huán)保署環(huán)境會計(jì)的主要概念介紹、美國化工學(xué)會的全成本分析方法、美國國防部的環(huán)境成本分析方法(U.S.DoD1999)、日本環(huán)境廳的環(huán)境會計(jì)系統(tǒng)、歐洲投資銀行、國立新加坡大學(xué)(Senthiletal.2003)及

5、聯(lián)合國永續(xù)發(fā)展分部(Jh2003)等。而在本土化的環(huán)境成本會計(jì)制度發(fā)展主要分樹狀式及二維矩陣方式兩大類。所謂的樹狀式則是以某一科目為中心而展開向下延伸，永光化學(xué)主要的環(huán)境成本科目分類主要是為樹狀式，透過現(xiàn)有的會計(jì)科目，將這些環(huán)境成本分類採增加總帳科目或增加明細(xì)帳的方式編列到適當(dāng)?shù)捻?xiàng)目下，進(jìn)行環(huán)境活動的會計(jì)相關(guān)資訊；聯(lián)華電子環(huán)境成本科目分類為二維矩陣，主要是參考日本環(huán)境廳所發(fā)展的環(huán)境會計(jì)系統(tǒng)，建立一套更詳細(xì)的環(huán)境成本分類項(xiàng)目來處理環(huán)境相關(guān)

6、活動並另外建立環(huán)境編碼，環(huán)境編碼通用於環(huán)境安全與衛(wèi)生之編碼，對應(yīng)轉(zhuǎn)換的機(jī)制已3直接成本間接成本意外成本形象與關(guān)係成本環(huán)境外部成本環(huán)境管理系統(tǒng)成本美國環(huán)保署ˇˇˇˇ美國化學(xué)工程學(xué)會ˇˇˇˇˇ美國國防部ˇˇ日本環(huán)境廳ˇˇˇˇˇ歐洲投資銀行ˇ國立新加坡大學(xué)ˇˇˇ聯(lián)合國ˇˇˇˇ臺灣環(huán)保署ˇˇˇˇˇˇLCCA研究之範(fàn)疇與未來的發(fā)展研究之範(fàn)疇與未來的發(fā)展國內(nèi)的生命週期成本評估相關(guān)研究多集中於運(yùn)用LCCA評估方法於製程及產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段，主要用於改善製程

7、與產(chǎn)品設(shè)計(jì)，以減少對於環(huán)境的衝擊及成本。在LCCA中，所謂的「功能(function)」為一項(xiàng)物品提供的某種特殊的功能，以每部15吋TFTLCD為例，其功能為達(dá)到該產(chǎn)品的顯示或滿足視覺效果；而功能單位(functionalunit)是產(chǎn)品比較基準(zhǔn)的重要關(guān)鍵，許多案例中，可能無法簡單比較A與B兩種產(chǎn)品，因兩者可能有許多不同評比特性。舉例來說，紙製牛奶盒只能使用一次，但可重複使用塑膠製牛奶罐卻可使用十次甚至更多次。若LCA的目的是要比較牛奶

8、的包裝系統(tǒng)，便無法將上述兩種材質(zhì)之牛奶包裝容器作比較。一種更好的方法便是比較包裝與運(yùn)送1000公升牛奶，來比較1000個牛奶紙盒，與100個可重複使用之塑膠牛奶罐(假設(shè)每一個牛奶罐會回收9次)。定義功能單位是相當(dāng)困難，如同產(chǎn)品的績效不易描述一樣，但是功能單位卻是必要的，以利進(jìn)行客觀的評估與分析(GoedkoopOele2001）。LCCA研究上，初步的範(fàn)疇界定是以上游、製造、使用及最終處置等四個階段的直接、間接、意外及環(huán)境外部成本為目標(biāo)

9、。在每部15吋TFTLCD的LCCA研究中，可定義直接環(huán)境成本包括上游階段的採購及海運(yùn)，製造階段的相關(guān)環(huán)保支出及最終處置階段之回收再利用或焚化等。間接環(huán)境成本包括上游階段的貯存及紀(jì)錄保存、製造階段的相關(guān)環(huán)保支出及最終處置階段的員工教育訓(xùn)練等。意外成本為製造階段罰款、意外發(fā)生時人員傷亡及發(fā)生災(zāi)害所需復(fù)育的環(huán)境成本及使用階段因綠色產(chǎn)品增加因而營收增加等。環(huán)境外部成本的計(jì)算則由上游、製造、使用及最終處置等環(huán)境成本，其中上游公司主要是為鋼、塑膠