工程施工會(huì)計(jì)處理及納稅

1、工程施工會(huì)計(jì)處理及納稅工程施工會(huì)計(jì)處理及納稅一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置的變化對(duì)核算的影響一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置的變化對(duì)核算的影響我國(guó)財(cái)政部于2003年9月頒布的《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上增設(shè)了“周轉(zhuǎn)材料”、“臨時(shí)設(shè)施”、“臨時(shí)設(shè)施攤銷”、“臨時(shí)設(shè)施清理”、“工程結(jié)算”、“工程施工”和“機(jī)械作業(yè)”等七個(gè)會(huì)計(jì)科目。并在2006年《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中引入《建造合同》規(guī)范施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算，將于2009年1月1日實(shí)施的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》對(duì)施工企

2、業(yè)納稅時(shí)間地點(diǎn)和方式又有了新的規(guī)定，其中，對(duì)會(huì)計(jì)核算影響較大的就是“工程結(jié)算”和“工程施工”這兩個(gè)科目。1、“工程結(jié)算”科目。本科目核算施工企業(yè)根據(jù)施工合同的完工進(jìn)度，向業(yè)主開(kāi)出工程價(jià)款結(jié)算賬單辦理結(jié)算的價(jià)款。本科目應(yīng)按工程施工合同設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額反映尚未完工工程已開(kāi)出工程價(jià)款結(jié)算賬單辦理結(jié)算的價(jià)款?！肮こ探Y(jié)算”科目的開(kāi)設(shè)，將工程價(jià)款開(kāi)單結(jié)算業(yè)務(wù)和收入確認(rèn)作為兩個(gè)不同的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，分別進(jìn)行賬務(wù)處理，便于建造合同

3、收入與費(fèi)用的確認(rèn)。這是相對(duì)于原《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》來(lái)說(shuō)變化最大的一項(xiàng)規(guī)定，改變了原來(lái)將開(kāi)單結(jié)算和收入確認(rèn)合在一起進(jìn)行核算的辦法。該科目的設(shè)置使許多施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員在實(shí)際操作時(shí)感到難以適應(yīng)，特別是在初步實(shí)施階段，需要理清“工程結(jié)算”與“工程施工”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”等科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。在實(shí)際操作中，通過(guò)對(duì)“工程結(jié)算”科目的歸集，能夠直觀、全面地反映出某個(gè)建造合同從簽訂合同至合同完工交

4、付過(guò)程中，所有環(huán)節(jié)所完成工作量的本期結(jié)算情況以及累計(jì)結(jié)算情況。同時(shí)，可以反映出施工企業(yè)全部建造合同的本期結(jié)算情況和累計(jì)結(jié)算情況，便于施工企業(yè)與合同成本對(duì)比，掌握結(jié)算進(jìn)度。2.“工程施工”科目，本科目核算施工企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工程施工合同成本和合同毛利。本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個(gè)明細(xì)科目：①“合同成本”明細(xì)科目，核算各項(xiàng)工程施工合同發(fā)生的實(shí)際成本。按成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集，可設(shè)置“自營(yíng)合同成本”和“分包合同成本”兩個(gè)明細(xì)科目。自營(yíng)合同成本必

5、須按施工過(guò)程中發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)用、間接費(fèi)用設(shè)置明細(xì)科目；分包合同成本可只按工程項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目。②“合同毛利”明細(xì)科目，核算各項(xiàng)工程施工合同確認(rèn)的合同毛利。本科目期末借方余額反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。這就可以提供合同工程開(kāi)工至完工累計(jì)發(fā)生的工程成本，反映的信息能促使施工企業(yè)采取有力措施加快建設(shè)進(jìn)度，以減少企業(yè)負(fù)債。在實(shí)際操作中，該科目根據(jù)施工項(xiàng)目確定成本核算對(duì)象，一般以獨(dú)立的工程合同所確定的項(xiàng)目

6、為成本核算對(duì)象。在同一施工現(xiàn)場(chǎng)、由同一項(xiàng)目部管理、工程開(kāi)工與竣工時(shí)間相差不大的條件下，也可將兩個(gè)或多個(gè)工程項(xiàng)目合并確定為成本核算對(duì)象。在進(jìn)行輔助核算時(shí)，按照成本項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。成本項(xiàng)目主要包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)用和間接費(fèi)用、分包工程費(fèi)用?！肮こ淌┕ぁ笨颇康暮怂悴辉僦苯优c“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目對(duì)應(yīng)，但是在沒(méi)有發(fā)生合同預(yù)計(jì)損失的情況下，合同完工后，同一核算對(duì)象的“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶累計(jì)發(fā)生額與“工程施工——合同成本”賬戶

7、累計(jì)發(fā)生額通常是一致的（未考慮工程完工后處理殘料收入的影響），應(yīng)避免出現(xiàn)確認(rèn)成本與實(shí)際發(fā)生的成本不一致的現(xiàn)象?！爸鳡I(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目亦不再直接與工程款的結(jié)算情況對(duì)應(yīng)。工程施工過(guò)程中所發(fā)生的間接費(fèi)用應(yīng)在項(xiàng)目之間進(jìn)行分配，在月終了時(shí)分配至“工程施工”科目。二、相關(guān)核算內(nèi)容和會(huì)計(jì)處理的變化二、相關(guān)核算內(nèi)容和會(huì)計(jì)處理的變化1.施工企業(yè)按合同規(guī)定收到業(yè)主預(yù)付的工程款或備料時(shí)，工程完工后，應(yīng)根據(jù)決算文件扣除以前年度確認(rèn)的收入和成本來(lái)確認(rèn)當(dāng)期收入和成本

8、借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本工程施工——合同毛利貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入7.工程完工決算后，應(yīng)將“工程結(jié)算”科目與“工程施工”科目沖抵，沖抵后“工程施工”科目與“工程結(jié)算”科目余額均為零。施工企業(yè)合同完工并結(jié)清工程施工和工程結(jié)算賬戶時(shí)借：工程結(jié)算（按賬面累計(jì)余額）；貸：工程施工。三、會(huì)計(jì)報(bào)表上的列示三、會(huì)計(jì)報(bào)表上的列示在工程施工過(guò)程中，“工程結(jié)算”科目單獨(dú)歸集工程價(jià)款結(jié)算情況?！肮こ淌┕ぁ笨颇繗w集工程自開(kāi)工以來(lái)累計(jì)發(fā)生的合同成本及確認(rèn)的合同毛利。在合同完工

9、前，兩個(gè)科目的余額期末不進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。通過(guò)對(duì)“工程結(jié)算”和“工程施工”兩個(gè)科目余額進(jìn)行對(duì)比，可以單獨(dú)反映出該項(xiàng)工程及所有工程施工實(shí)際占用的資金或占用發(fā)包商的資金情況。合同完工并結(jié)算完畢后，將兩科目對(duì)比，可以反映出該項(xiàng)工程以及所有工程資金的占用及已確認(rèn)的毛利狀況等信息，從而使會(huì)計(jì)信息在數(shù)量和價(jià)值方面得到進(jìn)一步提高。在會(huì)計(jì)報(bào)表列示中，“工程結(jié)算”科目在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)作為“工程施工”科目的抵銷科目。如果“工程施工”科目余額大于“工程結(jié)算”科目余額

10、，則反映施工企業(yè)建造合同已完式部分尚未辦理結(jié)算的價(jià)款總額，在資產(chǎn)負(fù)債表中列作一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)，通過(guò)在資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目增設(shè)的“已完工尚未結(jié)算款”項(xiàng)目列示；反之，如果“工程施工”科目余額小于“工程結(jié)算”科目余額，則反映施工企業(yè)建造合同未完工部分已辦理了結(jié)算的價(jià)款總額，在資產(chǎn)負(fù)債表上列作一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債，通過(guò)在資產(chǎn)負(fù)債表的“預(yù)收賬款”項(xiàng)目中增設(shè)的“已結(jié)算尚未完工工程”項(xiàng)目列示。“工程施工”科目余額在工程未完工時(shí)，一直反映在賬上，只有當(dāng)合同完工