財(cái)政學(xué)第九章稅收制度

1、第9章 稅收制度,鄧子基等：《財(cái)政學(xué)》，高等教育出版社，2014年。,第 9章 稅收制度,綱要,稅制的構(gòu)成要素稅收體系流轉(zhuǎn)稅所得稅財(cái)產(chǎn)稅其他稅種,9.1 稅制的構(gòu)成要素,基本構(gòu)成要素其他構(gòu)成要素,基本構(gòu)成要素,,納稅人又稱納稅義務(wù)人，指稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，包括自然人和法人納稅人vs. 負(fù)稅人因稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，二者之間可能不一致：間接稅一致的情形：直接稅,,征稅對(duì)象又稱課稅對(duì)象或課稅客體，指對(duì)

2、什么東西征稅是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志征稅對(duì)象的具體規(guī)定稅目：稅法規(guī)定的同一征稅對(duì)象范圍內(nèi)的具體項(xiàng)目計(jì)稅依據(jù)：稅法規(guī)定的應(yīng)納稅額的依據(jù)，是征稅對(duì)象的量化,,稅率指應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象之間的比例稅制的核心形式比例稅率：統(tǒng)一比例稅率/差別比例稅率累進(jìn)稅率：全額累進(jìn)稅率/超額累進(jìn)稅率定額稅率：固定稅額,其他構(gòu)成要素,附加與加成附加指地方政府在正稅之外附加征收的一部分稅款。加成是按應(yīng)征稅額的一定成數(shù)或倍數(shù)加征稅款，是

3、稅率的延伸形式。減稅與免稅減稅(tax abatement)指減征部分稅款免稅(exemption from tax)指免交全部稅款。,,起征點(diǎn)和免征額起征點(diǎn)：未達(dá)到不征稅，達(dá)到全額征稅免征額：未達(dá)到不征稅，達(dá)到只對(duì)超額部分征稅納稅環(huán)節(jié)指稅法規(guī)定的商品從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中繳納稅款的環(huán)節(jié)。違章處理指對(duì)納稅人違反法律、法規(guī)行為的處理。,9.2 稅收體系,稅收體系的構(gòu)成稅收分類稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)中國現(xiàn)行稅制,稅收體系的構(gòu)

4、成,稅收大多課征于國民收入的流量上，通常在貨幣資金流動(dòng)中選擇并確定一些課稅點(diǎn)或課稅環(huán)節(jié)征收。因課稅點(diǎn)的位置不同，形成不同的稅種。,課稅點(diǎn),①是對(duì)居民收入的課稅點(diǎn)，如個(gè)人所得稅；②是對(duì)消費(fèi)支出的課稅點(diǎn)，如消費(fèi)稅；④是對(duì)零售營(yíng)業(yè)收入的課稅點(diǎn)，如零售營(yíng)業(yè)稅或消費(fèi)型增值稅；⑦是對(duì)企業(yè)銷售收入的課稅點(diǎn)，如貨物稅；⑩是對(duì)企業(yè)扣除折舊后的凈營(yíng)業(yè)收入的課稅點(diǎn)，如所得型增值稅；?是以工資薪金支付額的課稅點(diǎn)，如雇主承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)稅；?是對(duì)利潤(rùn)的

5、課稅點(diǎn)，如公司所得稅；?和?是對(duì)居民工資收入和股息收入的課稅，如個(gè)人所得稅和雇員承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)稅；?是對(duì)企業(yè)留存利潤(rùn)的課稅點(diǎn)，如企業(yè)留存利潤(rùn)稅。,,財(cái)產(chǎn)是以往年度的存量部分，并非當(dāng)年國民收入的貨幣資金流動(dòng)，因此沒有在圖9-1中反映出來。財(cái)產(chǎn)總是有歸屬的，它們或?qū)儆诰用?，或?qū)儆谄髽I(yè)。由此可以確定是對(duì)財(cái)產(chǎn)的歸屬者課稅，還是對(duì)財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓行為課稅。前者如對(duì)居民或企業(yè)擁有的各種財(cái)產(chǎn)課征的財(cái)產(chǎn)稅，后者如對(duì)財(cái)產(chǎn)的遺留、繼承或饋贈(zèng)行為課征的遺產(chǎn)

6、稅、繼承稅、贈(zèng)與稅等。,,稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì),,單一稅制 vs. 復(fù)合稅制 單一稅制:由一種稅構(gòu)成的稅制。復(fù)合稅制:由多種稅種構(gòu)成的稅制。,稅種配置,居于主導(dǎo)地位的稅種構(gòu)成稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅種。主體稅種的選擇是合理配置稅種的關(guān)鍵。所得稅作為主體稅種的原因?qū)?jīng)濟(jì)效率的損害程度較商品稅為輕。利于政府調(diào)節(jié)收入分配。宏觀經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在穩(wěn)定器之一。西方國家大多以所得稅為主體稅種，多數(shù)發(fā)展中國家則往往重視間接稅。,稅源選擇,稅本、稅源、稅收之

7、間的關(guān)系稅本是稅收來源的根本，稅源是由稅本產(chǎn)生的收益，稅收來自于稅源。有稅本才有稅源，有稅源才有稅收。稅源的選擇問題實(shí)際上研究的是如何保護(hù)稅本，盡可能不使稅收損及稅本。 能夠作為稅源的有工資、地租和利潤(rùn)。生產(chǎn)性資本不宜作為征稅對(duì)象，對(duì)非生產(chǎn)性的私人財(cái)產(chǎn)可以進(jìn)行課稅。,稅率安排,稅率水平的確定：拉弗曲線,1. 線是稅率的臨界點(diǎn) 。2.結(jié)論：稅率水平應(yīng)以 為限，并以 為最佳稅率點(diǎn)。,基本觀點(diǎn)：稅率水平是有限度的。在

8、一定限度內(nèi)，稅率提高，稅收將增加；當(dāng)稅率超過一定限度后，稅收反而會(huì)下降。,稅率形式的確定,比例稅率和累進(jìn)稅率 從稅收公平看，累進(jìn)稅率是較優(yōu)的選擇。從稅收效率看，比例稅率又是較優(yōu)的選擇。 比例稅率和累進(jìn)稅率的選擇，本質(zhì)上是效率與公平之間的選擇。一般說來，所得課稅和財(cái)產(chǎn)課稅宜采用累進(jìn)稅率，商品課稅宜采用比例稅率。 目前的普遍傾向是：為提高經(jīng)濟(jì)效率，應(yīng)適當(dāng)降低稅制的累進(jìn)性。,中國現(xiàn)行稅制,9.3 流轉(zhuǎn)稅,流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)與類型增值稅

9、消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅,流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)與類型,流轉(zhuǎn)課稅的特點(diǎn)課征對(duì)象是商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額，因而與交易行為有著密切的聯(lián)系 在負(fù)擔(dān)上具有累退性 稅源普遍，課稅隱蔽 具有征收管理的簡(jiǎn)便性 配合社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策的針對(duì)性。,流轉(zhuǎn)課稅的類型,增值稅,增值稅是對(duì)商品和勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中新增的價(jià)值課稅。特點(diǎn)：與一般營(yíng)業(yè)稅的比較一般營(yíng)業(yè)稅的稅基是流轉(zhuǎn)額，增值稅的稅基是增值額。一般營(yíng)業(yè)稅在多環(huán)節(jié)對(duì)流轉(zhuǎn)額課稅，易造成稅上加稅的稅負(fù)累積效應(yīng)，增值稅只對(duì)各個(gè)環(huán)

10、節(jié)上的增值額課稅，可稅負(fù)累積效應(yīng)。,表9-1 增值稅與一般營(yíng)業(yè)稅的比較,,增值稅的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)可避免重復(fù)征稅，能夠促進(jìn)專業(yè)化分工。 實(shí)行抵免法的增值稅，要求有健全的發(fā)票制度，并且將稅款單獨(dú)開列，用以扣除前階段的已繳稅款。這種計(jì)稅方法具有相互牽制、自動(dòng)審核的特點(diǎn)，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)查核，有利于稅收征管，防止偷、漏稅。缺點(diǎn)對(duì)征管和繳納提出了更高要求。,增值稅的類型,,三類增值稅的區(qū)別主要區(qū)別在于對(duì)資本品處理方式的不同。生產(chǎn)型增值稅不扣

11、除資本品的折舊，收入型增值稅扣除資本品的折舊，消費(fèi)型增值稅則扣除本期所購的資本品的價(jià)值。在稅率相同的條件下，生產(chǎn)型增值稅的財(cái)政收入最多，收入型次之，消費(fèi)型最少。,增值稅的稅率,增值稅的計(jì)稅方法,,稅基列舉法也稱“加法”，即把企業(yè)構(gòu)成增值額的各個(gè)項(xiàng)目，如工資薪金、租金、利息、利潤(rùn)等直接相加，作為增值額。然后將增值額乘以稅率，計(jì)算出應(yīng)納稅額。計(jì)算公式 增值額=本期發(fā)生的工資薪金＋利息＋租金＋其他增值項(xiàng)目＋利潤(rùn) 增值稅實(shí)際應(yīng)

12、納稅額=增值額×適用稅率,,稅基相減法也稱“減法”，即從企業(yè)一定期間內(nèi)的商品和勞務(wù)銷售收入中減去同期應(yīng)扣除的項(xiàng)目作為增值額。然后將增值額乘以稅率，計(jì)算出應(yīng)納稅額。計(jì)算公式： 增值額=本期應(yīng)稅銷售額-規(guī)定扣除的非增值額 增值稅實(shí)際應(yīng)納稅額=增值額×適用稅率,,稅額相減法也稱“扣稅法”，即先以企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的商品和勞務(wù)銷售收入額乘以稅率，計(jì)算出至本環(huán)節(jié)為止的累計(jì)稅額，然后再從中減去同期各項(xiàng)外購項(xiàng)目已納稅額

13、，得出應(yīng)納稅額。計(jì)算公式： 增值稅實(shí)際應(yīng)納稅額=當(dāng)期應(yīng)稅銷售額×適用稅率-當(dāng)期外購項(xiàng)目已納增值稅稅額 實(shí)行增值稅的國家大多采用扣稅法體現(xiàn)了“道道課稅，稅不重征”的特點(diǎn)計(jì)算方法簡(jiǎn)便易行，計(jì)算結(jié)果準(zhǔn)確可靠。,,增值稅的課征方法一般根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小及其財(cái)務(wù)管理水平確定對(duì)規(guī)模較大、賬目健全的企業(yè)，采取企業(yè)自行填送納稅申報(bào)表，并由稅務(wù)機(jī)關(guān)加以審核的課征方法。對(duì)規(guī)模較小、賬目不健全的企業(yè)，實(shí)行定額課征方法。,中國的增

14、值稅,征稅范圍：貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口四個(gè)環(huán)節(jié)。還包括加工和修理修配。 納稅人：在中國境內(nèi)從事貨物銷售或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的業(yè)務(wù)單位和個(gè)人。稅率：兩檔稅率：基本稅率為17%，低稅率為13%，另有一檔零稅率。零稅率的適用范圍僅限于出口貨物。應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅采用扣稅法計(jì)稅，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額×稅率,消費(fèi)稅,消費(fèi)稅是

15、對(duì)消費(fèi)品或消費(fèi)行為的課稅。類型：根據(jù)課稅范圍的不同分類一般消費(fèi)稅：對(duì)全部消費(fèi)品和消費(fèi)行為征稅。特別消費(fèi)稅：只對(duì)部分消費(fèi)品和消費(fèi)行為課征。多數(shù)國家都征收特別消費(fèi)稅，課征范圍沒有涉及所有的消費(fèi)品和消費(fèi)行為。,消費(fèi)稅的課征范圍,消費(fèi)稅的特點(diǎn),消費(fèi)稅的稅率和計(jì)稅方法,從價(jià)課稅含稅價(jià)格：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅商品售價(jià)×稅率不含稅價(jià)格稅率按不含稅價(jià)格設(shè)計(jì)： 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅商品不含稅售價(jià)×稅率稅率按含稅價(jià)格設(shè)計(jì)

16、從量課稅,中國的消費(fèi)稅,納稅人：在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。征稅范圍：在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口的《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品。稅率比例稅率定額稅率,營(yíng)業(yè)稅,營(yíng)業(yè)稅是對(duì)企業(yè)的商品和勞務(wù)的營(yíng)業(yè)收入額課征的一種稅收。優(yōu)點(diǎn)征稅對(duì)象廣泛，平均稅率較低，實(shí)行多環(huán)節(jié)課征，是一種稅源普遍、易于征管的稅種。營(yíng)業(yè)稅一般按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率，因此，可以用它調(diào)節(jié)不同行業(yè)的盈利水平，體現(xiàn)國家

17、的產(chǎn)業(yè)政策。缺點(diǎn)：存在重復(fù)課征和累積稅負(fù)的問題。,,,營(yíng)業(yè)稅的課征范圍和課征環(huán)節(jié)實(shí)踐中，課征范圍較窄，一般營(yíng)業(yè)稅變成特種營(yíng)業(yè)稅。特種營(yíng)業(yè)稅可以選定產(chǎn)制、批發(fā)、零售中的任一環(huán)節(jié)課稅，比較常見的是只選定一個(gè)環(huán)節(jié)課征，同時(shí)在三個(gè)環(huán)節(jié)分別課征的情況相當(dāng)少見。無論選擇哪一個(gè)環(huán)節(jié)課征營(yíng)業(yè)稅都各有利弊。政府一般傾向于選擇在產(chǎn)制或批發(fā)環(huán)節(jié)課征；私人企業(yè)大多愿意選擇在零售環(huán)節(jié)課征的營(yíng)業(yè)稅。,,營(yíng)業(yè)稅的稅率和計(jì)稅方法營(yíng)業(yè)稅從價(jià)計(jì)稅，實(shí)行比例稅率，

18、即實(shí)行從價(jià)定率的計(jì)稅方法。除按稅法特別規(guī)定對(duì)某些商品免稅或?qū)δ承┥唐穼?shí)行較高稅率外，營(yíng)業(yè)稅一般不實(shí)行差別稅率，而是對(duì)所有商品按相同的稅率課稅。計(jì)算公式 應(yīng)納稅款=營(yíng)業(yè)銷售收入額×稅率,中國的營(yíng)業(yè)稅,納稅人：在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。征稅范圍：包括在中國境內(nèi)提供規(guī)定的勞務(wù)（應(yīng)稅勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)。稅率：九個(gè)稅目、三檔稅率。,9.4所得稅,所得稅的特點(diǎn)所得稅的類型個(gè)

19、人所得稅公司所得稅社會(huì)保險(xiǎn)稅,所得課稅的特點(diǎn),所得課稅的類型：依據(jù)征稅對(duì)象的規(guī)定,,分類所得稅也稱分類稅制，指將所得按來源劃分為若干類別，對(duì)各種不同來源的所得，分別計(jì)征所得稅。其優(yōu)點(diǎn)之一是它可以按不同性質(zhì)的所得，分別采用不同的稅率，實(shí)行差別待遇。純粹采用分類所得稅的國家很少。即使采用，也是將其與綜合所得稅配合使用。,,綜合所得稅也稱綜合稅制，指對(duì)納稅人在一定期間內(nèi)的各種所得，綜合計(jì)算征收所得稅。其優(yōu)點(diǎn)是最能體現(xiàn)納稅人的實(shí)際

20、負(fù)擔(dān)水平，符合納稅能力原則。已經(jīng)為很多國家所接受，是當(dāng)代所得稅課征制度發(fā)展的一個(gè)主要方向。,,分類綜合所得稅也稱混合稅制，將分類和綜合兩種所得稅的優(yōu)點(diǎn)兼收并蓄，實(shí)行分項(xiàng)課征和綜合計(jì)稅相結(jié)合。其優(yōu)點(diǎn)是既堅(jiān)持按納稅能力課稅的原則，對(duì)納稅人不同來源的所得實(shí)行綜合計(jì)算征收，又堅(jiān)持了對(duì)不同性質(zhì)的收入實(shí)行區(qū)別對(duì)待的原則，對(duì)所列舉的特定收入項(xiàng)目按特定辦法和稅率課征。被認(rèn)為是一種較好的所得課稅類型,個(gè)人所得稅,個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人的勞動(dòng)和非勞動(dòng)應(yīng)

21、稅所得的課稅。優(yōu)點(diǎn),,個(gè)人所得稅的課征范圍稅收管轄權(quán)原則屬地主義原則：收入來源地稅收管轄權(quán) 屬人主義原則：居民(公民)稅收管轄權(quán)可能的課征范圍本國居民或公民取得的來源于全世界范圍的所得，以及外國居民或公民取得的來源于該國疆域范圍的所得。居民或公民要承擔(dān)全部所得的納稅義務(wù)，非居民或非公民則承擔(dān)有限納稅義務(wù)。,,個(gè)人所得稅的適用稅率大都以累進(jìn)稅率為基本形式除規(guī)定基本稅率外，對(duì)于某些特殊性質(zhì)的收入項(xiàng)目，往往還規(guī)定特殊稅率。,

22、,個(gè)人所得稅的課征方法從源征收：在支付收入時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。 申報(bào)清繳：分期預(yù)繳和年終匯算相結(jié)合，由納稅人在納稅年度申報(bào)全年估算的總收入額，并按估算額分期預(yù)繳稅款。到年度終了時(shí)，再按實(shí)際收入額提交申報(bào)表，依據(jù)全年實(shí)際應(yīng)納所得稅額，對(duì)稅款多退少補(bǔ)。,,中國的個(gè)人所得稅納稅人：從中國境內(nèi)取得所得的個(gè)人 征稅范圍：居民納稅人和非居民納稅人征稅對(duì)象：指稅法規(guī)定的各項(xiàng)所得 稅率：依據(jù)不同所得，適用不同的稅率免征額：從2011年9

23、月1日起，工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)確定為每月3500元,公司所得稅,公司所得稅是對(duì)公司在一定期間內(nèi)的所得額課征的一種稅收。征稅對(duì)象：凈所得，即總所得減去可作為費(fèi)用扣除的項(xiàng)目而得到的應(yīng)稅所得，而不是毛所得。課征范圍居民公司：負(fù)無限納稅義務(wù)，就其來源于全世界范圍的所得在本國繳納公司所得稅。 非居民公司：負(fù)有限納稅義務(wù)，就其來源于本國的所得繳納公司所得稅。,,適用稅率：各國公司所得稅大多采用單一的比例稅率，即使是實(shí)行累進(jìn)稅率的國家，

24、其累進(jìn)程度也較為緩和。課征方法 一般采取申報(bào)納稅方法。納稅年度由企業(yè)根據(jù)其營(yíng)業(yè)年度確定，一經(jīng)確定就不能隨意變更，一般在年初填送預(yù)計(jì)申報(bào)表，年終填送實(shí)際申報(bào)表，稅款實(shí)行分季預(yù)繳，年終清算，多退少補(bǔ)。,,中國的企業(yè)所得稅納稅人：實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織 征稅對(duì)象：企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。 稅率：法定稅率為25%，非居民企業(yè)稅率為20%。,社會(huì)保險(xiǎn)稅,社會(huì)保險(xiǎn)稅，也稱工薪稅（payroll tax），是對(duì)納稅人的工資和薪

25、金所得的征稅。它是社會(huì)保險(xiǎn)制度的主要資金來源。特點(diǎn),9.5 財(cái)產(chǎn)稅,財(cái)產(chǎn)稅的特點(diǎn)與類型一般財(cái)產(chǎn)稅特種財(cái)產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅中國的財(cái)產(chǎn)稅,財(cái)產(chǎn)稅的特點(diǎn),財(cái)產(chǎn)稅的類型,一般財(cái)產(chǎn)稅,一般財(cái)產(chǎn)稅就某一時(shí)點(diǎn)納稅人所有的一切財(cái)產(chǎn)綜合課征，課征時(shí)必須考慮對(duì)一定價(jià)值以下的財(cái)產(chǎn)和生活必需品實(shí)行免稅，并允許負(fù)債的扣除。以美國最具代表性征稅對(duì)象：主要是不動(dòng)產(chǎn)、企業(yè)設(shè)備、存貨、機(jī)動(dòng)車等。財(cái)產(chǎn)稅在美國基本上屬于地方稅種，各地稅率高低不等，最低的在

26、3%以下，最高的超過10%。稅基主要是財(cái)產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值，由地方稅務(wù)部門的專職估價(jià)人員評(píng)定。,特種財(cái)產(chǎn)稅,特種財(cái)產(chǎn)稅：就納稅人所有的某一類或幾類財(cái)產(chǎn)，如土地、房屋、資本等單獨(dú)或分別課征。主要形式 土地稅房屋稅或房產(chǎn)稅對(duì)土地和房屋合并課征的房地產(chǎn)稅對(duì)車、船、金融資產(chǎn)等動(dòng)產(chǎn)征稅,財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅,財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅是對(duì)發(fā)生轉(zhuǎn)讓的財(cái)產(chǎn)課征的一種稅收,主要包括遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。,遺產(chǎn)稅,遺產(chǎn)稅是以財(cái)產(chǎn)所有人死亡時(shí)所遺留的財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象進(jìn)行課征的稅收。分

27、類:根據(jù)納稅人和征稅對(duì)象的不同總遺產(chǎn)稅制分遺產(chǎn)稅制總分遺產(chǎn)稅制，也稱混合遺產(chǎn)稅制 功能對(duì)繼承遺產(chǎn)加以調(diào)節(jié)，防止貧富過分懸殊；通過遺產(chǎn)稅的減免稅優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)公民向慈善事業(yè)捐贈(zèng)的社會(huì)風(fēng)尚。,贈(zèng)與稅,贈(zèng)與稅以贈(zèng)送的財(cái)產(chǎn)價(jià)值為征稅對(duì)象而向贈(zèng)與人或受贈(zèng)人征收的稅收。總贈(zèng)與稅又稱贈(zèng)與人稅，是對(duì)財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與人一定時(shí)期內(nèi)贈(zèng)與他人財(cái)產(chǎn)的總額課征的制度。分贈(zèng)與稅又稱受贈(zèng)人稅制，是對(duì)受贈(zèng)人一定時(shí)期內(nèi)所獲得的受贈(zèng)財(cái)產(chǎn)總額課征的制度。,中國的財(cái)產(chǎn)稅

28、,土地增值稅 城鎮(zhèn)土地使用稅 耕地占用稅 房產(chǎn)稅 車船使用稅 契稅（財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅）,土地增值稅,土地增值稅是對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)，地上建筑物及其他附著物（簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)），并取得增值收益的單位和個(gè)人征收的一種稅。征稅范圍：國有土地、地上建筑物及其他附著物。納稅人：有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入的單位和個(gè)人。,城鎮(zhèn)土地使用稅,城鎮(zhèn)土地使用稅是對(duì)在中國境內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人以其實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。征稅對(duì)

29、象：城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地。納稅人：在以上范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人。,耕地占用稅,耕地占用稅是對(duì)占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，按照稅法規(guī)定一次性征收的一種稅。征稅對(duì)象：占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的行為。納稅人：具有以上行為的單位和個(gè)人。,房產(chǎn)稅,房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對(duì)象，按照房產(chǎn)的計(jì)稅余值或租金收入，向產(chǎn)權(quán)所有人或承典人征收的一種稅。征稅范圍：城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)四類地區(qū)的房屋。

30、納稅人：在中國城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人。,車船使用稅,車船使用稅是對(duì)行駛于中國公共道路、航行于國內(nèi)河流湖泊或領(lǐng)?？诎兜能嚧?，按其種類、噸位，實(shí)行定額征收的一種稅。征稅對(duì)象：在中國境內(nèi)公共道路或航道上行駛的車船。納稅人：在中國境內(nèi)擁有并使用車船的單位和個(gè)人；外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍人員暫不適用車船使用稅，而是征收車船使用牌照稅。,契稅（財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅）,契稅是在房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移登記時(shí)向不動(dòng)產(chǎn)取得人征收的一種

31、稅。征稅對(duì)象是在中國境內(nèi)發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的土地、房屋。具體征稅范圍包括房屋買賣、房屋典當(dāng)、房屋贈(zèng)與和房屋交換四種形式。納稅人是買賣、典當(dāng)、贈(zèng)與、交換房屋的當(dāng)事雙方訂立契約后的承受人，包括買主、承典人、贈(zèng)與承受人。,9.6 其他稅種,資源稅城市維護(hù)建設(shè)稅車輛購置稅印花稅關(guān)稅船舶噸稅,本章小結(jié),每一個(gè)稅種的設(shè)置都離不開三方面的內(nèi)容，即對(duì)什么征稅、征多少稅以及由誰繳納。對(duì)應(yīng)地，稅制有三個(gè)基本構(gòu)成要素，即納稅人、征稅對(duì)象和稅率。征

32、稅對(duì)象是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志。盡管一般以邊際稅率來定義稅率的累進(jìn)性，但衡量一種稅的累進(jìn)程度卻一般以平均稅率作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。一國稅收體系由貨幣資金運(yùn)動(dòng)過程中的征稅和財(cái)產(chǎn)持有及轉(zhuǎn)讓的征稅構(gòu)成。在貨幣資金流動(dòng)中選擇并確定一些征稅點(diǎn)或征稅環(huán)節(jié)課征的稅收，形成不同的稅種。,,主體稅種的選擇是合理配置稅種的關(guān)鍵。拉弗曲線表明，當(dāng)稅率提高到一定限度后，稅收收入不僅不會(huì)增加，反而會(huì)下降。增值稅能避免重復(fù)征稅，這使其在促進(jìn)專業(yè)化分工方面獨(dú)