外幣報表折算研究.pdf

1、外幣報表折算是國際會計最復(fù)雜和最具爭議性的技術(shù)性問題之一。隨著商務(wù)和證券市場的全球化，這個問題將繼續(xù)受到高度關(guān)注。本文從新的視角探討了外幣報表折算的相關(guān)問題，并提出了改進外幣報表折算的新構(gòu)想。 全文共分四個部分。 第一部分“外幣報表折算概述”，解釋外幣報表折算的相關(guān)概念，簡要介紹和評述目前四種基本的外幣報表折算方法。按歷史演進來講，外幣報表折算曾采用過四種基本方法：流動-非流動項目法、貨幣-非貨幣項目法、時態(tài)法和現(xiàn)行匯率

2、法，這其中時態(tài)法和現(xiàn)行匯率法是目前世界流行的方法。 第二部分“外幣報表折算的相關(guān)問題與爭議”，主要討論目前外幣報表折算領(lǐng)域的相關(guān)問題和爭議，包括時態(tài)法和現(xiàn)行匯率法之爭及功能貨幣法下產(chǎn)生的新問題。現(xiàn)行匯率法和時態(tài)法的爭論主要集中在以下幾個方面：子公司外幣報表中財務(wù)結(jié)果和關(guān)系的保留、與合并理論的一致性、對歷史成本的影響和財務(wù)會計概念框架的內(nèi)在一致性?，F(xiàn)行匯率法因為保持了外幣報表中的財務(wù)關(guān)系而受到追捧，時態(tài)法也因為無法保持原外幣報表中

3、的財務(wù)成果而受到抨擊，然而，現(xiàn)行匯率法卻違背了合并理論和歷史成本原則，也不能像時態(tài)法那樣保持財務(wù)會計概念的內(nèi)在一致性。為完善外幣報表的折算，美國財務(wù)會計準則委員會頒布了第52號財務(wù)會計準則，要求使用功能貨幣法，試圖平息外幣報表折算的爭議，然而，功能貨幣法又產(chǎn)生了諸多新問題，包括不相容的前提、報告觀、盈余管理等。 第三部分“對外幣報表折算方法的再思考”，從會計目標、財務(wù)報表合并要求和折算調(diào)整額的性質(zhì)和會計處理等方面對外幣報表折算的

4、相關(guān)問題進行探討和辯析?！皢我挥嬃繂挝弧笔菍崿F(xiàn)會計目標的內(nèi)在要求和前提，而對于由母公司和子公司構(gòu)成的集團這個主體來說，母公司貨幣是其計量貨幣的現(xiàn)實的最佳的選擇，時態(tài)法是應(yīng)采用的折算方法。從合并要求來看，時態(tài)法而非現(xiàn)行匯率法更符合合并目的、合并理念和合并原則等要求。從折算調(diào)整額來講，時態(tài)法對它的性質(zhì)的認識和會計處理更為明確、清晰和準確。因而，從上述三個方面來講，外幣報表折算應(yīng)采用時態(tài)法。 第四部分“外幣報表折算方法的新構(gòu)想”，在前