藍(lán)田股份案例分析(終)

1、藍(lán)田股份案例分析藍(lán)田股份案例分析【引言】：2001年10月26日，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)的劉姝威在《金融內(nèi)參》上發(fā)表文章《應(yīng)立即停止對藍(lán)田股份發(fā)放貸款》，對藍(lán)田造假丑聞進(jìn)行揭露。自此藍(lán)田股份從“中國農(nóng)業(yè)第一股”變成退市股。這是繼銀廣夏后中國股市最為聳人聽聞的又一個(gè)“股市陷阱”?！娟P(guān)鍵詞】：藍(lán)田股份，造假手段，審計(jì)分析，結(jié)論一、藍(lán)田股份有限公司一、藍(lán)田股份有限公司中國藍(lán)田總公司是中國農(nóng)業(yè)大型企業(yè)、始建于1987年，以農(nóng)副水產(chǎn)品產(chǎn)、加、銷一條龍，科、

2、工、貿(mào)一體化的現(xiàn)代大農(nóng)業(yè)為主業(yè)，兼營生物制藥、房地產(chǎn)開發(fā)、電子通訊及網(wǎng)絡(luò)、電子商務(wù)、飼料加工、建筑制造、涉外酒店、連鎖超市、國內(nèi)外貿(mào)易、廣告策劃、電腦科技、市場研究等多種產(chǎn)業(yè)。中國藍(lán)田總公司旗下的藍(lán)田股份（后更名為“生態(tài)農(nóng)業(yè)”、“ST生態(tài)”），是其在湖北省的上市公司，主營生態(tài)農(nóng)業(yè)。1996年上市以后，藍(lán)天不惜巨資在全國主要媒體上打造其品牌形象，被譽(yù)為“中國農(nóng)業(yè)第一股”、“中國農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化旗幟”，獲得了大量股民的追捧。二、藍(lán)田股份有限公司造

3、假手段二、藍(lán)田股份有限公司造假手段（一）虛構(gòu)營業(yè)收入為構(gòu)造其業(yè)績神話，藍(lán)田股份公司虛造其旗下產(chǎn)品野藕汁、野蓮汁飲料銷售收入達(dá)5.29億元之巨。其70%的水產(chǎn)品在養(yǎng)殖基地現(xiàn)場成交，上門提貨的客戶中個(gè)體比重大，故采用“錢貨兩清“方式結(jié)算成為慣例，由此該公司借此夸大收入，虛增養(yǎng)殖產(chǎn)值，構(gòu)造魚塘養(yǎng)殖泡沫；此外，通過所謂高科技飼養(yǎng)，鼓吹其公司養(yǎng)殖利潤為同行業(yè)的10至20倍，甚至達(dá)30倍之高。（二）虛增固定資產(chǎn)在股票發(fā)行申報(bào)材料中，偽造有關(guān)批復(fù)和土

4、地證，虛增公司無形資產(chǎn)1100萬元；偽造三個(gè)銀行賬戶1995年12月的銀行對賬單，虛增銀行存款2770萬元；將公司公開發(fā)行前的總股本的8370萬股改為6696萬股，虛減總股本，提高每股收益。（三）虛造存貨價(jià)值在藍(lán)田公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中，存貨價(jià)值從1999年的2.6億增加至2001年的按照相關(guān)準(zhǔn)則和要求，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：（1）相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境及其他外部因素（2）被審計(jì)單位性質(zhì)；（3）被審計(jì)單位內(nèi)部控制等等

5、。通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境可以對某些關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷，比如需要特別考慮的審計(jì)領(lǐng)域。如關(guān)聯(lián)方交易，交易是否具有合理的商業(yè)目的，以及管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性。然而，在此案例中，注冊會計(jì)師在了解被審計(jì)單位即藍(lán)天股份有限公司的過程中，出現(xiàn)的過失主要如下：（1）沒有仔細(xì)了解藍(lán)天股份的相關(guān)行業(yè)狀況如果注冊會計(jì)師在審計(jì)公司前分析下同行業(yè)的情況，將使常識的應(yīng)用提升到專業(yè)水平，從而形成特定的審計(jì)領(lǐng)域。我們以1999年為例，藍(lán)田的飲料收入是5.

6、09億，而同行業(yè)的露露和伊利的收入是7.4億和9.59億元，三個(gè)公司的飲料收入差別不是很大，但實(shí)際生活中我們喝的最多的是后兩者，幾乎未見過藍(lán)田公司的野藕汁和野蓮汁，其中的問題就顯而易見了。（2）沒有充分了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制通過藍(lán)田股份的報(bào)表可知，藍(lán)田股份的高額收入主要是采用現(xiàn)金交易，那么其有關(guān)銀行存款相關(guān)的內(nèi)部控制便尤其值得注冊會計(jì)師了解與測試。其次，年報(bào)還顯示，藍(lán)田股份的資產(chǎn)大多都是固定資產(chǎn)，那么與固定資產(chǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制同樣應(yīng)得到

7、審計(jì)師的重視。四、結(jié)論四、結(jié)論(一)對會計(jì)師事務(wù)所華倫會計(jì)師事務(wù)所是藍(lán)田股份發(fā)布虛假財(cái)務(wù)報(bào)告期間聘請的會計(jì)師事務(wù)所，作為專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)，其應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《會計(jì)法》、《審計(jì)法》、《證券法》、《公司法》等有關(guān)法律法規(guī)對藍(lán)田股份提供的財(cái)務(wù)文件進(jìn)行真實(shí)、客觀、公正的審查核實(shí)并出具結(jié)論，以保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性。但該所卻違反上述法規(guī)和誠實(shí)信用、勤勉盡責(zé)和真實(shí)客觀的原則，對具有虛假記載內(nèi)容的藍(lán)田股份財(cái)務(wù)報(bào)告出具無保留意見的審計(jì)結(jié)論，縱容藍(lán)田股份出