淺談稅收的公平與效率兩原則

1、淺談稅收的公平與效率兩原則????????????苦不刁二????????????曰酥嗽???口稅收的公平原則主要包含兩層意思?一是橫向公平即同一收入水平的納稅人其稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)當(dāng)相同?二是縱向公平即不同收入水平的納稅人其稅收負(fù)擔(dān)不應(yīng)相同。亦即收入水平高者稅收負(fù)擔(dān)要重些收入水平抵者稅收負(fù)擔(dān)要輕些。稅收分配的公平原則與效率原則是相統(tǒng)一的。所謂稅收的效率原則是指稅收的課征應(yīng)當(dāng)有利于鼓勵企業(yè)增加投資擴(kuò)大生產(chǎn)提高效益增產(chǎn)增收并調(diào)動勞動者的生產(chǎn)積極性

2、和創(chuàng)造性。如果稅率過高、稅負(fù)過重以及因征稅辦法不合理造成投資者和生產(chǎn)經(jīng)營者的稅收邊際利潤下降和職工收入的長期停滯就會挫傷企業(yè)和職工的生產(chǎn)積極性進(jìn)而破壞稅源損及稅本。為進(jìn)一步加深理解稅收的公平與效率兩原則及其對完善我國稅制的指導(dǎo)意義本文將借助于“洛倫茨曲線”加以分析論證。反映收入分配平均程度的曲線被稱為洛倫茨曲線。圖中??表示收入百分比??表示人蘿?幾???????口百分比聯(lián)結(jié)兩對角的直線???’線?是絕對平均曲線??。這條線????上的

3、任一何點(diǎn)表示總?cè)丝谥忻恳欢ò俜直鹊娜丝谒鶕碛械氖杖朐诳偸杖胫幸舱家欢ǖ陌俜直?。圖中的???線是絕對不平均曲線?這條線?????表示社會成員中除一人從外其余的人的收入都是零而這最后的一人則得到收入的全部。眾所周知廠世界上除物質(zhì)運(yùn)動是絕對的外其余都是相對的。因而絕對平均曲線????與絕對不平均曲線?????實(shí)際上是不存在的。因此實(shí)際的分配曲線只能夾在絕對平均曲線與絕對不平均曲線之間?，F(xiàn)在我們假設(shè)曲線?為社會主義國家的分配曲線曲線?為資本主義

4、國家的分配曲線。因社會主義國家的分配較之資本主義國家的分配平均故曲線?比曲線?更接近于絕對平均曲線????的假設(shè)是成立的。西方學(xué)者認(rèn)為社會主義國家的分配公平但無效率?效率指刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展??資本主義國家的分配不公平但有效率。因此國家若要借助所得稅進(jìn)行調(diào)節(jié)那么社會主義國家則應(yīng)采用比例稅制使其在不忽視公平原則的前提下求得最大的效率。亦即兼顧公平與效率的同時把側(cè)重點(diǎn)放在效率上。資本主義國家則應(yīng)采用超額累進(jìn)稅制使其在不忽視效率原則的前提下求得最大

5、的公平。亦即兼顧公平與效率的同時把側(cè)重點(diǎn)放在公平上??下轉(zhuǎn)第?頁?個人收入水平的提高會擴(kuò)大消費(fèi)、增加儲蓄和私人投資。低稅率將會減少政府對經(jīng)濟(jì)的過份干預(yù)、使市場機(jī)制較自由地運(yùn)行。而少優(yōu)惠則會減少企業(yè)對稅收優(yōu)惠的依賴性創(chuàng)造公平稅負(fù)的條件利于促使企業(yè)依靠自身力量在竟?fàn)幹星蟀l(fā)展同時投資者今后無需從稅收優(yōu)惠的角度決定投資方向而是從能否適應(yīng)市場需求和有無投資效益來決定投資方向。這一切將促進(jìn)科技進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)增長。有利于各國財(cái)政收入的增加。低稅率、少優(yōu)惠

6、可以消除一些人對稅收公平原則的懷疑心理利于保持納稅道德、堵塞逃避稅、增加稅源。也可提高稅收的中性原則而稅收的中立性越高越能保持納稅道德越能保證財(cái)政收入同時也越有利于對世界資源的有效利用。可相對提高各國的政治穩(wěn)定因素。減稅使一部分居民從中受益之后會在一定程度上緩和群眾對政府的不滿情緒。美因這次稅制改革使約有?。萬個人所得稅的納稅得到免稅美國財(cái)政收入不但沒有減少反而在政治上得到了好處。各階層收入結(jié)構(gòu)將發(fā)生變化。減稅后一部分居民尤其是高所得階

7、層的收入將增加。稅率級次減少之后所得稅的累進(jìn)性銳減甚至消滅。這種減稅只能是富人減的多窮人減的少只對高所得階層有利。從量能負(fù)擔(dān)的角度看所得稅已由累進(jìn)稅變?yōu)槔弁硕愃玫偷娜藚s要負(fù)擔(dān)相對重的稅。再次暴露了資本主義國家的稅收本質(zhì)。我國的涉外稅收歷來以低稅率、多優(yōu)惠為特點(diǎn)。隨著世界性稅率的降低這些措施已失去了往日吸引外資的魅力如何健全我國的涉外稅收法規(guī)適當(dāng)降低稅率做到與國外稅制改革同步增強(qiáng)對外資的吸引力是我們所必須研究和探討的。?上接第?頁?從而

8、使曲線?與曲線?形成對向移動的態(tài)勢。筆者認(rèn)為西方學(xué)者的理論分析不無道理僅就完善我國所得稅制而言其借鑒參考意義就有如下兒個方面?首先降低國營企業(yè)現(xiàn)行?聽比例所得稅率的同時改稅前還貸為稅后還貸。亦即變目前的高稅率、多優(yōu)惠為低稅率、少優(yōu)惠妥善處理稅率與稅基的關(guān)系。這樣做既可使國家財(cái)力能夠承受得了又能鞭策企業(yè)依靠自身發(fā)展生產(chǎn)同時也有利于所得稅規(guī)范化便于征收管理和監(jiān)督。其次本著兼顧公平與效率并以效率為重的原則集體企業(yè)所得稅應(yīng)盡快由超額累進(jìn)稅制過渡

9、為比例稅制以利于國家對國營、集體與私營企業(yè)統(tǒng)一征收?腸的比例所得稅促進(jìn)國營、集體與私營企業(yè)的平等競爭。再次我國尚處于生產(chǎn)力不發(fā)達(dá)的社會主義初級階段多種經(jīng)濟(jì)成份同時并存為全方位地引入“競爭機(jī)制”應(yīng)盡快將我國日前“三資”企業(yè)的外國企業(yè)所得稅法和中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法合并為統(tǒng)一實(shí)行比例稅制的外商投資企業(yè)所得稅法。這樣先將國內(nèi)和涉外兩套企業(yè)所得稅分別統(tǒng)一起來經(jīng)過一段時間的實(shí)踐和總結(jié)經(jīng)驗(yàn)待立法條件成熟時再將國內(nèi)和涉外兩套企業(yè)所得稅制統(tǒng)一起來以利