稅收財(cái)政原則、稅收效率及稅收公平

1、稅收財(cái)政原則、稅收肖加元稅收財(cái)政原則是基于稅收本質(zhì)上是為了彌補(bǔ)公共服務(wù)成本的考慮。古往今來(lái)，各個(gè)國(guó)家無(wú)不把財(cái)政原則作為稅制涉及的本考慮之一。瓦格納將稅收原則歸納為“四項(xiàng)九端原則”中，就把稅收財(cái)政原則列為第一條，“稅收要以供給財(cái)政支出，滿足國(guó)家實(shí)現(xiàn)其職能的經(jīng)費(fèi)需要為主要目的”。稅收財(cái)政原則和效率原則之間存在以下關(guān)系。一、稅收效率有利于促進(jìn)稅收財(cái)政職能實(shí)現(xiàn)首先，稅收效率的提高有利于提高稅收籌集財(cái)政資金的能力。稅收財(cái)政原則的核心是籌集公共部門

2、所需的足夠資金，滿足財(cái)政支出需要。而稅收收入的增長(zhǎng)和一個(gè)國(guó)家和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)總量增長(zhǎng)是密切聯(lián)系的。常世旺(2005)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與地方稅收人增長(zhǎng)的相關(guān)性進(jìn)行了分析認(rèn)為，可稅GDP和地方稅收收入的相關(guān)系數(shù)達(dá)099，對(duì)地方稅收增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率達(dá)到了80％。稅收不僅是財(cái)政收入的主要來(lái)源，還是政府宏觀上調(diào)節(jié)國(guó)民經(jīng)濟(jì)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的重要手段。近年我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中面臨著突出的矛盾和問(wèn)題表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式仍然粗放，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)付出的代價(jià)仍然過(guò)大，經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來(lái)越受

3、到資源有限、環(huán)境污染的制約，越來(lái)越受到經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不合理的制約，越來(lái)越受到社會(huì)發(fā)展滯后的制約。國(guó)家日益重視綜合運(yùn)用包括財(cái)稅政策在內(nèi)的各種宏觀調(diào)控手段對(duì)經(jīng)濟(jì)總量和結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)控。稅收效率的提高有利于優(yōu)化資源配置，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)總量的可持續(xù)增長(zhǎng)，從而為財(cái)政提供充足穩(wěn)定的稅源。此外，稅收效率的提高，也反映在稅收征管效率的提高。我國(guó)2001～2003年稅收彈性分別為27、155和223，2007年全國(guó)稅收收人完成4944273億元(不含關(guān)稅、契稅和耕地占用

4、稅)，比上年增收11806億元，增長(zhǎng)314％，增收額是2006年度增收額的近兩倍。稅收的增長(zhǎng)明顯高于GDP的增長(zhǎng)率，其中很大程度上是由于稅收征管效率的提高。1994年我國(guó)對(duì)工商稅制進(jìn)行了重大改革，建立了以增值稅為主體稅種的流轉(zhuǎn)稅體系。流轉(zhuǎn)稅對(duì)政府稅收征管水平、稅收信息化提高了很高要求。我國(guó)1994年底開(kāi)始金稅工程試點(diǎn)工作，目前，國(guó)家稅務(wù)總局至省和地市局的三級(jí)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)已基本建成，部分省市已將網(wǎng)絡(luò)延伸到區(qū)縣稅務(wù)機(jī)關(guān)，隨著金稅工程三期的建成

5、，我國(guó)稅收征收率將達(dá)到75％。可見(jiàn)，稅收征管效率的提高對(duì)財(cái)政收入的貢獻(xiàn)是直接的，稅收效率原則與財(cái)政原則具有一致性。二、稅收財(cái)政原則與效率原則的矛盾機(jī)理稅收財(cái)政原則有時(shí)與效率原則具有相沖突的地方。稅收財(cái)政原則具體體現(xiàn)為稅收充分和稅收彈性原則。瓦格納認(rèn)為，收入充分原則包含2個(gè)內(nèi)容：(I)賦稅是為滿足國(guó)家經(jīng)費(fèi)的開(kāi)支；(2)賦稅以外的財(cái)源不能支付國(guó)家經(jīng)費(fèi)時(shí)，必須增加賦稅。前者旨在說(shuō)明籌集國(guó)家財(cái)政收入是稅收的基本目標(biāo)，后者在于說(shuō)明賦稅要隨著財(cái)政需

6、要的增加而能以適當(dāng)?shù)姆椒ㄔ黾印Ｊ杖霃椥栽瓌t是指稅收收入能隨著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)而自動(dòng)t~Dtl。依據(jù)這項(xiàng)原則，瓦格納認(rèn)為，可以把間接稅作為主要稅種，因?yàn)樗軌螂S著人口的增加、課稅商品的增多而使稅收收入增加。對(duì)稅收財(cái)政原則的過(guò)分強(qiáng)調(diào)會(huì)造成稅收扭曲，不利于稅收效率的提高。第一，單純以滿足政府支出需要為目的的稅收政策容易造成資源配置扭曲。稅收是政府依賴公權(quán)力將收入由私人部門向公共部門的轉(zhuǎn)移，從長(zhǎng)期看，公共部分預(yù)算資金無(wú)論是相對(duì)數(shù)還是絕對(duì)數(shù)都有逐步增長(zhǎng)的

7、趨勢(shì)。由于公共部門存在x無(wú)效率，政府對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的配置不一定往往導(dǎo)致帕累托改進(jìn)。基于財(cái)政原則開(kāi)征的稅種必定使納稅人或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出某些反應(yīng)。如果這些反應(yīng)與政府課征該稅時(shí)所希望達(dá)到的目的一致，稅收的這種效應(yīng)被稱為正效應(yīng)；反之這種效應(yīng)則稱為負(fù)效應(yīng)。政府征收某種稅收究竟是在產(chǎn)生正效應(yīng)還是在產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)，可用課征該稅取得收入的環(huán)比增長(zhǎng)率來(lái)測(cè)定。用公式表示如下：收入環(huán)比增長(zhǎng)率=(本期收入一上期收入)／上期收入100％如果政府課征該稅的主要目的是為了籌集

8、財(cái)政收入，上式中收入環(huán)比增長(zhǎng)率為正時(shí)，則該稅收產(chǎn)生的效應(yīng)是正效應(yīng)；如果比率為零或?yàn)樨?fù)，則說(shuō)明該稅沒(méi)有產(chǎn)生正效應(yīng)甚或產(chǎn)生了負(fù)效應(yīng)。稅收負(fù)效應(yīng)一個(gè)比較極端的例子是1747年英國(guó)課征的窗戶稅，征稅的目的是想取得財(cái)政收入，但其結(jié)果是納稅人為了逃避該稅紛紛將窗戶堵塞。第二，單純基于財(cái)政原則征稅可能對(duì)稅基造成侵蝕。財(cái)政原則要求賦稅以外的財(cái)源不能支付國(guó)家經(jīng)費(fèi)時(shí)，必須增加賦稅，這勢(shì)必加重納稅人的負(fù)擔(dān)，我國(guó)近年來(lái)稅收呈現(xiàn)高增長(zhǎng)趨勢(shì)，宏觀稅負(fù)水平不斷提高。

9、戰(zhàn)后以北歐和北美為代表的資本主義國(guó)家實(shí)行的高稅高福利的政策現(xiàn)在也飽受詬病，稅負(fù)過(guò)高削弱了企業(yè)和個(gè)人55萬(wàn)方數(shù)據(jù)稅收財(cái)政系則、稅收我率怠稅收.~~肖加元稅收財(cái)政原則是基于稅收本質(zhì)上是為了彌補(bǔ)公共服務(wù)成本的考慮。古往今來(lái)，各個(gè)國(guó)家無(wú)不把財(cái)政原則作為稅制涉及的本考慮之一。瓦格納將稅收原則歸納為“四項(xiàng)九端原則“中，就把稅收財(cái)政原則列為第一條稅收要以供給財(cái)政支出，滿足國(guó)家實(shí)現(xiàn)其職能的經(jīng)費(fèi)需要為主要目的“。稅收財(cái)政原則和效率原則之間存在以下關(guān)系。一

10、、稅收效率有利于促進(jìn)稅收財(cái)政職能實(shí)現(xiàn)首先，稅收效率的提高有利于提高稅收籌集財(cái)政資金的能力。稅收財(cái)政原則的核心是籌集公共部門所需的足夠資金，滿足財(cái)政支出需要。而稅收收入的增長(zhǎng)和一個(gè)國(guó)家和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)總量增長(zhǎng)是密切聯(lián)系的。常世旺?！?)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與地方稅收入增長(zhǎng)的相關(guān)性進(jìn)行了分析認(rèn)為，可稅GDP和地方稅收收入的相關(guān)系數(shù)達(dá)o.駒，對(duì)地方稅收增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率達(dá)到了80%。稅收不僅是財(cái)政收入的主要來(lái)源，還是政府宏觀上調(diào)節(jié)國(guó)民經(jīng)濟(jì)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的重要

11、手段。近年我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中面臨著突出的矛盾和問(wèn)題表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式仍然粗放，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)付出的代價(jià)仍然過(guò)大，經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來(lái)越受到資源有限、環(huán)境污染的制約，越來(lái)越受到經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不合理的制約，越來(lái)越受到社會(huì)發(fā)展滯后的制約。國(guó)家日益重視綜合運(yùn)用包括財(cái)稅政策在內(nèi)的各種宏觀調(diào)控手段對(duì)經(jīng)濟(jì)總量和結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)控。稅收效率的提高有利于優(yōu)化資源配置，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)總量的可持續(xù)增長(zhǎng)，從而為財(cái)政提供充足穩(wěn)定的稅源。此外，稅收效率的提高，也反映在稅收征管效率的提高。我國(guó)2∞12

12、003年稅收彈性分別為2.7、1.55和2.23，2007年全國(guó)稅收收入完成49442刀億元(不含關(guān)稅、契稅和耕地占用稅)，比上年增收11806億元，增長(zhǎng)31.4%，增收額是2∞6年度增收額的近兩倍。稅收的增長(zhǎng)明顯高于GDP的增長(zhǎng)率，其中很大程度上是由于稅收征管效率的提高。1994年我國(guó)對(duì)工商稅制進(jìn)行了重大改革，建立了以增值稅為主體稅種的流轉(zhuǎn)稅體系。流轉(zhuǎn)稅對(duì)政府稅收征管水平、稅收信息化提高了很高要求。我國(guó)1994年底開(kāi)始金稅工程試點(diǎn)工作

13、，目前，國(guó)家稅務(wù)總局至省和地市局的三級(jí)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)已基本建成，部分省市已將網(wǎng)絡(luò)延伸到區(qū)縣稅務(wù)機(jī)關(guān)，隨著金稅工程三期的建成，我國(guó)稅收征收率將達(dá)到75%?？梢?jiàn)，稅收征管效率的提高對(duì)財(cái)政收入的貢獻(xiàn)是直接的，稅收效率原則與財(cái)政原則具有一致性。二、稅收財(cái)政原則與效率原則的矛盾機(jī)理稅收財(cái)政原則有時(shí)與效率原則具有相沖突的地方。稅收財(cái)政原則具體體現(xiàn)為稅收充分和稅收彈性原則。瓦格納認(rèn)為，收入充分原則包含2個(gè)內(nèi)容:(1)賦稅是為滿足國(guó)家經(jīng)費(fèi)的開(kāi)支(2)賦稅以

14、外的財(cái)源不能支付國(guó)家經(jīng)費(fèi)時(shí)，必須增加賦稅。前者旨在說(shuō)明籌集國(guó)家財(cái)政收入是稅收的基本目標(biāo)，后者在于說(shuō)明賦稅要隨著財(cái)政需要的增加而能以適當(dāng)?shù)姆椒ㄔ黾?。收入彈性原則是指稅收收入能隨著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)而自動(dòng)增加。依據(jù)這項(xiàng)原則，瓦格納認(rèn)為，可以把間接稅作為主要稅種，因?yàn)樗軌螂S著人口的增加、課稅商品的增多而使稅收收入增加。對(duì)稅收財(cái)政原則的過(guò)分強(qiáng)調(diào)會(huì)造成稅收扭曲，不利于稅收效率的提高。第一，單純以滿足政府支出需要為目的的稅收政策容易造成資源配置扭曲。稅收是

15、政府依賴公權(quán)力將收入由私人部門向公共部門的轉(zhuǎn)移，從長(zhǎng)期看，公共部分預(yù)算資金元論是相對(duì)數(shù)還是絕對(duì)數(shù)都有逐步增長(zhǎng)的趨勢(shì)。由于公共部門存在X無(wú)效率，政府對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的配置不一定往往導(dǎo)致帕累托改進(jìn)?；谪?cái)政原則開(kāi)征的稅種必定使納稅人或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出某些反應(yīng)。如果這些反應(yīng)與政府課征該稅時(shí)所希望達(dá)到的目的→致，稅收的這種效應(yīng)被稱為正效應(yīng)反之這種效應(yīng)則稱為負(fù)效應(yīng)。政府征收某種稅收究竟是在產(chǎn)生正效應(yīng)還是在產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)，可用課征該稅取得收入的環(huán)比增長(zhǎng)率來(lái)測(cè)定。

16、用公式表示如下:收入環(huán)比增長(zhǎng)率=(本期收入一上期收入)上期收入x100%如果政府課征該稅的主要目的是為了籌集財(cái)政收入，上式中收入環(huán)比增長(zhǎng)率為正時(shí)，則i亥稅收產(chǎn)生的效應(yīng)是正效應(yīng)如果比率為零或?yàn)樨?fù)，則說(shuō)明該稅沒(méi)有產(chǎn)生正效應(yīng)甚或產(chǎn)生了負(fù)效應(yīng)。稅收負(fù)效應(yīng)一個(gè)比較極端的例子是l747年英國(guó)課征的窗戶稅，征稅的目的是想取得財(cái)政收入，但其結(jié)果是納稅人為了逃避該稅紛紛將窗戶堵塞。第二，單純基于財(cái)政原則征稅可能對(duì)稅基造成侵蝕。財(cái)政原則要求賦稅以外的財(cái)源不

17、能支付國(guó)家經(jīng)費(fèi)時(shí)，必須增加賭稅，這勢(shì)必加重納稅人的負(fù)擔(dān)，我國(guó)近年來(lái)稅收呈現(xiàn)高增長(zhǎng)趨勢(shì)，宏觀稅負(fù)水平不斷提高。戰(zhàn)后以北歐和北美為代表的資本主義國(guó)家實(shí)行的高稅高福利的政策現(xiàn)在也飽受垢病，稅負(fù)過(guò)高削弱了企業(yè)和個(gè)人55的工作積極性，最終減少了政府稅收來(lái)源。三、稅收公平的判斷標(biāo)準(zhǔn)公平是公正和平等的含義，自亞當(dāng)斯密以來(lái)，稅收公平一直是經(jīng)濟(jì)學(xué)家強(qiáng)調(diào)的首要稅收原則。稅收不公平會(huì)導(dǎo)致人們?cè)O(shè)法逃稅或抗稅，最終影響經(jīng)濟(jì)效率提高。稅收公平般包括以下兩方面的基本

18、原則，一是橫向公平(HorizontalEquity)，即同等納稅能力的人繳納相同的稅負(fù)；是縱向公平，不同的納稅能力的人承擔(dān)不同的稅負(fù)(VerticalEquity)。平等意味著納稅人在收入、支出、稅負(fù)以及總效用等各方面的綜合平衡，而不是某一方面的絕對(duì)相等。判斷稅收分配是否平等的準(zhǔn)則主要有以下幾條：(1)受益負(fù)擔(dān)公平說(shuō)。亦稱“受益原則”。如亞當(dāng)斯密、盧梭等人曾根據(jù)社會(huì)契約論和稅收交換學(xué)說(shuō)，提出過(guò)的受益原則。斯密就說(shuō)過(guò)，每一個(gè)國(guó)家的人民都

19、應(yīng)該納稅以資助政府，這種繳納應(yīng)盡可能的與個(gè)人收入成比例。他們還認(rèn)為，凡是受自政府提供的福利多的多納稅，這才是公平。即根據(jù)納稅人從政府提供服務(wù)所享受利益的多少，判定其應(yīng)納多少稅和其稅負(fù)應(yīng)為多大。享受利益多的多納稅，享受利益少的少納稅，不享受利益的不納稅。(2)天賦能力公平說(shuō)。這是一種較為古老的公平學(xué)說(shuō)，其依據(jù)是人們的天賦基礎(chǔ)準(zhǔn)則，即征稅應(yīng)不妨礙人們按天賦才能進(jìn)行的收入分配。如果人們的稅后收入符合人們的天賦能力差別，則稅收是公平的。(3)最

20、小犧牲或最大效用說(shuō)。即若征稅后能使社會(huì)的收入獲得最大效用的，稅收就是公平的。(4)量能負(fù)擔(dān)公平說(shuō)。亦稱“支付能力說(shuō)”，即根據(jù)納稅人的納稅能力，判定其應(yīng)該納多少稅。納稅能力大的多納稅，納稅能力小的少納稅，無(wú)納稅能力的則不納稅。近代，由于西方社會(huì)財(cái)富和個(gè)人所得分配日趨重要，公平稅負(fù)原則也日益受到重視。更多的西方經(jīng)濟(jì)學(xué)者認(rèn)為，稅收按每個(gè)人的納稅能力大小來(lái)負(fù)擔(dān)才是公平的。稅負(fù)公平問(wèn)題是稅收理論中的關(guān)鍵問(wèn)題之一，是稅收制度設(shè)計(jì)的基本準(zhǔn)則。四、注重

21、稅收財(cái)政職能，兼顧稅收效率與公平稅收效率與稅收公平是密切相關(guān)的，首先，稅收效率是公平的前提。沒(méi)有經(jīng)濟(jì)效率的提高，稅收如果不能提高資源的優(yōu)化配置效率，阻礙了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，任何公平的收入分配都是無(wú)源之水，無(wú)本之木，所以一個(gè)公平的稅制首先應(yīng)該建立在稅收效率基礎(chǔ)之上，要有利于國(guó)家經(jīng)濟(jì)的總體發(fā)展和均衡發(fā)展。其次，稅收公平也是稅收效率的必要條件。盡管稅收公平必須以稅收效率為前提，但失去了公平的稅收也不會(huì)是高效率的稅收效率。稅收公平和稅收效率都應(yīng)該統(tǒng)一在

22、國(guó)家經(jīng)濟(jì)均衡協(xié)調(diào)發(fā)展的層面上。建國(guó)以來(lái)，我國(guó)財(cái)政管理體制歷經(jīng)改革，逐步由高度集中的中央集權(quán)制向中央與地方在合理塒分職能基礎(chǔ)上的適度分權(quán)轉(zhuǎn)變，在稅收效率與稅收公平方面體現(xiàn)出來(lái)的總的特點(diǎn)是偏重效率，而忽略了公平。1998年開(kāi)始實(shí)行積極的財(cái)政政策以后，中央政府通過(guò)擴(kuò)大投資和出口，在貨幣金融領(lǐng)域，堅(jiān)持人民幣不貶值，克服了亞洲金融危機(jī)，實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)軟著陸，國(guó)民生產(chǎn)總值和稅收收入多年保持了持續(xù)快速增長(zhǎng)，2007年全國(guó)稅收收入完成4944273億元(不

23、含關(guān)稅、契稅和耕地占用稅)，比上年增收11806億元，增長(zhǎng)314％。但另一方面，在財(cái)政分配領(lǐng)域，由于我國(guó)過(guò)分偏重效率的提高，而忽略的稅收公平。具體而言，表現(xiàn)在以下方面：一是收入分配上，城鄉(xiāng)居民收人和地方間財(cái)力差距出現(xiàn)了較大的差距。據(jù)中國(guó)社科院的一項(xiàng)調(diào)查表明，2006年我國(guó)基尼系數(shù)達(dá)到了0496，收入分配上進(jìn)入了警戒范圍。地區(qū)間業(yè)已存在的收人差距進(jìn)一步拉大b二是在財(cái)政收人政策上體現(xiàn)了效率優(yōu)先原則經(jīng)過(guò)1994年的稅制改革，所得稅收入占稅收收

24、入的比重有所上升，從1994年的15％上升到了2006年的25％，但流轉(zhuǎn)稅收入占稅收收人的比重依然過(guò)大；2006年達(dá)到66％，因而我國(guó)實(shí)質(zhì)上實(shí)行以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制模式。所得稅為主體的稅制模式在實(shí)現(xiàn)公平分配和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)方面具有比較優(yōu)勢(shì)，而以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制模式在促進(jìn)資源配置效率和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方面具有比較優(yōu)勢(shì)。與發(fā)達(dá)國(guó)家單一所得稅主體稅制不同，我國(guó)實(shí)行的是所得稅和流轉(zhuǎn)稅為主的雙主體稅制，這樣的稅制結(jié)構(gòu)也決定了我國(guó)對(duì)效率的優(yōu)先原則。三是稅收支出

25、上體現(xiàn)出的效率優(yōu)先。從1990年到現(xiàn)在，無(wú)論是社會(huì)保障制度改革，還是收人分配制度改革都進(jìn)展不大，在以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心的大政方針下，我國(guó)的各級(jí)政府把主要精力放到經(jīng)濟(jì)建設(shè)方面，而忽略了公共服務(wù)的基本職能。固定資產(chǎn)投資規(guī)模增長(zhǎng)的速度從1990年至今，一直保持著高速增長(zhǎng)，2007年我國(guó)1l1月份城鎮(zhèn)固定資產(chǎn)投資較上年同期增長(zhǎng)266％；與此同時(shí)，各級(jí)財(cái)政支出中，社會(huì)公益性投資的比例一直很低伴隨著市場(chǎng)化改革，從前很多由財(cái)政安排的開(kāi)支比如各級(jí)企業(yè)職工的

26、住房、教育以及醫(yī)療等社會(huì)化改革。而社會(huì)保障體系和醫(yī)療改革又沒(méi)有及時(shí)跟進(jìn)，造成部分群眾生活負(fù)擔(dān)加重，擴(kuò)大了居民間收入分配差距。在“十一五”期間我國(guó)稅制改革的方向上，提出要按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的原則，實(shí)行有利于增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變、有利于科技進(jìn)步和有利于能源資源節(jié)約的稅收制度改革。這更需要我國(guó)在稅制改革問(wèn)題上處理好稅收效率與稅收公平的關(guān)系，互為促進(jìn)，進(jìn)一步優(yōu)化我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)。(作者單位：中南民族大學(xué)工商學(xué)院、財(cái)政部財(cái)科所)萬(wàn)方數(shù)據(jù)t

27、“~~(i^，~，~~~f~::韌藤軒的工作積攢性，最終減少了政府稅收來(lái)源。三、稅敢公平的判斷標(biāo)準(zhǔn)公平是公正和平等的含義，自亞當(dāng)斯密以來(lái)，稅收公平一直是經(jīng)濟(jì)學(xué)家強(qiáng)調(diào)的首要稅收原則。稅收不公平會(huì)導(dǎo)致人們?cè)O(shè)法逃稅或抗稅，最終影響經(jīng)濟(jì)效率提高。稅收公平→般包括以下兩方面的基本原則，一是橫向公平(Hrizonta:lEquity)，即同等納稅能力的人繳納相同的稅負(fù):二是縱向公平，不同的納稅能力的人承擔(dān)不同的稅負(fù)(VerticalEquity)。

28、平等意味著納稅人在收入、支出、稅負(fù)以及總效用等各方面的綜合平衡，而不是某一方面的絕對(duì)相等。判斷稅收分配是否平等的準(zhǔn)則主要有以下幾條:(1)受益負(fù)擔(dān)公平說(shuō)。亦稱“受益原則“。如亞當(dāng)斯密、盧梭等人曾根據(jù)社會(huì)契約論和稅收交換學(xué)說(shuō)，提出過(guò)的受益原則。斯密就說(shuō)過(guò)，每一個(gè)國(guó)家的人民都應(yīng)該納稅以資助政府，這種繳納應(yīng)盡可能的與個(gè)人收入成比例。他們還認(rèn)為，凡是受自政府提供的福利多的多納稅，這才是公平。即根據(jù)納稅人從政府提供服務(wù)所享受利益的多少，判定其應(yīng)納

29、多少稅和其稅負(fù)應(yīng)為多大。享受利益多的多納稅，享受利益少的少納稅，不享受利益的不納稅。(2)天賦能力公平說(shuō)。這是一種較為古老的公平學(xué)說(shuō)，其依據(jù)是人們的天賦基礎(chǔ)準(zhǔn)則，即征稅應(yīng)不妨礙人們按天賦才能進(jìn)行的收入分配。如果人們的稅后收入符合人們的天賊能力差別，則稅收是公平的。(3)最小犧牲或最大效用說(shuō)。即若征稅后能使社會(huì)的收入獲得最大效用的，稅收就是公平的。(4)量能負(fù)擔(dān)公平說(shuō)。亦稱“支付能力說(shuō)即根據(jù)納稅人的納稅能力，判定其應(yīng)該納多少稅。納稅能力大

30、的多納稅，納稅能力小的少納稅，無(wú)納稅能力的則不納稅。近代，由于西方社會(huì)財(cái)富和個(gè)人所得分配日趨重要，公平稅負(fù)原則也日益受到重視。更多的西方經(jīng)濟(jì)學(xué)者認(rèn)為，稅收按每個(gè)人的納稅能力大小來(lái)負(fù)擔(dān)才是公平的。稅負(fù)公平問(wèn)題是稅收理論中的關(guān)鍵問(wèn)題之一，是稅收制度設(shè)計(jì)的基本準(zhǔn)則。四、注重稅收財(cái)政職能，兼顧稅收效率與公平稅收效率與稅收公平是密切相關(guān)的，首先，稅收效率是公平的前提。沒(méi)有經(jīng)濟(jì)效率的提高，稅收如果不能提高資源的優(yōu)化配置效率，阻礙了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，任伺公平

31、的收入分配都是無(wú)驚之水，無(wú)本之木，所以一個(gè)公平的稅制首先應(yīng)該建立在稅收效率基礎(chǔ)之上，要有利于國(guó)家經(jīng)濟(jì)的總體發(fā)展和均衡發(fā)展。其次，稅收公平也是稅收效率的必要條件。盡管稅收公平必須以稅收效率為前提，但失去了公平的稅收也不會(huì)是高效率的稅收效率。稅收公平和稅收效率都應(yīng)該統(tǒng)一在國(guó)家經(jīng)濟(jì)均衡協(xié)調(diào)發(fā)展的層面上。建國(guó)以來(lái)，我國(guó)財(cái)政管理體制歷經(jīng)改革，逐步由高56度集中的中央集權(quán)制向中央與地方在合理劃分職能基礎(chǔ)上的適度分權(quán)轉(zhuǎn)變，在稅收效率與稅敬公平方面體現(xiàn)

32、出來(lái)的總的特點(diǎn)是偏重效率，而忽略了公平。1998年開(kāi)始實(shí)行積極的財(cái)政政策以后，中央政府通過(guò)擴(kuò)大投資和出口，在貨幣金融領(lǐng)域，堅(jiān)持人民幣不貶值，克服了亞洲金融危機(jī)，實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)軟著陸，國(guó)民生產(chǎn)總值和稅收收入多年保持了持續(xù)快速增長(zhǎng)，2∞7年全國(guó)稅收收入完成49442.73億元(不含關(guān)稅、契稅和耕地占用稅)，比上年增收11806億元，增長(zhǎng)31.4%0但另一方面，在財(cái)政分配領(lǐng)域，由于我國(guó)過(guò)分偏重效率的提高，而忽略的稅收公平。具體而言，表現(xiàn)在以下方面

33、:一是收入分配上，城鄉(xiāng)居民收入和地方間財(cái)力差距出現(xiàn)了較大的差距。據(jù)中國(guó)社科院的一項(xiàng)調(diào)查表明，2∞6年我國(guó)基尼系數(shù)達(dá)到了0.496，收入分配上進(jìn)入了警戒范圍。地區(qū)間業(yè)已存在的收入差距進(jìn)步技大0二是在財(cái)政收入政策上體現(xiàn)了效率優(yōu)先原則。經(jīng)過(guò)1994年的稅制改革，所得稅收入占稅收收入的比重有所上升，從1994年的159毛上升到了2006年的25%，但流轉(zhuǎn)稅收入占稅收收入的比重依然過(guò)大，2∞6年達(dá)到66%，因而我國(guó)實(shí)質(zhì)上實(shí)行以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制模

34、式。所得視為主體的稅制模式在實(shí)現(xiàn)公平分配和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)方面具有比較優(yōu)勢(shì)，而以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制模式在促進(jìn)資源配置效率和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方面具有比較優(yōu)勢(shì)。與發(fā)達(dá)國(guó)家單一所得稅主體稅制不同，我國(guó)實(shí)行的是所得稅和流轉(zhuǎn)稅為主的雙主體稅制，這樣的稅制結(jié)構(gòu)也決定了我國(guó)對(duì)效率的優(yōu)先原則。三是稅收支出上體現(xiàn)出的效率優(yōu)先。從1990年到現(xiàn)在，無(wú)論是社會(huì)保障制度改革，還是收入分配制度改革都進(jìn)展不大，在以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心的大政方針下，我國(guó)的各級(jí)政府把主要精力放到經(jīng)濟(jì)建設(shè)方

35、面，而忽略了公共服務(wù)的基本職能。固定資產(chǎn)投資規(guī)模增長(zhǎng)的速度從1990年至今，一直保持著高速增長(zhǎng)，2，∞7年我國(guó)111月份城鎮(zhèn)固定資產(chǎn)投資較上年同期增長(zhǎng)26.6%與此同時(shí)，各級(jí)財(cái)政支出中，社會(huì)公益性投資的比倒一直很低。伴隨著市場(chǎng)化改革，從前很多由財(cái)政安排的開(kāi)支比如各級(jí)企業(yè)職工的住房、教育以及醫(yī)療等社會(huì)化改革，麗社會(huì)保障體系和醫(yī)療改革又沒(méi)有及時(shí)跟進(jìn)，造成部分群眾生活負(fù)擔(dān)加重，擴(kuò)大了居民間收入分配差距。在“十一五“期間我國(guó)稅制改革的方向上，提