生活服務(wù)類財(cái)務(wù)核算操作及風(fēng)險(xiǎn)化解

1、,,生活服務(wù)業(yè),營改增相關(guān)會(huì)計(jì)處理及涉稅風(fēng)險(xiǎn)化解 東薇,生活服務(wù)：是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動(dòng)。 （1）文化體育服務(wù) （2）教育醫(yī)療服務(wù) （3）旅游娛樂服務(wù) （4）餐飲住宿服務(wù) （5）居民日常服務(wù) （6）其他生活服務(wù),存在的問題：1、購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，是否可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減？如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算

2、2、增值稅一般納稅人，設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅和應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）有什么區(qū)別？,1. “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目(9個(gè)子目) 借方明細(xì)：“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”； 貸方明細(xì)：“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、 “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”。,一、增值稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置,（一）一般納稅人會(huì)計(jì)科目設(shè)置,2.“

3、應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目 核算企業(yè)應(yīng)交未交或待抵扣增值稅的情況。（1）借方發(fā)生額： ①反映企業(yè)繳納以前月份未交增值稅； ②月末自“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入的當(dāng)月多交的增值稅額。（2）貸方發(fā)生額： 反映企業(yè)月末自“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交的增值稅額。（3）期末借方余額反映企業(yè)多交的增值稅，期末貸方余額反映企業(yè)未交的增值稅,3. “應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目 財(cái)稅[

4、2016]36號(hào)文件附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第二條第（二）項(xiàng)“增值稅期末留抵稅額”規(guī)定： “原增值稅一般納稅人兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的，截止到納入營改增試點(diǎn)之日前的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）期末留抵稅額，不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣?！?借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）,4、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅科目核算 一般納稅人

5、（包括輔導(dǎo)期）應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，用于核算納稅人取得尚未進(jìn)行交叉稽核比對(duì)的己認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)納稅人取得上述扣稅憑證后、應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，貸記相關(guān)科目；比對(duì)無誤后，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”專欄，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。經(jīng)核實(shí)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。,7,大成方略納稅人俱樂部,,5、增值稅檢查調(diào)

6、整,根據(jù)國家稅務(wù)總局《增值稅日常檢查辦法》的規(guī)定，增值稅一般納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后，凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額，并對(duì)該余額進(jìn)行處理。。,應(yīng)交增值稅明細(xì)科目核算

7、說明——10個(gè),應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅,,銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出口退稅轉(zhuǎn)出多交增值稅,進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額營改增抵減的銷項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅,,應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅,,轉(zhuǎn)入未交增值稅,轉(zhuǎn)入多交增值稅,,,,,,,,1．“進(jìn)項(xiàng)稅額”，記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字

8、登記。 　　 2．“已交稅金”，核算企業(yè)當(dāng)月繳納本月增值稅額。,應(yīng)交增值稅明細(xì)科目說明,,3．“減免稅款”，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記相關(guān)科目。（稅控兩費(fèi)） 　　4．“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”，反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免抵退稅申報(bào)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。,,應(yīng)交增值稅明細(xì)科目說明,,應(yīng)交增

9、值稅明細(xì)科目說明,5．“轉(zhuǎn)出未交增值稅”，核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額時(shí)，根據(jù)余額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)－－未交增值稅”科目。 　　 6．“銷項(xiàng)稅額”，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。,,應(yīng)交增值稅明細(xì)科目說明,7．“出口退稅”，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，

10、向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到退回的稅款?！　?8．“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”，記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。,,應(yīng)交增值稅明細(xì)科目說明,9．“轉(zhuǎn)出多交增值稅”，核算一般納稅人月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅 10.“ 營改增抵減的銷項(xiàng)稅額"專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的

11、銷項(xiàng)稅額,會(huì)計(jì)處理——科目設(shè)置,,小規(guī)模納稅人,“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”,貸：主營業(yè)務(wù)收入,應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅,借：應(yīng)收賬款,思考：顧客在酒店用餐與打包帶走，灑店交稅有區(qū)別嗎 根據(jù)目前法規(guī)規(guī)定，餐飲服務(wù)是一種現(xiàn)場(chǎng)服務(wù)，如果是外賣或者購買者直接打包帶走，則餐飲企業(yè)并未提供飲食場(chǎng)所，不符合餐飲服務(wù)的定義，相當(dāng)于餐飲企業(yè)加工并銷售食品，屬于貨物銷售范圍。,16,（二）、營改增之后——主營業(yè)務(wù)收入科目的設(shè)

12、置（1）“主營業(yè)務(wù)收入”要按不同稅率、征收率、免稅項(xiàng)目分別核算。 “銷售額”要分不同稅率、征收率、免稅項(xiàng)目銷售額核算。 主營業(yè)務(wù)收入——應(yīng)稅收入 -,,二、購買專用設(shè)備如何進(jìn)行處理 《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2012]15號(hào)）： 自

13、2011年12月1日起，增值稅納稅人購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)(以下稱二項(xiàng)費(fèi)用)可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。 1、增值稅納稅人2011年12月1日（含）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機(jī))支付的費(fèi)用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。,2、增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維

14、護(hù)費(fèi)，可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。 3、增值稅一般納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報(bào)表(適用于增值稅一般納稅人)》第23欄“應(yīng)納稅額減征額”。 會(huì)計(jì)處理： 《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)）：在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。,例、甲企業(yè)屬

15、于“營改增”的一般納稅人，2016年5月份購置稅控專用設(shè)備支付12 000元，交納技術(shù)維護(hù)費(fèi)600元，電子設(shè)備折舊年限2年，凈殘值為零。 （一）購置稅控設(shè)備 （1）購置稅控設(shè)備 借：固定資產(chǎn)—稅控設(shè)備 12 000 貸：銀行存款 12 000,（2）全額抵減應(yīng)納稅額，抵扣應(yīng)交增值稅額后形成政府補(bǔ)助 借：應(yīng)交

16、稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅款） 12 000 貸：遞延收益 12 000 （3）按月計(jì)提折舊500元 借：管理費(fèi)用 500 貸：累計(jì)折舊 500 （4）以財(cái)政補(bǔ)助彌補(bǔ)損失 借：遞延收益

17、 500 貸：管理費(fèi)用 500,（二）支付技術(shù)維護(hù)費(fèi)600元 借：管理費(fèi)用 600 貸：銀行存款 600 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅款） 600 貸：管理費(fèi)用

18、 600,4、小規(guī)模納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報(bào)表(適用于小規(guī)模納稅人)》第11欄“本期應(yīng)納稅額減征額”。 例、乙企業(yè)屬于“營改增”的小規(guī)模納稅人，2016年5月份購置稅控專用設(shè)備支付6 000元，交納技術(shù)維護(hù)費(fèi)300元，電子設(shè)備折舊年限2年，凈殘值為零。 （一）購置稅控設(shè)備的賬務(wù)處理 （1）購置稅控設(shè)備 借：固定資產(chǎn)—稅控設(shè)備

19、 6 000 貸：銀行存款 6 000 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 6 000 貸：遞延收益 6 000,（二）支付技術(shù)維護(hù)費(fèi)600元 借：管理費(fèi)用 600 貸：銀行存款

20、 600 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅款） 600 貸：管理費(fèi)用 600,4、小規(guī)模納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報(bào)表(適用于小規(guī)模納稅人)》第11欄“本期應(yīng)納稅額減征額”。 例、乙企業(yè)屬于“營改增”的小規(guī)模納稅人，2016年5月份購置稅控專用設(shè)備支付6 000元，交納技術(shù)維護(hù)費(fèi)300元，電

21、子設(shè)備折舊年限2年，凈殘值為零。 （一）購置稅控設(shè)備的賬務(wù)處理 （1）購置稅控設(shè)備 借：固定資產(chǎn)—稅控設(shè)備 6 000 貸：銀行存款 6 000 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 6 000 貸：遞延收益 6 000,（2

22、）按月計(jì)提折舊250元 借：管理費(fèi)用 250 貸：累計(jì)折舊 250 （3）以財(cái)政補(bǔ)助彌補(bǔ)損失 借：遞延收益 250 貸：管理費(fèi)用 250,（二）支付技術(shù)維護(hù)費(fèi)30

23、0元 借：管理費(fèi)用 300 貸：銀行存款 300 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 300 貸：管理費(fèi)用 300,三、全面營改增下——應(yīng)納增值稅稅額的財(cái)務(wù)核算及實(shí)操（一）應(yīng)納稅額的計(jì)稅方法有幾種？分別如

24、何計(jì)算呢？（二）應(yīng)納稅額的財(cái)務(wù)核算方法及實(shí)例操作,（一）應(yīng)納稅額計(jì)算的一般性規(guī)定 1、《實(shí)施辦法》 增值稅的計(jì)稅方法， 包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。,一般計(jì)稅方法（1）一般計(jì)稅方法按照銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的差額計(jì)算應(yīng)納稅額。 應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率,,簡易計(jì)稅方法計(jì)稅 1、小規(guī)模納稅人 （1）簡易計(jì)稅方法計(jì)稅《實(shí)施辦法》第十九條 小規(guī)模

25、納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。（《條例》第十二條，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，增值稅的調(diào)整由國務(wù)院決定。不得抵扣進(jìn)行稅額。）,,小規(guī)模納稅人 3%,應(yīng)納稅額=銷售額×征收率銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）,,應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+征收率）×征收率,一般納稅人計(jì)稅方法-簡易計(jì)稅方法計(jì)

26、稅 《實(shí)施辦法》第十八條 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。 一般納稅人提供財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。 —— 征收率為3%，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 《解讀》附件2第一條、（六）計(jì)稅方法。 一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅（征收率3％）： （1）公共交通運(yùn)輸

27、服務(wù):公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運(yùn)、班車。 班車，是指按固定路線、固定時(shí)間運(yùn)營并在固定站點(diǎn)?？康倪\(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸服務(wù)。,,2.經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、 3.電影放映服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。 4.以納入營改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。 5.在納入營改增

28、試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同。 —— 稅負(fù)不公？財(cái)稅〔2016〕47號(hào)一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)、人力資源外部,,（二）一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。,三：差額計(jì)稅法 納稅人提供旅游服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給

29、其他接同旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額,36,例：甲旅行社2016年10月組織團(tuán)體旅游，收取旅游費(fèi)100萬元，替旅游者支付給其他單位餐費(fèi)、住宿費(fèi)、門票共計(jì)80萬元，如何計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額？ 增值稅銷項(xiàng)稅額=（100-80）/1.06×6%=1.132萬原營業(yè)稅=（1000000- 800000）×5% =10000 元現(xiàn)增值稅=（1000000- 800000）×6%/（1+6%）=11

30、320,特殊情況：境外單位或個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的計(jì)稅方法 《實(shí)施辦法》第二十條 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額： 應(yīng)扣繳稅額＝接受方支付的價(jià)款÷（1＋稅率）×稅率,,1、一般計(jì)稅方法財(cái)務(wù)核算及實(shí)例操作一、應(yīng)納稅額的計(jì)算-一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額 《實(shí)施辦法》第二十一條 一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)

31、期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。 應(yīng)納稅額計(jì)算公式：　　 應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 —— 購進(jìn)扣除法。從銷售方或勞務(wù)提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額可以抵扣?！　?當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。,（二）應(yīng)納稅額的財(cái)務(wù)核算方法及實(shí)例操作,二、銷項(xiàng)稅額 《實(shí)施辦法》 第二十二條 銷項(xiàng)稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。

32、 （一）銷項(xiàng)稅額是應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和增值稅稅率的乘積，是該環(huán)節(jié)應(yīng)稅服務(wù)的增值稅整體稅金，扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后形成當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：　　 銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率 （二）會(huì)計(jì)處理：一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額”專欄。一般納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、提供應(yīng)稅服務(wù)收取的銷項(xiàng)稅額，屬于負(fù)債性質(zhì)，用藍(lán)字登記（貸方）；退回貨物應(yīng)沖減的銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。,（三）含稅銷售額換

33、算成不含稅銷售額 《實(shí)施辦法》第二十三條 一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：　　 銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率） —— 根據(jù)《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五十三條規(guī)定，向消費(fèi)者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)不得開具增值稅專用發(fā)票。,三、進(jìn)項(xiàng)稅額 《實(shí)施辦法》第二十四條進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支

34、付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。 （一）進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣條件 《實(shí)施辦法》第二十五條下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （1）從銷售方取得的 《增值稅專用發(fā)票》（含稅控《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》，下同）上注明的增值稅稅額。 （2）從海關(guān)取得的《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書》上注明的增值稅額。,（3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算

35、的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為： 進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率（13%） 買價(jià)，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅 。 購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅[2012]38號(hào)）抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。 （4）從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。（以下

36、稱《稅收繳款憑證》）,增值稅扣除憑證,2015年19號(hào)公告：自2015年4月1日起，納稅人使用增值稅普通發(fā)票開具收購發(fā)票，系統(tǒng)在發(fā)票左上角自動(dòng)打印“收購”字樣。,新政：2016年5月1日至7月31日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)，下同）上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%

37、60;　　一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5% 　　通行費(fèi)，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費(fèi)用。綜合案例,例、營改增以后，甲灑店公司于2016年7月，取得銷售收入（含稅）530萬元，當(dāng)月應(yīng)稅支出如下： （1）購進(jìn)食材一批，取得的增值稅專用發(fā)票，貨款1 000 000元，增值稅額170 00

38、0元。 （2）購進(jìn)小轎車一輛，取得機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票， 汽車價(jià)款600 000元，增值稅額 102 000元，高速公路通行費(fèi)發(fā)票三張，上注明的收費(fèi)金額1030. （3）支付乙企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)租賃費(fèi)200 000元，取得增值稅專用發(fā)票，稅率11%，增值稅額22 000元。 銷項(xiàng)稅額＝5300 000÷（1＋6%）×6% ＝ 300 000（元） 進(jìn)項(xiàng)稅額＝ 170 000＋102 000+30

39、＋22 000＝294 030（元） 應(yīng)納增值稅額＝300 000－294 030＝5 970（元）,1、借：銀行存款 5300 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 5000 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）300 0002、借：原材料 1000000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 170000 貸：銀行存款 11700003、借：管理費(fèi)用

40、 1000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 30 貸：銀行存款 1030,4、借：固定資產(chǎn) 600000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 102000 貸：銀行存款 7020005、借：管理費(fèi)用 200000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 22000 貸：銀行存款 222000,6、月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳增值稅額

41、自“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 5970 　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 5970　7、次月上交稅款時(shí) 借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 5970 貸：銀行存款 5970,48,大成方略納稅人俱樂部,2、應(yīng)納稅額的計(jì)算簡易計(jì)稅方法實(shí)例操作 (1)《實(shí)施辦法》 第三十四條簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征

42、收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 應(yīng)納稅額計(jì)算公式：　　應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率,(2)、小規(guī)模納稅人增值稅的賬務(wù)處理 例如：某小規(guī)模納稅人僅經(jīng)營某項(xiàng)應(yīng)稅服務(wù)，2016年5月發(fā)生一筆銷售額為1000元的業(yè)務(wù)并就此繳納稅額，會(huì)計(jì)核算如下： 借：銀行存款 1000 貸：主營業(yè)務(wù)收入970 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 30,51,國家

43、稅務(wù)總局公告2014年第57號(hào),增值稅小規(guī)模納稅人，月銷售額不超過3萬元（含3萬元，下同）的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅。其中，以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人，季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅。財(cái)稅2016年24號(hào)（二）增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額，和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元（按季納

44、稅9萬元），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。三、按照現(xiàn)行規(guī)定，適用增值稅差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬元（按季納稅9萬元）以下免征增值稅政策。,3、差額征稅的會(huì)計(jì)處理,（1）、一般納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額

45、中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在"應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅"科目下增設(shè)"營改增抵減的銷項(xiàng)稅額"專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；同時(shí)， "主營業(yè)務(wù)收入"、 "主營業(yè)務(wù)成本"等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。,企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記"應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額

46、） "科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記"主營業(yè)務(wù)成本"等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記"銀行存款"、"應(yīng)付賬款"等科目。 對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記"應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額） "科目，貸記"主營業(yè)務(wù)成本"等科目。,

47、55,差額計(jì)稅的會(huì)計(jì)核算 例：甲旅行社2016年10月組織團(tuán)體旅游，收取旅游費(fèi)100萬元，替旅游者支付給其他單位餐費(fèi)、住宿費(fèi)、門票共計(jì)80萬元，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（待新政策明確） 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）    45,283.00      主營業(yè)務(wù)成本           

48、0;           754,717 貸：銀行存款                       800,000.00,特別提示：發(fā)生《試點(diǎn)實(shí)施管理辦法》第二十七條第二款至第五款的情況，以及購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)改變用途等原因，其進(jìn)

49、項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“在建工程”“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目，屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與非正常損失的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。,（三）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 《實(shí)施辦法》第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （1）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)

50、、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。 納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。 （2）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。 （3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。,（4）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建

51、筑服務(wù)。 （5）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 第（4）項(xiàng)、第（5）項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。 非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不

52、動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。,（6）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。 （7）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。,例：B公司，201年9月5日盤點(diǎn)庫存發(fā)現(xiàn)，由于管理不善，某產(chǎn)品盤虧10件，經(jīng)查屬于被盜。該產(chǎn)品賬面成本30萬元，其中耗用原材料成本20萬元。責(zé)令管理人員賠償5萬元，

53、保險(xiǎn)公司賠償10萬元，經(jīng)有關(guān)單位批準(zhǔn)處理。A公司應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：1.發(fā)現(xiàn)盤虧：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢334000貸：庫存商品300000　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)34000,2.責(zé)任認(rèn)定后取得保險(xiǎn)款和責(zé)任賠償： 借：銀行存款（或其他應(yīng)收款）150000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢150000 3.批準(zhǔn)處理： 借：營業(yè)外支出184000貸：待

54、處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢,銷售使用過的固定資產(chǎn)繳納增值稅的規(guī)定 財(cái)稅[2016]36號(hào)文附件2第一條（十四）銷售使用過的固定資產(chǎn)?！耙话慵{稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。” 固定資產(chǎn)，是指使用期限超過 12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。 使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折

55、舊的固定資產(chǎn)。,一般納稅人 應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目核算。但若出售屬于按簡易辦法征收增值稅的已使用固定資產(chǎn)，其按簡易辦法計(jì)算出的應(yīng)交增值稅，在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)將其直接計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，而不能計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目（注：此時(shí)會(huì)計(jì)處理和申報(bào)填寫有差異，申報(bào)要按政策規(guī)定先在申報(bào)表第21欄“簡易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”填寫按3%計(jì)算的稅額，再計(jì)算出1%稅額填寫在第23欄

56、“應(yīng)納稅額減征額”）。,納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)應(yīng)交增值稅的小規(guī)模納稅人 銷售已使用固定資產(chǎn)，及一般納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)按照適用稅率征收增值稅的，應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理與銷售其他貨物的處理一樣，即小規(guī)模納稅人應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目核算。,例:A企業(yè)，2016年12月出售于2011年1月份購買的某設(shè)備（未抵扣設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額），該設(shè)備原值20萬元，已計(jì)提折舊5萬元，售價(jià)12萬元，適用17%的增值稅稅率。企業(yè)應(yīng)作的

57、會(huì)計(jì)分錄為：1.出售設(shè)備轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理150000　　累計(jì)折舊50000貸：固定資產(chǎn)200000,例:A企業(yè)，2016年12月出售于2011年1月份購買的某設(shè)備（未抵扣設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額），該設(shè)備原值20萬元，已計(jì)提折舊5萬元，售價(jià)12萬元。企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：1.出售設(shè)備轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理150000　　累計(jì)折舊50000貸：固定資產(chǎn)200000,2.收到出售設(shè)備價(jià)款： 借：銀行存款1200