審計學(xué)課程教學(xué)輔導(dǎo)三(第十～十一章)

1、1《審計學(xué)審計學(xué)》課程教學(xué)輔導(dǎo)三（第十～十一章）課程教學(xué)輔導(dǎo)三（第十～十一章）第十章第十章相關(guān)事項審計與審計報告相關(guān)事項審計與審計報告一、期初余額及其審計目標(biāo)一、期初余額及其審計目標(biāo)期初余額是指審計人員首次接受委托時，所審計會計期間期初所存在的余額。它以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了前期交易、事項及其會計處理的結(jié)果。對首次接受委托的業(yè)務(wù)，審計人員應(yīng)進(jìn)行期初余額審計。如果本期審計是上期審計業(yè)務(wù)的延續(xù)，則審計人員對期初余額只做一般性審計即可。二

2、、期初余額審計程序與方法二、期初余額審計程序與方法1被審計單位運(yùn)用會計政策恰當(dāng)性與一貫性的審計程序與方法2上期財務(wù)報表由前任審計人員審計情況下的審計程序與方法3上期財務(wù)報表未經(jīng)審計或?qū)徲嫿Y(jié)論不滿意時的審計程序與方法三、期初余額的審計結(jié)果及其對審計報告的影響三、期初余額的審計結(jié)果及其對審計報告的影響根據(jù)對期初余額審計的結(jié)果，審計人員應(yīng)出具相應(yīng)意見類型的審計報告：?如果實施相關(guān)審計程序后無法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，審計人員應(yīng)

3、當(dāng)出具保留意見或無法表示意見的審計報告；?如果期初余額存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報，審計人員應(yīng)當(dāng)告知管理層，若上期財務(wù)報表由前任審計人員審計，審計人員還應(yīng)當(dāng)考慮提請管理層告知前任審計人員，若錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?，審計人員應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告；?如果與期初余額相關(guān)的會計政策未能在本期得到一貫運(yùn)用，并且會計政策的變更未能得到正確的會計處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?，審計人員應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報

4、告；?如果前任審計人員對上期財務(wù)報表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計報告，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮該審計報告對本期財務(wù)報表的影響；?如果導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項對本期財務(wù)報表仍然相關(guān)和重大，審計人員應(yīng)當(dāng)對本期財務(wù)報表出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告。四、或有事項及其審計的目標(biāo)四、或有事項及其審計的目標(biāo)根據(jù)其性質(zhì)和內(nèi)容分類，或有事項包括直接或有事項和間接或有事項。1直接或有事項直接或有事項直接或有事項是指被審計單位對外直接發(fā)生的或有事項，主要包括未決訴訟、未決索賠、稅務(wù)糾

5、紛、產(chǎn)品質(zhì)量保證等。2間接或有事項間接或有事項間接或有事項是指由于被審計單位以外的第三者原因而形成的或有事項，主要包括商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)、應(yīng)收賬款抵借、通融票據(jù)背書和其他債務(wù)擔(dān)保等。五、或有事項的審計程序五、或有事項的審計程序?qū)蛴惺马椷M(jìn)行審計，一般依照下列程序：1.詢問被審計單位管理當(dāng)局。2.向被審計單位管理當(dāng)局索取有關(guān)資料。3.向被審計單位的法律顧問和律師進(jìn)行函證。4.復(fù)核上期和審計期間稅務(wù)機(jī)構(gòu)的稅收結(jié)算報告。3?如果審計人員認(rèn)為應(yīng)當(dāng)修改

6、財務(wù)報表而管理層沒有修改，并且審計報告已提交給被審計單位，審計人員應(yīng)當(dāng)通知治理層不要將財務(wù)報表和審計報告向第三方報出。?如果財務(wù)報表仍被報出，審計人員應(yīng)當(dāng)采取措施防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告；采取的措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)以及征詢的法律意見。（三）針對財務(wù)報表報出后發(fā)現(xiàn)事實的審計程序與方法（三）針對財務(wù)報表報出后發(fā)現(xiàn)事實的審計程序與方法?在財務(wù)報表報出后，如果知悉在審計報告日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計報告的事實，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮是

7、否需要修改財務(wù)報表，并與管理層討論，同時根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施。?如果管理層修改了財務(wù)報表，審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實施必要的審計程序，復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務(wù)報表和審計報告的人士了解這一情況，并針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告。新的審計報告應(yīng)當(dāng)增加強(qiáng)調(diào)事項段，提請財務(wù)報表使用者注意財務(wù)報表附注中對修改原財務(wù)報表原因的詳細(xì)說明，以及審計人員出具的原審計報告。新的審計報告日期不應(yīng)早于董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)修改后的財務(wù)

8、報表的日期。相應(yīng)地，審計人員應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)審計程序延伸至新的審計報告日。?如果管理層既沒有采取必要措施確保所有收到原財務(wù)報表和審計報告的人士了解這一情況，又沒有在審計人員認(rèn)為需要修改的情況下修改財務(wù)報表，審計人員應(yīng)當(dāng)采取措施防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告，并將擬采取的措施通知治理層；采取的措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)以及征詢的法律意見。?如果臨近公布下一期財務(wù)報表，且能夠在下一期財務(wù)報表中進(jìn)行充分披露，審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定確定是否

9、仍有必要提請被審計單位修改財務(wù)報表，并出具新的審計報告。八、審計報告的種類和要素八、審計報告的種類和要素（一）審計報告的種類（一）審計報告的種類1.種類審計報告可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，劃分為不同的類型：?按審計報告的使用目的可分為公布目的審計報告和非公布目的審計報告；?按審計報告的詳細(xì)程度可劃分為簡式報告和詳式審計報告；?按照審計主體可劃分為國家審計報告、內(nèi)部審計報告和獨(dú)立審計報告；?按審查財務(wù)報表的不同，分為年度審計報告、中期審計報告和清

10、算查賬報告；?按審計內(nèi)容和范圍不同分為財政財務(wù)審計報告、經(jīng)濟(jì)效益審計報告、財經(jīng)法紀(jì)審計報告；?按審計工作性質(zhì)和要求不同，可分為標(biāo)準(zhǔn)審計報告和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告。2.注冊會計師審計報告?注冊會計師審計報告屬于簡式的、用于公開目的的審計報告。?注冊會計師審計報告分標(biāo)準(zhǔn)審計報告與非標(biāo)準(zhǔn)審計報告。?標(biāo)準(zhǔn)審計報告是審計人員出具的不附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項段或任何修飾性用語的無保留意見的審計報告，?非標(biāo)準(zhǔn)審計報告是指標(biāo)準(zhǔn)審計報告以外的其他審計報告，包括帶強(qiáng)