新事業(yè)單位會計制度講解

1、新事業(yè)單位會計制度講解,,講解內(nèi)容,一、新會計制度的主要變化和總說明二、資產(chǎn)三、負債四、收入五、支出六、凈資產(chǎn)七、財務(wù)會計報告,一、新會計制度的主要變化和總說明,（一）我國事業(yè)單位會計體系《事業(yè)單位會計準則》（財政部令第72號）《事業(yè)單位會計制度》（財會〔2012〕22號）分行業(yè)事業(yè)單位會計制度《醫(yī)院會計制度》 （財會〔2010〕27號）《基層醫(yī)療衛(wèi)生會計制度》《社保基金會計制度》《中小學(xué)校會計制度》《高等

2、學(xué)校會計制度》《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》《測繪事業(yè)單位會計制度》《地質(zhì)勘查單位會計制度》《國有建設(shè)單位會計制度》,（二）新舊制度主要變化,全面修訂： 篇幅、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容1、協(xié)調(diào)增加財政改革會計核算內(nèi)容2、創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊/無形資產(chǎn)攤銷3、明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會計“大賬”4、著力加強財政投入資金會計核算5、規(guī)范核算非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及其分配6、突出強化資產(chǎn)計價和入賬管理7、全面完善會計科目體系及其說明8、改進優(yōu)化財

3、務(wù)報表體系和結(jié)構(gòu),（三）新制度的結(jié)構(gòu)體系,第一部分 總說明（共10條）第二部分 會計科目名稱和編號 （列示5大類共48個科目）第三部分 會計科目使用說明第四部分 會計報表格式第五部分 財務(wù)報表編制說明,（四）總說明應(yīng)重點注意的幾個問題,1、適用范圍 2、核算基礎(chǔ) 3、會計要素 4、基建投資會計核算原則 5、對折舊/攤銷規(guī)定的適用問題 6、會計科目運用,二、 資 產(chǎn),（一）會計科目 新會計

4、制度會計科目 原會計制度會計科目 及補充規(guī)定會計科目 序號 編號 名稱 編號 名稱 1 1001 庫存現(xiàn)金 101 現(xiàn)金 2 1002 銀行存款 102 銀行存款 3 1011 零余額賬戶用款額度

5、 零余額賬戶用款額度 4 1101 短期投資 117 對外投資 5 1401 長期投資 6 1201 財政應(yīng)返還額度 財政應(yīng)返還額度* 120101 財政直接支付 財政直接支付 12

6、0102 財政授權(quán)支付 財政授權(quán)支付 7 1211 應(yīng)收票據(jù) 105 應(yīng)收票據(jù),,,,,,,,,（一）會計科目,8 1212 應(yīng)收賬款 106 應(yīng)收賬款 9 1213 預(yù)付賬款 108 預(yù)付賬款 10

7、 1215 其他應(yīng)收款 110 其他應(yīng)收款 11 1301 存貨 115 材料 116 產(chǎn)成品

8、 509 成本費用 12 1501 固定資產(chǎn) 120 固定資產(chǎn) 13 1502 累計折舊 14 1511 在建工程 15 1601 無形資產(chǎn) 124 無形資產(chǎn) 16 1602 累計攤銷 17 1701 待處置資產(chǎn)損溢,,,,,,,,,(二)會計核算,1、國庫支付業(yè)務(wù)

9、—零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度重點關(guān)注：（1）核算內(nèi)容 零余額賬戶用款額度：財政應(yīng)返還額度：（2）明細核算財政應(yīng)返還額度 ：設(shè)置“財政直接支付”、“財政授權(quán)支付”兩個明細科目,,1、國庫支付業(yè)務(wù)—零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度,（3）日常核算 案例：收到“授權(quán)支付到賬通知書”，列明財政下達本月日常公用經(jīng)費用款額度20萬元。 借：零余額賬戶用款額度

10、 20萬 貸：財政補助收入——基本支出——日常公用經(jīng)費 20萬（4）年終結(jié)余資金的處理 案例：年終，代理銀行提供的對賬單列明注銷額度10萬元。 借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付 10萬 貸：零余額賬戶用款額度 10萬,1、國庫支付業(yè)務(wù)—零余額賬戶用款額度、財政

11、應(yīng)返還額度,（5）國庫支付款項退回的處理財政直接支付以前年度支付 借：財政應(yīng)返還額度 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)/財政補助結(jié)余/存貨等本年度支付 借：財政補助收入 貸：事業(yè)支出/存貨等,1、國庫支付業(yè)務(wù)—零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度,財政授權(quán)支付以前年度支付 借：零余額賬戶用款額度

12、 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)/財政補助結(jié)余/存貨等本年度支付 借：零余額賬戶用款額度 貸：事業(yè)支出/存貨等 案例：發(fā)生了授權(quán)支付額度退回業(yè)務(wù)，金額6萬元，屬于以前年度已結(jié)轉(zhuǎn)到“財政補助結(jié)余”的支出。 借：零余額賬戶用款額度 6萬 貸：財政補助結(jié)余 6萬,2、應(yīng)收及預(yù)付款項,新舊制度主要變化：應(yīng)收票據(jù)

13、商業(yè)匯票到期收不到票款→應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款：逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明無法收回，要報批核銷 ——先轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損益”，報批核銷時計入“其他支出”，以后又收回時計入“其他收入“預(yù)付賬款”明細核算或輔助登記——區(qū)分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金輔助登記,2、應(yīng)收及預(yù)付款項,案例： 例1、甲單位簽發(fā)的商業(yè)匯票到期，金額3萬元尚未收到。

14、 借：應(yīng)收賬款——甲單位 3萬 貸：應(yīng)收票據(jù) 3萬 例2、乙單位的應(yīng)收賬款2萬元已逾期3年，確實已無法收回，經(jīng)批準核銷。 轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)： 借：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值 2萬 貸：應(yīng)收賬款——乙單位

15、 2萬經(jīng)批準核銷： 借：其他支出——應(yīng)收賬款核銷 2萬 貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值 2萬,3、存 貨,新舊制度主要變化：（1）“存貨”科目核算范圍擴大（2）改進盤盈盤虧處理方法,3、存 貨,重點關(guān)注：（1）核算內(nèi)容、明細核算或輔助登記

16、 ——區(qū)分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金輔助登記取得的存貨成本 。（2）自行加工存貨設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細科目（不再限于內(nèi)部成本核算）成本構(gòu)成：直接材料費用+直接人工費用+分配的間接費（3）接受捐贈/無償調(diào)入存貨有關(guān)憑據(jù)（加相關(guān)費用）金額→同類或類似資產(chǎn)的市場價格（加相關(guān)費用）→名義金額入賬 借：存貨（按照確定的成本） 貸：銀行存款等 (按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費

17、等) 其他收入(按照其差額)以名義金額入賬發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等列其他支出,3、存 貨,（4）購進存貨一般納稅人購進非自用材料，考慮增值稅進項稅額 案例：購進甲材料價額10000元，增值稅1700元，運輸費300元，款項通過零余額賬戶支付，材料已入庫。 借：存貨——甲材料（財政補助資金） 12000

18、 貸：零余額賬戶用款額度 12000 如果是屬于一般納稅人單位購進的非自用材料，款項以銀行存款支付 借：存貨——甲材料（其他資金） 10300 應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅（進項稅額） 1700 貸：銀行存款

19、 20000,3、存 貨,（5）對外捐贈/無償調(diào)出/變賣存貨考慮增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出通過“待處置資產(chǎn)損溢” 案例：變賣一批不需用非自用材料，賬面金額1000元，收到款項1300元存入銀行（單位為一般納稅人）。轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn) 借：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值 1170

20、 貸：存貨——甲材料 1000 應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 170,3、存 貨,出售收到款項時借：銀行存款 1300 貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入1300 借：其他支出——處置存貨損失 1170

21、 貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值 1170 借：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入 1300 貸：應(yīng)繳國庫款 1300,3、存 貨,（6）盤盈盤虧毀損盤盈： ——同類或類似存貨的實際成本或市場價格→名義金額 ——計入其他收入盤虧毀損： ——通過“待處置資產(chǎn)損溢”（考慮進項稅額轉(zhuǎn)出） ——價

22、值處置部分計入其他支出 ——處置凈收入→“應(yīng)繳國庫款”等,3、存 貨,案例：存貨清查盤點，盤虧甲材料一批，賬面金額600元。轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)： 借：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值 600 貸：存貨——甲材料（財政補助資金） 600經(jīng)批準核銷： 借：其他支出——存貨盤虧損失

23、600 貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值 600,4、投資—短期投資、長期投資,新舊制度主要變化：（1）區(qū)分長短期分設(shè)科目 ——設(shè)“短期投資”、“長期投資”（2）原“事業(yè)基金——投資基金” →“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”,4、投資—短期投資、長期投資,重點關(guān)注：（1）核算內(nèi)容 短期投資：

24、 長期投資：（2）明細核算 短期投資：按照國債投資的種類等 長期投資：按照長期投資的種類和被投資單位等（3）投資成本的確定以貨幣資金取得：購買價款+相關(guān)稅費以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：評估價+相關(guān)稅費,4、投資—短期投資、長期投資,（4）取得投資的賬務(wù)處理以貨幣資金取得： 借：短期投資/長期投資 貸：銀行存款 借：事業(yè)基金

25、 貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資 案例：購買短期國債，款項5萬元以銀行存款支付。 借：短期投資——XX國債 5萬 貸：銀行存款 5萬,4、投資—短期投資、長期投資,以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得： 借：長期投資 貸： 非流動資產(chǎn)基金——長期投資 借：其他支出

26、貸：銀行存款/應(yīng)繳稅費 借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 累計折舊/累計攤銷 貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn),4、投資—短期投資、長期投資,案例：以一項無形資產(chǎn)對甲公司投資，評估價10萬元，以現(xiàn)金支付評估費2000元，該無形資產(chǎn)賬面金8萬元，已提取壓銷2萬元。 借：長期投資——長期股權(quán)投資——甲公司 10.2萬 貸：非流動資

27、產(chǎn)基金——長期投資 10.2萬 借：其他支出 2000 貸：庫存現(xiàn)金 2000 借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn) 6萬 累計攤銷 2萬 貸：無形

28、資產(chǎn) 8萬,4、投資—短期投資、長期投資,（5）取得利息利潤的賬務(wù)處理 借：銀行存款 貸：其他收入——投資收益（6）轉(zhuǎn)讓或收回投資的賬務(wù)處理出售或到期收回短期國債： 借：銀行存款 （其他收入——投資收益） 貸：短期投資 （其他收入——投資

29、收益）轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資： 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：長期投資 借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資 貸：待處置資產(chǎn)損益 轉(zhuǎn)讓凈收入處理：參照存貨,4、投資—短期投資、長期投資,案例：轉(zhuǎn)讓對甲公司的投資，收到款項9萬元存入銀行，支付相關(guān)費用3000元（對甲公司投資的賬面金額為10.2萬元）。批準轉(zhuǎn)讓時： 借：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值

30、 10.2萬 貸：長期投資——長期股權(quán)投資——甲公司 10.2萬實際轉(zhuǎn)讓時： 借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資 10.2萬 貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值 10.2萬 收到款項： 借：銀行存款

31、 9萬 貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入 9萬,4、投資—短期投資、長期投資,支付費用： 借：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入 3000 貸：銀行存款 3000收入和費用差額： 借：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入 8.7萬

32、 貸：應(yīng)繳國庫款 8.7萬,4、投資—短期投資、長期投資,（7）轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債權(quán)投資： 借：銀行存款 （其他收入——投資收益） 貸：長期投資 （其他收入——投資收益） 借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資 貸：事業(yè)基金,

33、5、固定資產(chǎn),新舊制度主要變化：（1）固定資產(chǎn)價值標準提高（2）固定基金→非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)（3）引入折舊（4）明確后續(xù)支出的會計處理（5）盤盈固定資產(chǎn)計價變化重置完全價值→按同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值/名義金額,5、固定資產(chǎn),重點關(guān)注：（1）固定資產(chǎn)的分類（2）核算內(nèi)容 應(yīng)用軟件 ：其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分 ，一并作為固定資產(chǎn)進行核算；其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，作為無形資產(chǎn)核算。需要

34、安裝的固定資產(chǎn)：先通過“在建工程”核算，交付使用時再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)核算。（3）固定資產(chǎn)的取得購進一般賬務(wù)處理購入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本： 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專用基金——修購基金等 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等,5、

35、固定資產(chǎn),購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算。安裝完工交付使用時： 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程 貸：在建工程,5、固定資產(chǎn),扣留質(zhì)保金的處理購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的，在取得固定資產(chǎn)時，按照確定的成本： 借：固定資產(chǎn)/在建工程

36、 貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)/在建工程取得全款發(fā)票 借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入等 其他應(yīng)付款/長期應(yīng)付款 取得發(fā)票金額不含質(zhì)保金 借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入等質(zhì)保金到期支付保證金： 借：其他應(yīng)付款/長期應(yīng)付款或事業(yè)支出等 貸： 財政補助收入等,5、固定資產(chǎn)

37、,案例：購入需安裝的專用設(shè)備一臺，價款15萬元，扣留質(zhì)保金3萬元，取得了全額發(fā)票，款項財政直接支付，通過零余額賬戶支付安裝費1萬元。購入設(shè)備支付款項： 借：在建工程——設(shè)備安裝 15萬 貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程 15萬 借：事業(yè)支出——基本支出（財政補助支出）——專用設(shè)備購置 15萬 貸：財政補助收入——

38、基本支出——日常公用經(jīng)費 12萬 其他應(yīng)付款——XX單位 3萬支付安裝費： 借：在建工程——設(shè)備安裝 1萬 貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程 1

39、萬 借：事業(yè)支出——基本支出（財政補助支出）——專用設(shè)備購置 1萬 貸：零余額賬戶用款額度 1萬,5、固定資產(chǎn),安裝完畢支付使用： 借：固定資產(chǎn) 16萬 貸：非流動資產(chǎn)基金——

40、固定資產(chǎn) 16萬 借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程 16萬 貸：在建工程——設(shè)備安裝 16萬質(zhì)保金到期，通過零余額賬戶支付： 借：其他應(yīng)付款——XX單位 3萬 貸：零余額賬戶用款額度 3萬,5、固定資產(chǎn),自行建造固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)改擴建/修繕改擴建/

41、修繕后的固定資產(chǎn)成本=原賬面價值+改擴建/修繕支出-拆除部分賬面價值 賬面價值VS賬面余額融資租入/跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)時： 借：固定資產(chǎn)/在建工程 貸：長期應(yīng)付款 非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)/在建工程同時，按照支付的相關(guān)稅費、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等： 借：事業(yè)支出等 貸：財

42、政補助收入等定期支付租金時： 借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入等 借：長期應(yīng)付款 貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn),5、固定資產(chǎn),（4）固定資產(chǎn)折舊折舊資產(chǎn)范圍文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、名義金額計量資產(chǎn)除外折舊年限根據(jù)性質(zhì)和實際使用情況合理確定折舊方法年限平均法或工作量法不考慮預(yù)計凈

43、殘值折舊政策按月提取，當月增加的從下月起提，當月減少的從下月起不提提足折舊后可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當繼續(xù)使用，規(guī)范管理融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計提折舊發(fā)生后續(xù)支出延長使用年限的，重新計算折舊額,5、固定資產(chǎn),賬務(wù)處理借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 貸：累計折舊,5、固定資產(chǎn),（5）后續(xù)支出列支并資本化增加使用效能/延長使用年限一般為改擴建、修繕支出 有關(guān)賬務(wù)處理參見“在建工程”

44、的會計核算列支但不資本化維護正常使用一般為日常修理支出,5、固定資產(chǎn),（5）固定資產(chǎn)的處置→通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算→發(fā)生處置收入和費用的處置項目應(yīng)設(shè)處置凈收入明細科目 借：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值借：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入

45、貸：銀行存款等 借：銀行存款等 貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入借：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入 貸：應(yīng)繳國庫款等,6、在建工程（新增科目）,重點關(guān)注：（1）明細核算：按照工程性質(zhì)和具體工程項目等進行明細核算（2）在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時點：工程完工交付使用時（3）在建工程（非基本建設(shè)項目）的主要賬務(wù)處理建筑工程設(shè)備安裝 案例：擴建辦公樓，辦公樓賬面

46、金額為2000萬元，已提折舊800萬元，擴建費用共計200萬元以銀行存款支付。 將辦公樓轉(zhuǎn)入擴建： 借：在建工程——建筑工程 1200萬 貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程 1200萬,6、在建工程,借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 1200萬 累計折舊

47、 800萬 貸：固定資產(chǎn)——辦公樓 2000萬 與施工企業(yè)結(jié)算工程款： 借：在建工程——建筑工程——辦公樓擴建 200萬 貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程 200萬 借：事業(yè)支出—項目支出（其他

48、資金支出）—房屋建筑物購建 200萬 貸：銀行存 200萬 工程完工交付使用： 借：固定資產(chǎn)——辦公樓 1400萬 貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

49、 1400萬 借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程 1400萬 貸：在建工程——建筑工程 1400萬,6、在建工程,（4）基建并賬 在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。 至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按新制度進行處理涉及兩個時點的并賬

50、,7、無形資產(chǎn),新舊主要變化：1、無形資產(chǎn)攤銷單設(shè)備抵科目核算2、不再區(qū)分是否內(nèi)部成本核算3、明確后續(xù)支出的會計處理,7、無形資產(chǎn),重點關(guān)注：（1）無形資產(chǎn)的取得委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購 借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入等 借：無形資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn) 案例：委托軟件公司開發(fā)軟件，款項20萬元以銀行存庫支付。

51、借：無形資產(chǎn) 20萬 貸：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn) 20萬 借：事業(yè)支出——項目支出（其他資金支出） ——信息網(wǎng)絡(luò)及軟件購置更新 20萬 貸：銀行存款

52、 20萬,7、無形資產(chǎn),自行開發(fā)并按法律程序取得成本為依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用 借：無形資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn) 借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款依法取得前發(fā)生的研究開發(fā)支出計入發(fā)生當期支出 借：

53、事業(yè)支出等 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等,7、無形資產(chǎn),（2）無形資產(chǎn)攤銷攤銷資產(chǎn)范圍名義金額計量資產(chǎn)除外攤銷年限法律有效年限→合同/申請書受益年限→不少于10年攤銷方法年限平均法攤銷政策自取得當月起，按月攤銷發(fā)生后續(xù)支出增加無形資產(chǎn)成本的，重新計算攤銷額,7、無形資產(chǎn),2、無形資產(chǎn)攤銷賬務(wù)處理借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)

54、貸：累計攤銷,7、無形資產(chǎn),3、后續(xù)支出列支并資本化增加使用效能如對軟件進行升級改造或擴展其功能 案例：對某項軟件進行升級改造，費用4萬元通過零余額賬戶支付。 借：無形資產(chǎn) 4萬 貸：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn) 4萬借：事業(yè)支出——項目支出（財政補助支出）

55、 ——信息網(wǎng)絡(luò)及軟件購置更新 4萬 貸：零余額賬戶用款額度 4萬列支但不資本化維護正常使用如對軟件進行漏洞修補、技術(shù)維護,7、無形資產(chǎn),（4）無形資產(chǎn)的處置（轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對外捐贈等） 通過“待處置資產(chǎn)損溢”無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置時： 借：待處置資產(chǎn)損溢

56、累計攤銷（按照已計提攤銷） 貸：無形資產(chǎn)實際處置時，按照處置無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金： 借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢 （5）無形資產(chǎn)核銷：預(yù)期不能為單位帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟利益,8、待處置資產(chǎn)損溢（新增科目）,重點關(guān)注：（1）核算內(nèi)容 核算事業(yè)單位待處置資產(chǎn)的價值及處置損溢。資產(chǎn)處置包括資產(chǎn)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對外捐贈、無償調(diào)

57、出、盤虧、報廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。（2）明細核算 按照待處置資產(chǎn)項目進行明細核算；對于在處置過程中取得相關(guān)收入、發(fā)生相關(guān)費用的處置項目，還應(yīng)設(shè)置“處置資產(chǎn)價值”、“處置凈收入”明細科目，進行明細核算。,8、待處置資產(chǎn)損溢,（3）主要賬務(wù)處理 應(yīng)收及預(yù)付款項、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)報經(jīng)批準予以核銷 轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時： 借：待處置資產(chǎn)損溢

58、 貸：應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長期投資 如果是無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)： 借：待處置資產(chǎn)損溢——無形資產(chǎn) 累計攤銷 貸：無形資產(chǎn)報經(jīng)批準予以核銷時： 借：其他支出（應(yīng)收及預(yù)付款項核銷） 或借：非流動資產(chǎn)金——長期投資、無形資產(chǎn)（長期投資、無形資產(chǎn)核銷）

59、 貸：待處置資產(chǎn)損溢,8、待處置資產(chǎn)損溢,盤虧或者毀損、報廢的存貨、固定資產(chǎn) 案例：報廢電腦一臺，賬面余額5000元，已提折舊4900元，收到殘值收入300元（現(xiàn)金）。轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)： 借：待處置資產(chǎn)損溢——固定資產(chǎn)——處置資產(chǎn)價值 100 累計折舊

60、 4900 貸：固定資產(chǎn) 5000經(jīng)批準報廢： 借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 100

61、 貸：待處置資產(chǎn)損溢——固定資產(chǎn)——處置資產(chǎn)價值 100收到殘值收入： 借：庫存現(xiàn)金 300 貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入 300處置完畢，處置凈收300元： 借：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入 300

62、 貸：應(yīng)繳國庫款 300,8、待處置資產(chǎn)損溢,對外捐贈、無償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時：借：待處置資產(chǎn)損溢[捐贈、調(diào)出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的、還應(yīng)借累計折舊累計攤銷] 貸：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等實際捐出、調(diào)出時： 借：其他支出[捐出、調(diào)出存貨] 或借：非流

63、動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)[捐出、 調(diào) 出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)] 貸：待處置資產(chǎn)損溢,8、待處置資產(chǎn)損溢,轉(zhuǎn)讓（出售）長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 案例：轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)，收到轉(zhuǎn)讓價款8萬元存入銀行，該無形資產(chǎn)賬面余額10萬元，已提攤銷4萬元，應(yīng)交營業(yè)稅4000元。轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)：

64、 借：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值 6萬 累計攤銷 4萬 貸：無形資產(chǎn) 10萬實際轉(zhuǎn)讓時： 借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)

65、 6萬 貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值 6萬,8、待處置資產(chǎn)損溢,收到轉(zhuǎn)讓款： 借：銀行存款 8萬 貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入 8萬應(yīng)繳營業(yè)稅， 借：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入 4000

66、 貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳營業(yè)稅 4000處置凈收入（8萬元—0.4萬元 ）： 借：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入 7.6萬 貸：應(yīng)繳國庫款 7.6萬,三、負 債,（一）會計科目新會計制度會計科目 原會計制度會計科目 及補充規(guī)定會計科目 序號 編號 名稱

67、 編號 名稱 18 2001 短期借款 201 借入款項 19 2401 長期借款 20 2101 應(yīng)繳稅費 210 應(yīng)交稅金

68、 其他應(yīng)付款（應(yīng)繳附加）21 2102 應(yīng)繳國庫款 208 應(yīng)繳預(yù)算款 22 2103 應(yīng)繳財政專戶款 209 應(yīng)繳財政專戶款 23 2201 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付工資（離退休費）*