新事業(yè)單位會計制度下新設(shè)科目的財務(wù)處理

1、1新事業(yè)單位會計制度下新設(shè)科目的財務(wù)處理2012年12月，財政部發(fā)布了新《事業(yè)單位會計制度》(以下簡稱“新制度”)，自2013年1月起施行。筆者特就新制度下新設(shè)科目的財務(wù)處理進行了詳細(xì)介紹，以饗讀者。存貨存貨新制度設(shè)置了“存貨”科目，其核算內(nèi)容涵蓋了原賬中“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費用”科目。轉(zhuǎn)賬時，將原賬中“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費用”科目的余額分析轉(zhuǎn)入新賬中“存貨”科目的相關(guān)明細(xì)科目。此外，一部分原賬中作為固定資產(chǎn)核算，但未達(dá)

2、到新制度固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的實物資產(chǎn)，相應(yīng)的“固定資產(chǎn)”科目余額也要轉(zhuǎn)入新賬中“存貨”科目。應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬新制度設(shè)置了“應(yīng)付職工薪酬”科目，其核算內(nèi)容涵蓋了原賬中“應(yīng)付工資(離退休費)”、“應(yīng)付地方(部門)津貼補貼”、“應(yīng)付其他個人收入”科目，并包括應(yīng)付的社會保險費和住房公積金等。事業(yè)單位應(yīng)在新賬中該科目下按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置明細(xì)科目。轉(zhuǎn)賬時，將原賬中“應(yīng)付工資(離退休費)”、“應(yīng)付地方(部門)津貼補貼”、“應(yīng)付其他個人收入”科

3、目的余額分別轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目的相關(guān)明細(xì)科目。同時，對原賬中“其他應(yīng)付款”科目余額中屬于事業(yè)單位應(yīng)付的社會保險費和住房公積金等的余額，轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目的相關(guān)明細(xì)科目。長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款新制度設(shè)置了“長期應(yīng)付款”科目，用于核算償還期限在1年以上(不含1年)的應(yīng)付款項。因此，應(yīng)對原賬中“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”科目進行分析，將其中屬于償還期限在1年以上(不含1年)的應(yīng)付款項的余額，轉(zhuǎn)入新賬中“長期應(yīng)付款”科目。

4、在建工程在建工程新制度設(shè)置了“在建工程”科目，下設(shè)“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬并入的在建工程成本。將2012年12月31日前原基建賬中相關(guān)科目余額并入新賬時：按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”等科目余額，借記新賬中“在建工程——基建工程”科目按照基建賬中“交付使用資產(chǎn)”等科目余額，借記新賬中“固定資產(chǎn)”等科目按照基建賬中“基建投資借款”科目余額，貸記新賬中“長期借款”科目按照基建賬中“建筑

5、安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”、“交付使用資產(chǎn)”等科目余額，貸記新賬中“非流動資產(chǎn)基金”科目的相關(guān)明細(xì)科目按照基建賬中“基建撥款”科目余額中歸屬于財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的部分，貸記新賬中“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目按照基建賬中其他科目余額，分析調(diào)整新賬中相應(yīng)科目按照上述借貸方2差額，貸記或借記新賬中“事業(yè)基金”科目。執(zhí)行新制度后，至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按照新制度對基建相關(guān)業(yè)務(wù)進行會計處理。非流動資產(chǎn)

6、基金非流動資產(chǎn)基金新制度設(shè)置了“非流動資產(chǎn)基金”科目，核算事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“事業(yè)基金”科目所屬“投資基金”明細(xì)科目余額分析轉(zhuǎn)入新賬中“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目將原賬中“固定基金”科目余額扣除轉(zhuǎn)為存貨的固定資產(chǎn)對應(yīng)的固定基金數(shù)額后的余額轉(zhuǎn)入新賬中“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目將原基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”、“交

7、付使用資產(chǎn)”等科目余額記入新賬中“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”、“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”等相關(guān)明細(xì)科目將原賬中“無形資產(chǎn)”科目相應(yīng)的“事業(yè)基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目。財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和財政補助結(jié)余財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和財政補助結(jié)余新制度設(shè)置了“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”科目。“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目用于核算事業(yè)單位滾存的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金，下設(shè)“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”兩個明細(xì)科目，并在“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”

8、明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費”、“日常公用經(jīng)費”進行明細(xì)核算，在“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下按照具體項目進行明細(xì)核算。“財政補助結(jié)余”科目用于核算事業(yè)單位滾存的財政補助項目支出結(jié)余資金。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“事業(yè)基金”科目所屬“一般基金”明細(xì)科目余額進行分析，對屬于新制度下財政補助結(jié)余的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財政補助結(jié)余”科目對屬于新制度下財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目在將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬時，按照基建賬中“基建撥款”科目余額中