淺議外幣報表折算方法

1、麟鼗鹱壤辮蓬辯勰隧囂騷裁瓣壤幣報表折算痊法提要：現(xiàn)行的外幣報表折算方法有現(xiàn)行；r率法、流動與非流動項目幣報表折算方法提出改進建議，供大莖拯過外幣報表折算是將原會計報表中以編報貨幣表示的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用等項目，按一定的匯率換算為按所需貨幣表示的相同項目，并據(jù)以重新編制會計報表的過程。外幣報表折算目的是編制合并報表?？鐕?jīng)營的母公司年末編制合并報表時，必須首先將以外幣反映的子公司財務報表折算為與母公司記賬本位幣相同貨幣反映

2、的財務報表。另外，境外企業(yè)向國內(nèi)有關(guān)部門報送財務報表時，也需要將外幣報表折算成人民幣。境外企業(yè)折算外幣報表時，在折算匯率的選擇上比較自由，本文所討論的外幣報表折算僅針對母公司編制合并報表時外幣報表折算問題。一、對外幣報表四種折算方法的評價(一)評價現(xiàn)行匯率法根據(jù)現(xiàn)行匯率法，資產(chǎn)負債表資產(chǎn)與負債項目均按編表日現(xiàn)行匯率●白春香刁慧娟／文折算，除未分配利潤項目以外的所有者權(quán)益項目按歷史匯率折算，未分配利潤項目倒擠確定；利潤表上的收入費用項目，

3、按確認這些項目時的匯率折算，或為了簡化，按編表期內(nèi)的平均匯率折算?，F(xiàn)行匯率法具有以下優(yōu)點：一是簡便易行；二是保持原財務比率不變。此外，現(xiàn)行匯率對資產(chǎn)負債項目采用現(xiàn)行匯率進行折算，對所有者權(quán)益和利潤表項目采用歷史匯率折算。因此，以資產(chǎn)、負債項目為基礎計算的財務指標能夠保持與折算前的不變，而涉及利潤表和所有者權(quán)益項目的財務指標則會變化。如按照折算后報表計算的應收賬款周轉(zhuǎn)率、每股凈收益與原來的不同?，F(xiàn)行匯率法的缺點是它在對資產(chǎn)、負債項目折算時

4、，在折算匯率的選擇方面缺乏理論依據(jù)。(二)評價流動與非流動法根據(jù)流動與非流動法，資產(chǎn)負債表中流動資產(chǎn)與流動負債項目按編表日現(xiàn)行匯率折算，其他資產(chǎn)負債表項目，除未分配利潤之外，均按歷史匯率折算，未分配利潤倒擠確定；利潤表上的折舊費用、攤銷費用，按有關(guān)資產(chǎn)取得時的歷史匯率折算，其他項目與現(xiàn)行匯率法一樣。流動與非流動法將資產(chǎn)和負債盈c。I11merCialAccounting2007918期項目分為流動與非流動項目，對流動項目采用現(xiàn)行匯率折算

5、，對非流動項目采用歷史匯率折算，仍然缺乏理論依據(jù)。根據(jù)流動與非流動法，長期借款項目按照歷史匯率折算，不能反映長期借款承擔的匯率風險。(三)評價貨幣與非貨幣法根據(jù)貨幣與非貨幣法，資產(chǎn)負債表上貨幣性項目按現(xiàn)行匯率折算，其他資產(chǎn)負債表項目，除未分配利潤之外，均按歷史匯率折算，未分配利潤倒擠確定；利潤表的折舊費用與攤銷費用按歷史匯率折算，銷售成本倒擠確定，利潤表上其他項目均按業(yè)務發(fā)生時的匯率或編表期的平均匯率折算。貨幣與非貨幣法提出將貨幣性項目

6、按照現(xiàn)行匯率折算，考慮到貨幣性項目承擔的匯率風險。但是貨幣與非貨幣法將所有的非貨幣性項目都采用歷史匯率折算，仍然缺乏理論依據(jù)。(四)評價時態(tài)法時態(tài)法認為外幣報表折算實際上是將外幣報表按一種新的貨幣單位重新表述的過程，在這一過程中，改變的只是計量單位，而不是被計量項目的計量屬性。根據(jù)時態(tài)法，資產(chǎn)負債表上現(xiàn)金、應收和應付以及長期負債項目，按現(xiàn)行匯率折算，資產(chǎn)負維普資訊債表上按歷史成本計價的非貨幣性資產(chǎn)，按歷史匯率折算，資產(chǎn)負債表上按現(xiàn)行市價

7、計價的非貨幣性資產(chǎn)項目，按編表日的現(xiàn)行匯率折算，資產(chǎn)負債表上各所有者權(quán)益項目的折算，與前述三種折算方法相同；利潤表項目的折算和流動與非流動法相同。時態(tài)法提出了折算的理論依據(jù)。但是這一依據(jù)還不完善。根據(jù)時態(tài)法，固定資產(chǎn)項目將按照取得時的歷史匯率折算，在固定資產(chǎn)期末提取減值準備的情況下，按照歷史匯率折算，折算后的結(jié)果也是缺乏經(jīng)濟意義的。目前普遍認為時態(tài)法的缺點是改變了原財務比率。筆者認為，將這一點作為時態(tài)法的缺點不合理，體現(xiàn)在：一是這一缺點

8、存在彌補措施，子公司的財務比率可以從子公司折算前財務報表中得到，用子公司折算前財務報表分析子公司的財務狀況和經(jīng)營成果更為合理；二是外幣報表折算的主要目的是為了母公司編制合并報表，因此我們關(guān)注的焦點是財務報表項目的可加性。對財務比率的關(guān)注與外幣報表折算目標不相關(guān)。二、對現(xiàn)有外幣折算方法改進建議本文在吸收貨幣與非貨幣法合理性的基礎上，對時態(tài)法提出改進建議。(一)需要明確的幾個問題1外幣報表折算對象對折算匯率選擇的影響。外幣報表折算對象是財務

9、報表。因此，外幣報表折算與報表項目的初始計量屬性無關(guān)，在外幣報表折算過程保持不變的是各報表項目信息進入財務報表系統(tǒng)后的計量屬性。它可能與該報表項目的初始計量屬性相同，也可能不同。要保持報表項目進入財務報表系統(tǒng)后的計量屬性不變，就需要采用與該項目計量屬性相同的時點上的匯率進行折算。如果報表項目進入財務報表系統(tǒng)后的計量屬性是公允價值、可變現(xiàn)凈值等，它們屬于現(xiàn)行價格范圍，承擔匯率風險，采用現(xiàn)行匯率進行折算；如果財務報表項目進入財務報表系統(tǒng)后的

10、計量屬性是歷史成本，則意味著不會因為市場價格的改變而改變，因而也就不會受匯率變化的影響，不承擔匯率風險，采用歷史匯率進行折算。2_夕幣報表折算目的對外幣報表折算的影響。在前面也已經(jīng)提及，這里探討的是母公司編制合并報表時的外幣報表折算問題，因此，外幣報表折算主要目的是為了編制合并報表。至于普遍認為的評價子公司財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，筆者認為，母公司在評價各子公司財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的時候，通常要消除規(guī)模因素的影響，應較多地采

11、用相對比率指標而非絕對數(shù)值指標。采用相對比率指標的時候，采用原公司財務報表進行分析更加合理。明確了外幣報表折算的主要目的，我們在進行外幣報表折算時就有了目的性。編制合并報表時，會計人員主要做法就是將應該抵減的金額抵減后，將相同的報表項目金額相加。因此，我們在選擇匯率時，要使按照該匯率折算后的金額有意義，使得子公司折算后的財務報表與母公司財務報表數(shù)據(jù)具有可加性。3利潤表項目折算問題改進后的時態(tài)法認為，與折舊費用對應的固定資產(chǎn)和與攤銷費用對

12、應的無形資產(chǎn)在折算時，不一定采用歷史匯率。若要選擇與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)一致的匯率進行折算，則會比較麻煩，根據(jù)成本效益原則，折舊費用和攤銷費用采用編表期的平均匯率折算。利潤表上的其他項目均按確認這些項目時的匯率折算，或為了簡CommercialAccounting2007918期化，按編表期的平均匯率折算。改進后的時態(tài)法以財務報表項目信息進入財務報表后的計量屬性為選擇折算匯率的依據(jù)，對外幣報表進行折算。存貨項目：計提存貨跌價準備時，資產(chǎn)負

13、債表上，存貨的計量屬性是可變現(xiàn)凈值，采用現(xiàn)行匯率折算；未計提存貨跌價準備時，資產(chǎn)負債表上存貨的計量屬性是歷史成本，采用確認時歷史匯率折算；已計提存貨跌價準備但有沖回的存貨，采用現(xiàn)行匯率折算。投資性房地產(chǎn)項目：采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，資產(chǎn)負債表上投資性房地產(chǎn)的計量屬性是公允價值，采用現(xiàn)行匯率進行折算；采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，類比固定資產(chǎn)的處理方法。固定資產(chǎn)項目：從未計提減值準備的固定資產(chǎn)，采用取得時的歷史匯率折算；本期

14、未計提但以前年度計提了準備的固定資產(chǎn)，采用最近一次計提減值準備時的歷史匯率折算；本期計提減值準備的固定資產(chǎn)，采用現(xiàn)行匯率折算。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)類比固定資產(chǎn)的處理方法。商譽項目：新準則中，規(guī)定無論是否發(fā)生減值現(xiàn)象，企業(yè)在每個資產(chǎn)負債表日都要對商譽進行減值測試。因此，在資產(chǎn)負債表上列示的商譽價值就是商譽的公允價值，按照改進后的時態(tài)法，應該采用現(xiàn)行匯率進行折算。(二)評價改進后時態(tài)法改進后時態(tài)法，采用與折算前財務報表項目計量屬性所代表