應(yīng)對營改增，合同要從這10個方面調(diào)整

1、致公司法務(wù)部：致公司法務(wù)部：應(yīng)對營改增，合同要從這應(yīng)對營改增，合同要從這10個方面調(diào)整個方面調(diào)整房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)等四大行業(yè)將于5月1日全面實施營改增，增值稅制度下價稅分離、抵扣納稅、虛開刑事風險等為企業(yè)帶來全方位的挑戰(zhàn)，作為企業(yè)商業(yè)交易重要載體的合同，亟需根據(jù)最新發(fā)布的財稅〔2016〕36號文作出全面修訂，以應(yīng)對增值稅改革帶來的變化，防范涉稅法律風險。本期華稅結(jié)合多年實操經(jīng)驗及對政策的深度解讀，總結(jié)了“營改增”企業(yè)合同文本修訂應(yīng)秉持的1

2、0個原則，以幫助企業(yè)應(yīng)對營改增帶來的挑戰(zhàn)。一、恰當選擇納稅人身份一、恰當選擇納稅人身份根據(jù)納稅人經(jīng)營規(guī)模及會計核算健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。計算增值稅時，一般納稅人按照適用稅率適用一般計稅方法，小規(guī)模納稅人按照征收率適用簡易計稅方法。按照財稅〔2016〕36號文的規(guī)定，符合條件的一般納稅人可以選擇適用簡易計稅方法（例如，房地產(chǎn)一般納稅人企業(yè)銷售或者出租房地產(chǎn)老項目；一般納稅人為建筑工程老項目提供建筑服務(wù)等）。由

3、于兩者在增值稅計稅方法、稅率（征收率）上存在差別，其增值稅稅負也有所不同，納稅人應(yīng)根據(jù)自身實際情況選擇恰當?shù)纳矸?。對于符合條件的一般納稅人而言，若選擇適用簡易計稅方法，則應(yīng)按照規(guī)定到當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)備案。交易合同中應(yīng)明確納稅人身份，將營業(yè)執(zhí)照復印件、一般納稅人資格認定復印件作為合同的附件。同時，應(yīng)明確開具發(fā)票的類型、能否抵扣、開具日期、送達期限等內(nèi)容，并就開具發(fā)票所造成的違約行為約定違約金、損失賠償金。二、注意合同標的、數(shù)量、質(zhì)量變更的

4、稅務(wù)處理二、注意合同標的、數(shù)量、質(zhì)量變更的稅務(wù)處理如果合同標的發(fā)生變更，則可能涉及到混合銷售、兼營的風險，納稅人需要關(guān)注發(fā)生的變更是否對其有利。必要時，需要在合同中區(qū)分不同項目的價款。合同變更，需要區(qū)分情形，如果涉及到標的品種、數(shù)量、單價等增值稅專用發(fā)票記載項目發(fā)生變化的，則應(yīng)作廢、重開、補開、紅字開具增值稅專用發(fā)票。如果付款方取得增值稅五、取得合法有效的增值稅抵扣憑證五、取得合法有效的增值稅抵扣憑證選擇一般計稅方法的企業(yè)，可以通過進項

5、抵扣降低稅負。合法有效的增值稅抵扣憑證分為增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、完稅憑證等。其中企業(yè)應(yīng)重點關(guān)注增值稅專用發(fā)票的管理問題，要嚴格管控增值稅專用發(fā)票資質(zhì)信息。增值稅專用發(fā)票涉及到抵扣環(huán)節(jié)，取得不了增值稅專用發(fā)票或者增值稅發(fā)票不合規(guī)，都將對受票方造成法律和經(jīng)濟損失。營改增后可考慮將取得增值稅發(fā)票作為一項合同義務(wù)列入合同的相關(guān)條款，同時考慮將增值稅發(fā)票的取得和開具與收付款義務(wù)相關(guān)聯(lián)。例如，明確

6、僅在收到合規(guī)發(fā)票條件下，才有付款義務(wù)。由于增值稅是以票控稅的典型，在明確價款支付條款的同時，應(yīng)明確開票及開票信息條款，防范由于開票錯誤等涉稅風險發(fā)生。開票金額可以根據(jù)相關(guān)“價外費用”條款予以補充明確。六、銷售折讓、退回的稅務(wù)處理六、銷售折讓、退回的稅務(wù)處理財稅〔2016〕36號文規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅

7、字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第73號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第19號）對紅字發(fā)票開具作了規(guī)定，其中，專用發(fā)票已交付購買方的，購買方可在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《開具紅字貨物運輸業(yè)增值稅

8、專用發(fā)票信息表》《信息表》所對應(yīng)的藍字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證（所購貨物或服務(wù)不屬于增值稅扣稅項目范圍的除外）。退貨行為涉及到開具紅字增值稅專用發(fā)票的行為，購買方需要履行協(xié)助義務(wù)。七、保證七、保證“三流合一三流合一”所謂的“三流合一”是指資金流（銀行的收付款憑證）、票流（發(fā)票的開票人和收票人）和物流（勞務(wù)流）相互統(tǒng)一，具體而言是指不僅收款方、開票方和貨物銷售方或勞務(wù)提供方必須是同一個經(jīng)濟主體，而且付款方、貨物采購方或勞務(wù)接受方必須是同一