淺議稅收的公平與效率及其關(guān)系

1、淺議稅收的公平與效率及其關(guān)系淺議稅收的公平與效率及其關(guān)系稅收是指政府為了提供公共服務(wù)及公共財，按照法律規(guī)定，通過稅收工具強制地、無償?shù)卣鲄⑴c國民收入和社會產(chǎn)品的分配和再分配取得財政收入的一種形式。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，稅收工作必須遵循公平與效率原則，而這兩大原則的貫徹是在稅收作為經(jīng)濟杠桿不斷對經(jīng)濟進行調(diào)控的過程中最終得到實現(xiàn)的。一稅收的公平與效率稅收是國家為滿足社會公共需要，憑借公共權(quán)力，按照法律所規(guī)定的標準和程序，參與國民收入分配

2、，強制地、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N方式。稅收收入是國家財政收入的最主要來源。馬克思指出：“賦稅是政府機器的經(jīng)濟基礎(chǔ)，而不是其他任何東西?！薄皣掖嬖诘慕?jīng)濟體現(xiàn)就是捐稅”。恩格斯指出：“為了維持這種公共權(quán)力，就需要公民繳納費用——捐稅?！?9世紀美國大法官霍爾姆斯說：“稅收是我們?yōu)槲拿魃鐣冻龅拇鷥r?！边@些都說明了稅收對于國家經(jīng)濟生活和社會文明的重要作用。公平原則和效率原則是稅收的兩項最基本的原則。所謂稅收公平原則是指國家征稅應(yīng)使各個納稅

3、人的稅負與其負擔能力相適應(yīng)，并使納稅人之間的負擔水平保持平衡。稅收公平包括橫向公平和縱向公平兩個方面。前者是指經(jīng)濟能力或納稅能力相同的人應(yīng)當繳納數(shù)額相同的稅收，亦即應(yīng)該以同等的課稅標準對待經(jīng)濟條件相同的人；后者是指經(jīng)濟能力或者納稅能力不同的人應(yīng)當繳納數(shù)額不同的稅收，亦即應(yīng)以不同的課稅標準對待經(jīng)濟條件不同的人。稅收公平主義（原則）要求稅收必須普遍征稅、平等課征和量能課稅。公平原則和效率原則是稅收的兩項最基本的原則，一個合理的稅收體系既要體

4、現(xiàn)公平原則，也要體現(xiàn)效率原則。什么是稅收的公平與效率原則？（一）公平原則。稅收公平原則就是指政府征稅要使各個納稅人承受的負擔與其經(jīng)濟狀況相適應(yīng)，并使各個納稅人之間的負擔水平保持均衡。稅收公平原則是設(shè)計和實施稅收制度的最重要或首要的原則。早在300多年前，英國古典政治經(jīng)濟學(xué)的創(chuàng)始人威廉配第（1623—1687年）就提出稅收的公平原則。在他看來，稅收要對任何人、任何東西“無所偏袒”。在當代西方經(jīng)濟學(xué)家的眼中，公平則包括兩方面的含義：一是經(jīng)濟

5、能力或者納稅能力相同的人應(yīng)當繳納相同數(shù)額的稅收二是經(jīng)濟能力或者納稅能力不同的人應(yīng)繳納不同數(shù)額的稅收。我們通常又叫做稅收的“橫向公平”和“縱向公平”。由此觀之，公平是基于納稅人的實際納稅能力和納稅條件而言的，稅收負擔要和納稅人的經(jīng)濟能力和納稅能力相適應(yīng)，而不能簡單地看納稅的數(shù)額。例如，一個貧苦的農(nóng)民繳納100元的稅和一個億萬富翁繳納10000元的稅比較，前者的數(shù)額顯然明顯少于后者，但是重的困難，很大一方面的原因就是社會失去的公平，社會矛盾

6、激化。有關(guān)資料顯示，上世紀的阿根廷，由于城市化程度較高，再加上政府政策上失誤，該國的基尼系數(shù)在10年內(nèi)從0.43上升到0.55?；嵯禂?shù)的變化在現(xiàn)實生活中感受強烈，最終引起社會動亂，導(dǎo)致嚴重經(jīng)濟衰退。（二）公平與效率具有不相容性?！棒~和熊掌，不可得兼”。在實際的稅收體制中，強調(diào)公平就會失去高的效率，而強調(diào)效率就會以削弱公平為代價。因此，不同國家的國情不同，一個國家的歷史發(fā)展階段不同，稅收也會有很大的差異。在歐美的許多國家，由于經(jīng)濟發(fā)展水

7、平高、人均GDP高，稅制的設(shè)計比較注重公平的作用，多采取“公平型”的稅制即以所得稅為主，特別是個人所得稅為主。例如，2003年日本、德國和美國的企業(yè)所得稅的稅率分別為48%、43%和39%，而在北歐個人所得稅的高稅率更是讓人乍舌。而有如中國、泰國等經(jīng)濟相對欠發(fā)達的國家則以增值稅等流轉(zhuǎn)稅為主，其主要體現(xiàn)的就是稅收的效率原則。三中國稅制面臨的問題及其解決建議改革開放以來，我國的經(jīng)濟建設(shè)取得了舉世矚目的成就，GDP的連年高速增長讓世界震驚。但

8、是在告訴發(fā)展的同時也帶來的諸多問題。例如，現(xiàn)在一個比較揪心的問題就是我國的國民收入分配差距越拉越大，將近兩極分化。在國際上，人們通常用兩個指標分析國民財富的分配狀況，一個是財富的集中程度，一個是基尼系數(shù)。在2006年全球資訊業(yè)巨擎波士頓資訊公司發(fā)布的《2006全球財富報告》中顯示：中國的百萬富翁總數(shù)已經(jīng)全球第六，而且0.4%的富有家庭已經(jīng)占有了70%的國民收入。再看基尼系數(shù)。我國基尼系數(shù)已從1978年0.16擴大到2005年的0.47，

9、超過了國際公認的警戒線0.4，而且目前還有繼續(xù)擴大的趨勢。實際上，收入分配的過分懸殊已經(jīng)在社會上產(chǎn)生了廣泛的不滿情緒，這對于勞動力的就業(yè)、生產(chǎn)積極性、社會的安穩(wěn)和經(jīng)濟的持續(xù)增長都會產(chǎn)生不可估量的消極影響。甚至有人預(yù)言，如果中國不立刻采取行動來扭轉(zhuǎn)這種局面，中國將會重蹈拉美的覆轍。而我們不得不承認這種局面產(chǎn)生的原因很大程度就是就是由于我們的稅收體制造成的。改革開放近30年來看，我國的稅收制度大體上可以分成三個階段。第一個階段即改革開放之初

10、，稅收制度更多向效率傾斜。第二個階段，提出了“效率優(yōu)先，兼顧公平”的原則?，F(xiàn)在，面對嚴峻的社會形式，我們必須重新審視稅收的公平和效率問題，必須要加大公平的砝碼。因為只有公平，才能更好的促進經(jīng)濟的快速發(fā)展；只有公平，才能緩和日益尖銳的社會矛盾；只有公平，國民才能平等的分享物質(zhì)文明、精神文明和政治文明建設(shè)的偉大成果；只有公平，才能建設(shè)好和諧社會，才能國泰民安。我國正處在社會主義初級階段，我們?nèi)允堑谌澜绲陌l(fā)展中國家。我們進行經(jīng)濟建設(shè)必須要保

11、證足夠的效率，但是不能建立在絕對犧牲公平的代價上。在某種程度上我們甚至應(yīng)該犧牲點效率來維護社會的公平。我們應(yīng)該打破舊的思維模式的束縛來尋求新的解決方案，在公平與效率的博弈中強調(diào)公平未必會嚴重降低效率。例如北歐的瑞典，被稱為“福利國家的櫥窗”，在該國的稅制中，所得稅高的驚人，但是瑞典的經(jīng)濟建設(shè)也同樣保持著十足的活力，在國際市場上也具有強有力的競爭力。因此針對現(xiàn)行稅收制度的特點，我們應(yīng)該著重采取以下的方略：（一）加大所得稅的征收比率，由以流