案例分析函證的全面質(zhì)量控制

1、幻燈片1函證的全面質(zhì)量控制幻燈片2案例分析目的通過閱讀和分組討論案例資料，討論如何實(shí)施函證，掌握不能函證、函證不能收到回函、函證回函發(fā)現(xiàn)不符等情況下注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何專業(yè)判斷并實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序?；脽羝?案例資料在對華興公司2007年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊會計(jì)師李浩負(fù)責(zé)審計(jì)應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款的可容忍錯(cuò)報(bào)是30000元。注冊會計(jì)師對截止日為2007年12月31日的應(yīng)收賬款實(shí)施了函證程序，具體情況如下：幻燈片41截至2007年12月31

2、日，4000筆共計(jì)400萬元應(yīng)收賬款中，注冊會計(jì)師選擇400筆應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，其中12筆應(yīng)收賬款共計(jì)24萬元H公司不同意函證，注冊會計(jì)師對108筆共計(jì)52萬元的應(yīng)收賬款實(shí)施了積極函證，對280筆共計(jì)4萬元的應(yīng)收賬款實(shí)施了消極函證。幻燈片52收到積極式回函證實(shí)相符的有88筆，共計(jì)36萬元，發(fā)現(xiàn)不符的有4筆，共計(jì)2萬元，因地址錯(cuò)誤被郵局退回的有2筆，共計(jì)5萬元；未回函或收到消極式回函確認(rèn)無誤的有240筆，共計(jì)32000元，回函發(fā)現(xiàn)不符的有

3、40筆，共計(jì)8000元。由于應(yīng)收賬款回函不符金額28000元低于可容忍錯(cuò)報(bào)，注冊會計(jì)師李浩認(rèn)為應(yīng)收賬款得到了公允反映?；脽羝?案例分析1本案例中，注冊會計(jì)師李浩實(shí)施的函證程序及其結(jié)論存在哪些缺陷？2注冊會計(jì)師在選擇應(yīng)收賬款函證樣本時(shí)，應(yīng)當(dāng)如何考慮？3分析積極式函證和消極式函證的不同，并考慮如何協(xié)調(diào)。4對于注冊會計(jì)師選定函證但客戶不同意函證的應(yīng)收賬款，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮如何處理？5如果甲公司回函稱，購買華興公司15萬元貨物屬實(shí)，但款項(xiàng)已于

4、2007年12月25日用支票支付，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮如何處理？幻燈片76如果乙公司回函稱，因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，根據(jù)購貨合同，于2007年12月28日將貨物退回，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮如何處理？7如果丙公司回函稱，2007年12月10日收到華興公司委托本公司代銷的貨物640000元，尚未銷售，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮如何處理？8對于因地址錯(cuò)誤被郵局退回的應(yīng)收賬款，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮如何處理？9對于通過積極函證方式?jīng)]有收回的14封詢證函，注冊會計(jì)師

5、應(yīng)當(dāng)考慮如何處理？幻燈片81本案例中，注冊會計(jì)師李浩實(shí)施的函證程序及其結(jié)論存在哪些缺陷？分析：注冊會計(jì)師李浩實(shí)施的函證程序及其結(jié)論存在的缺陷有：（1）對于12筆共計(jì)24萬元H公司不同意函證的應(yīng)收賬款，注冊會計(jì)師沒有分析原因并加以處理。（2）對于回函發(fā)現(xiàn)不符的應(yīng)收賬款，注冊會計(jì)師沒有分析原因并根據(jù)不同原因?qū)嵤┳芳訉弾煈?yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制，并考慮對審計(jì)報(bào)告可能產(chǎn)生的影響?；脽羝?25如果甲公司回函稱，購買華興公司15萬元貨物屬實(shí)，但款項(xiàng)

6、已于2007年12月25日用支票支付，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮如何處理？分析：注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查2007年12月25日及以后的銀行對賬單和銀行存款日記賬，確定該貨款收妥入賬的日期，以確認(rèn)華興公司是否存在跨期入賬的現(xiàn)象。6如果乙公司回函稱，因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，根據(jù)購貨合同，于2007年12月28日將貨物退回，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮如何處理？分析：注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查銷售退回的有關(guān)文件，檢查退后貨物的入庫單，以確認(rèn)貨物是否已退回及退回入庫的日期。幻燈

7、片137如果丙公司回函稱，2007年12月10日收到華興公司委托本公司代銷的貨物640000元，尚未銷售，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮如何處理？分析：注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查與丙公司的貨物代銷合同和代銷清單，以確認(rèn)貨物發(fā)出是否能夠確認(rèn)應(yīng)收賬款?；脽羝?48對于因地址錯(cuò)誤被郵局退回的應(yīng)收賬款，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮如何處理？分析：注冊會計(jì)師首先應(yīng)當(dāng)查明退函的原因，其次執(zhí)行替代程序，如檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等，以確

8、認(rèn)應(yīng)收賬款是否存在。9對于通過積極函證方式?jīng)]有收回的14封詢證函，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮如何處理？分析：對于通過積極函證方式?jīng)]有收回的14封詢證函，應(yīng)當(dāng)再次寄發(fā)詢證函。如果仍然得不到詢證函，應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。幻燈片1510討論應(yīng)收賬款函證回函發(fā)現(xiàn)不符的原因，如何處理，以及可能防范的風(fēng)險(xiǎn)。分析：差異原因追加的審計(jì)程序注意防范的風(fēng)險(xiǎn)款項(xiàng)已經(jīng)支付，即顧客在函證日之前已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位卻未能及時(shí)收到這筆款項(xiàng)，沒有記賬檢查函證日后的收款憑證存