公允價值計量運用的難點及啟示

1、公允價值計量運用的難點及啟示公允價值計量運用的難點及啟示作者：韋麗青會計之友年29期字?jǐn)?shù)：4371字體：【大中小】【摘要】為順應(yīng)中國經(jīng)濟快速市場化和國際化的要求，新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》在許多重大方面作了調(diào)整，主要體現(xiàn)在對公允價值的引入。公允價值在我國企業(yè)會計實務(wù)操作中出現(xiàn)的許多難點，應(yīng)從新準(zhǔn)則中及時得到啟示，不斷加以完善，以提高和改善我國財務(wù)會計信息的質(zhì)量，使之向外部投資者傳達更為真實的企業(yè)價值信息。【關(guān)鍵詞】公允價值計量；運用；難點；啟示

2、近年來，經(jīng)營者股票期權(quán)、資產(chǎn)證券化和股指期貨等在我國已成為熱門話題，金融機構(gòu)的改革逐步展開，這些領(lǐng)域的工作都離不開公允價值的指導(dǎo)。公允價值的本質(zhì)是一種基于市場信息的評價，是市場而不是其他特定主體對資產(chǎn)或負債價值的認定。它的最大特點是熟悉情況的雙方在公平交易中形成的。而公平交易是指沒有關(guān)聯(lián)的各方在公開市場上所進行的交易。公允價值是一個現(xiàn)時的、面向市場、強調(diào)公開、公平的價值形態(tài)。我國企業(yè)相繼遭遇反傾銷調(diào)查，完全市場經(jīng)濟地位不能被其他國家承認

3、等，這和我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則之間存在的差異有關(guān)。2006年2月新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》適應(yīng)了“市場化”和“國際化”的要求。市場化是中國市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求，是在股權(quán)分置改革、投資體制改革和產(chǎn)權(quán)制度改革的背景下出臺的。國際化是加入WTO后，我國經(jīng)濟和企業(yè)的發(fā)展要求會計標(biāo)準(zhǔn)在內(nèi)容和形式上與主要市場經(jīng)濟國家趨同。為了防止公允價值被濫用而出現(xiàn)利潤操縱，新會計準(zhǔn)則嚴(yán)格規(guī)范了企業(yè)運用公允價值的前提條件。新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》在金融工具、房地產(chǎn)、債務(wù)重

4、組和非貨幣性交易等方面均采用公允價值計量。一、公允價值計量運用的難點公允價值本身是相對可靠的，但我國對待公允價值的態(tài)度是謹(jǐn)慎的。究其原因，筆者認為主要是由于國有企業(yè)數(shù)量眾多，國有股和法人股占較大比例且不流通，導(dǎo)致競爭機制不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，公允價值難以形成，特別是國有企業(yè)之間的交易價格有失公允，嚴(yán)重影響了公允價值的可靠性；其次是我國會計人員的素質(zhì)不高。具體情況表現(xiàn)在以下方面：（一）公允價值可靠性的問題會計信息的相關(guān)性和可靠性，一直以來很

5、難同時得到滿足。從我國的現(xiàn)狀來看，證券交易市場、產(chǎn)權(quán)交易市場等不成熟，絕大多數(shù)資產(chǎn)的公允價值難以獲得。例如：關(guān)聯(lián)企業(yè)在購銷往來、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和出售等業(yè)務(wù)中，通過操縱購銷差價來獲取利潤，問題的根源在于關(guān)聯(lián)交易存在單方面壟斷性，如進貨架道壟斷、技術(shù)壟斷、供應(yīng)鏈壟斷等。這一方面是由于企業(yè)的規(guī)模優(yōu)勢促成的，因為企業(yè)的規(guī)模發(fā)展本身就是在促進技術(shù)壟斷的出現(xiàn)，提高了講，全面收益＝凈收益＋其他收益。為了防止企業(yè)為保牌與配股等而利用公允價值創(chuàng)造利潤，證券監(jiān)管

6、機構(gòu)在制訂相關(guān)指標(biāo)考核時，應(yīng)將未實現(xiàn)的損益與已實現(xiàn)的收益分別考核；加強對公允價值有關(guān)信息的披露，規(guī)定任何公允價值方法不僅應(yīng)反映資產(chǎn)和負債的價值及產(chǎn)生的收益，而且應(yīng)根據(jù)相關(guān)項目進一步細分各種收益的來源和變動，杜絕利潤被操縱的渠道，同時也給會計信息使用者提供了更明確的決策信息。（二）建立市場信息數(shù)據(jù)庫網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)運用是未來實現(xiàn)公允價值計量的關(guān)鍵。如通過互聯(lián)網(wǎng)將某地區(qū)的同類原料或產(chǎn)品的所有廠家及其信息收集起來，包括價格、規(guī)格、品質(zhì)等資料。在數(shù)

7、據(jù)資料收集到之后，應(yīng)先由指定的部門進行分析整理，得出一個或幾個較為客觀、具有代表性的數(shù)據(jù)信息，然后再交由信息使用者使用，作為公允價值計量的參考標(biāo)準(zhǔn)，這樣才能使公允價值變得客觀、可靠。要充分利用網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢，快速傳遞公允價值計量所需的公共信息，實現(xiàn)資產(chǎn)信息的及時查詢和資源共享，使企業(yè)公允價值的計量快捷、有效。（三）加緊研究現(xiàn)值計量的理論及應(yīng)用框架在缺乏可觀察市價的情況下，公允價值估計經(jīng)常要依賴未來現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值技術(shù)。新會計準(zhǔn)則已在資產(chǎn)減值

8、、接受捐贈資產(chǎn)、盤盈的資產(chǎn)和租賃資產(chǎn)入賬價值的確定等方面應(yīng)用現(xiàn)值技術(shù)，但由于未提出明確的計量目標(biāo)，以及缺乏具有可操作性的指導(dǎo)框架而致使計量結(jié)果不能完全代表公允價值。實現(xiàn)公允價值會計的重要舉措就是制定一個具有可操作性的，與美國的第七號概念公告相似的現(xiàn)值計量理論及應(yīng)用框架。這個指導(dǎo)框架應(yīng)包含對計量目標(biāo)的明確闡述、對公允價值所包含的經(jīng)濟要素的界定、對利用現(xiàn)值估計公允價值的技術(shù)方法的描述及利用現(xiàn)值技術(shù)估計公允價值在財務(wù)報告相關(guān)信息中披露的規(guī)定等

9、。（四）實施公允價值會計的良好環(huán)境隨著企業(yè)新業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，未來會有很多業(yè)務(wù)涉及公允價值，因此，必須加快具體準(zhǔn)則的制定步伐，進一步完善相關(guān)法規(guī)，建立公平、開放、自由、誠信的交易規(guī)則體系；通過建立良好的公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度，加強對企業(yè)管理層的約束；建立監(jiān)管部門定期檢查制度，充分發(fā)揮證監(jiān)會、注冊會計師和國家審計部門的作用；鑒于會計造假的違規(guī)機會成本遠低于其預(yù)期收益，證券市場監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)借鑒美國高昂的懲罰性賠償制度對會計造假進行嚴(yán)懲，以震懾

10、企業(yè)利用公允價值操縱利潤的心理；加強注冊會計師的行業(yè)自律，給公允價值的實施創(chuàng)建一個良好的環(huán)境。（五）規(guī)范企業(yè)風(fēng)險管理體系由于我國的國情比較復(fù)雜，其公允價值具有中國特色，所以解決公允價值不可靠的問題要結(jié)合中國的國情。首先，改變特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)，減少國有股和法人股所占的比重。實行國有股減持，增強大股之間的制衡，阻斷單一股對公司的控制；建立能真正代表所有股東利益、獨立于大股東和管理層并對其實行有效制衡的董事會，如實行董事、經(jīng)理職務(wù)不兼容制度，杜