企業(yè)利用電子商務(wù)外包避稅的方法

1、在網(wǎng)絡(luò)時代，隨著互聯(lián)網(wǎng)用戶的急劇增加，電子商務(wù)將成為21世紀(jì)主導(dǎo)的商務(wù)模式。電子商務(wù)是一種整合了商業(yè)運(yùn)作中的信息流、資金流、物流，并通過計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)完成的商品交易新模式，它所表現(xiàn)出的無國界性、虛擬化、數(shù)字化、隱匿化等特點(diǎn)及其交易方式、流轉(zhuǎn)程序、支付方式都與傳統(tǒng)商務(wù)有很大區(qū)別。目前，我國對電子商務(wù)的稅收法規(guī)和稅收征管存在很多空白和盲點(diǎn)，這為企業(yè)利用電子商務(wù)避稅提供了較大的空間。一、企業(yè)對電子商務(wù)的理解網(wǎng)絡(luò)時代電子商務(wù)是大勢所趨，中國的企業(yè)無

2、論什么經(jīng)濟(jì)形態(tài)，只要是面向市場的企業(yè)，都應(yīng)當(dāng)具備做電子商務(wù)的基礎(chǔ)。許多傳統(tǒng)企業(yè)對電子商務(wù)的理解存在誤區(qū)，有的企業(yè)認(rèn)為電子商務(wù)就是電子交易，即投資建設(shè)一個網(wǎng)站賣自己的產(chǎn)品，有的企業(yè)甚至認(rèn)為電子商務(wù)就是建一個網(wǎng)頁宣傳自己。事實(shí)上，企業(yè)電子商務(wù)所強(qiáng)調(diào)的是在網(wǎng)絡(luò)計算機(jī)環(huán)境下的商業(yè)化應(yīng)用，這不僅僅是一種單純的交易，而是把買方、賣方、廠商和合作伙伴通過互聯(lián)網(wǎng)、企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)和企業(yè)外部網(wǎng)全面結(jié)合起來的一種應(yīng)用。IT行業(yè)作為電子商務(wù)的直接發(fā)動者和參與者，他

3、們所認(rèn)識到的是最具體的電子商務(wù)，Intel公司認(rèn)為：“電子商務(wù)＝電子市場＋電子交易＋電子服務(wù)。”IBM公司認(rèn)為，電子商務(wù)即Ebusiness，是把買賣雙方、廠商和合作伙伴在Inter上結(jié)合起來運(yùn)用，即“電子商務(wù)＝IT＋Web”；HP公司認(rèn)為：“電子商務(wù)是通過電子化的手段來完成商業(yè)貿(mào)易活動的一種方式，電子商務(wù)使我們能以電子交易為手段完成物品和服務(wù)等的交換。”簡單地說，電子商務(wù)就是利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行商業(yè)活動，電子商務(wù)不僅包括商務(wù)和服務(wù)的網(wǎng)上交易

4、，還涉及從“供”到“需”的整個社會生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)，它不僅僅是硬件和軟件的結(jié)合，更是把買家、賣家、廠商和合作伙伴利用因特網(wǎng)技術(shù)與現(xiàn)有的系統(tǒng)結(jié)合起來開展業(yè)務(wù)。二、企業(yè)利用電子商務(wù)避稅的優(yōu)勢1.電子商務(wù)銷售數(shù)字產(chǎn)品具有較大避稅空間電子商務(wù)交易分為三種類型：銷售有形產(chǎn)品、提供服務(wù)、銷售數(shù)字產(chǎn)品。企業(yè)通過電子商務(wù)銷售有形產(chǎn)品，有形產(chǎn)品的配送仍需通過傳統(tǒng)的運(yùn)輸渠道進(jìn)行。企業(yè)通過電子商務(wù)遠(yuǎn)程提供信息服務(wù)，這類商務(wù)活動在商家和消費(fèi)者之間不進(jìn)行任何有形商

5、品的交換，但伴隨著信息流轉(zhuǎn)同時也有現(xiàn)金的流轉(zhuǎn)。企業(yè)利用電子商務(wù)銷售有形產(chǎn)品或提供服務(wù)，與傳統(tǒng)商務(wù)方式相比，增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管和稽查的難度。企業(yè)通過電子商務(wù)銷售數(shù)字產(chǎn)品，比如將圖表、文本、聲音轉(zhuǎn)化為純數(shù)字產(chǎn)品加以傳送或銷售，購買數(shù)字產(chǎn)品的顧客利用電腦、MP3等設(shè)備重建這些圖片、影像、文本或音樂進(jìn)而直接擁有純數(shù)字信息，該種電子商務(wù)形式訂貨、傳遞、付款所有的交易流程都是在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行的，它表現(xiàn)出無國界性、虛擬化、數(shù)字化、隱匿化等特點(diǎn)，能使

6、雙方越過地理界限進(jìn)行交易，脫離了傳統(tǒng)的物流配送系統(tǒng)，是一種真正的交易革新，它的產(chǎn)品交易方式、支付方式與傳統(tǒng)商務(wù)有很大區(qū)別，具有較大的避稅空間。2.電子商務(wù)挑戰(zhàn)了傳統(tǒng)稅收征管方式電子商務(wù)通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)數(shù)字產(chǎn)品交易，使常設(shè)機(jī)構(gòu)、固定基地等傳統(tǒng)標(biāo)志位置難以確定；數(shù)字化商品交易打破了地理疆域的限制，使海關(guān)關(guān)稅制度鞭長莫及；數(shù)字化產(chǎn)品交易性質(zhì)模糊，為納稅人利用不同種類所得稅率差異避稅提供了可能；電子商務(wù)的虛擬化使收入和免征關(guān)稅，到目前為止還是一個有

7、爭議的話題，以美國為代表的發(fā)達(dá)國家積極倡導(dǎo)對國際電子商務(wù)永久性免征關(guān)稅，而以印度、巴基斯坦等國為代表的發(fā)展中國家則堅決反對對電子商務(wù)長期免征關(guān)稅，聯(lián)合國在2000年1月發(fā)表的《1999年人權(quán)發(fā)展報告》中也堅持對電子商務(wù)征稅，我國鼓勵電子商務(wù)的發(fā)展，對數(shù)字產(chǎn)品進(jìn)出口是否征收關(guān)稅沒有明確的規(guī)定，電子商務(wù)企業(yè)可利用數(shù)字產(chǎn)品的進(jìn)出口規(guī)避關(guān)稅。四、所得稅避稅的策略1.利用稅收管轄權(quán)避稅我國同時行使居民稅收管轄權(quán)和所得來源地稅收管轄權(quán)，對中國居民的

8、全球所得以及非居民來源于我國的所得征稅，對不同類型的所得來源地判斷標(biāo)準(zhǔn)不一樣，比如判定經(jīng)營所得來源地采用常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，判定勞務(wù)所得采用勞務(wù)提供地標(biāo)準(zhǔn)，特許權(quán)使用費(fèi)則通常采用特許權(quán)使用地標(biāo)準(zhǔn)等。然而，由于電子商務(wù)的虛擬化、數(shù)字化、匿名化、無國界和支付方式電子化等特點(diǎn)，使其交易情況大多被轉(zhuǎn)換為“數(shù)據(jù)流”在網(wǎng)絡(luò)中傳送，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以根據(jù)傳統(tǒng)的稅收原則判斷交易對象、交易場所、制造商所在地、交貨地點(diǎn)、服務(wù)提供地、使用地等。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，企業(yè)

9、可根據(jù)需要選擇交易的發(fā)生地、勞務(wù)提供地、使用地，使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法確定征稅對象、納稅人和納稅地點(diǎn)進(jìn)行避稅。2.利用常設(shè)機(jī)構(gòu)避稅電子商務(wù)使得非居民能夠通過設(shè)在中國服務(wù)器上的網(wǎng)址銷售貨物到境內(nèi)或提供服務(wù)給境內(nèi)用戶，而我國與其他國家簽訂的稅收協(xié)定中并未對非居民互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)址是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)等涉及電子商務(wù)的問題作出明確規(guī)定。按照協(xié)定有關(guān)“專為本企業(yè)進(jìn)行其他準(zhǔn)備性或輔助性活動而設(shè)的固定營業(yè)場所”的規(guī)定不應(yīng)視為常設(shè)機(jī)構(gòu)，無須在中國繳納企業(yè)所得稅。服務(wù)器或網(wǎng)

10、站的活動是屬于“準(zhǔn)備性或輔助性質(zhì)”的固定場所，還是構(gòu)成稅收協(xié)定意義上的常設(shè)機(jī)構(gòu)，對這點(diǎn)尚未定論。此外，如果通過網(wǎng)絡(luò)服務(wù)供應(yīng)商的固定基礎(chǔ)設(shè)施在國內(nèi)商議和簽發(fā)訂單，該網(wǎng)絡(luò)服務(wù)供應(yīng)商是屬于獨(dú)立代理人，還是構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的非獨(dú)立代理人，這一點(diǎn)也不明確。稅法和稅收協(xié)定對常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定的模糊性使企業(yè)利用電子商務(wù)避稅成為可能。3.利用轉(zhuǎn)讓定價避稅電子商務(wù)的迅捷、高效顯著縮短了交易時間，進(jìn)一步促進(jìn)跨國企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部功能的一體化，跨國公司能更輕易、更方便地將產(chǎn)

11、品開發(fā)、銷售、籌資等成本費(fèi)用以網(wǎng)上交易的形式分散到各國的子公司，更靈活地調(diào)整影響關(guān)聯(lián)公司產(chǎn)品成本的各種費(fèi)用和因素來轉(zhuǎn)移關(guān)聯(lián)公司的利潤，掩蓋價格、成本、利潤間的正常關(guān)系。同時，由于電子商務(wù)信息加密系統(tǒng)、匿名式電子付款工具、無紙化操作及其流動性等特點(diǎn)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易雙方的具體交易事實(shí)，相應(yīng)地會給稅務(wù)機(jī)關(guān)確定合理的關(guān)聯(lián)交易價格和作出稅務(wù)調(diào)整增加難度，這同樣為企業(yè)利用電子商務(wù)操縱轉(zhuǎn)讓定價避稅提供了可能。4.利用避稅地避稅避稅地具有避稅、