企業(yè)利用電子商務外包避稅的方法

1、在網(wǎng)絡時代，隨著互聯(lián)網(wǎng)用戶的急劇增加，電子商務將成為21世紀主導的商務模式。電子商務是一種整合了商業(yè)運作中的信息流、資金流、物流，并通過計算機網(wǎng)絡完成的商品交易新模式，它所表現(xiàn)出的無國界性、虛擬化、數(shù)字化、隱匿化等特點及其交易方式、流轉程序、支付方式都與傳統(tǒng)商務有很大區(qū)別。目前，我國對電子商務的稅收法規(guī)和稅收征管存在很多空白和盲點，這為企業(yè)利用電子商務避稅提供了較大的空間。一、企業(yè)對電子商務的理解網(wǎng)絡時代電子商務是大勢所趨，中國的企業(yè)無

2、論什么經濟形態(tài)，只要是面向市場的企業(yè)，都應當具備做電子商務的基礎。許多傳統(tǒng)企業(yè)對電子商務的理解存在誤區(qū)，有的企業(yè)認為電子商務就是電子交易，即投資建設一個網(wǎng)站賣自己的產品，有的企業(yè)甚至認為電子商務就是建一個網(wǎng)頁宣傳自己。事實上，企業(yè)電子商務所強調的是在網(wǎng)絡計算機環(huán)境下的商業(yè)化應用，這不僅僅是一種單純的交易，而是把買方、賣方、廠商和合作伙伴通過互聯(lián)網(wǎng)、企業(yè)內部網(wǎng)和企業(yè)外部網(wǎng)全面結合起來的一種應用。IT行業(yè)作為電子商務的直接發(fā)動者和參與者，他

3、們所認識到的是最具體的電子商務，Intel公司認為：“電子商務＝電子市場＋電子交易＋電子服務?！盜BM公司認為，電子商務即Ebusiness，是把買賣雙方、廠商和合作伙伴在Inter上結合起來運用，即“電子商務＝IT＋Web”；HP公司認為：“電子商務是通過電子化的手段來完成商業(yè)貿易活動的一種方式，電子商務使我們能以電子交易為手段完成物品和服務等的交換?！焙唵蔚卣f，電子商務就是利用互聯(lián)網(wǎng)進行商業(yè)活動，電子商務不僅包括商務和服務的網(wǎng)上交易

4、，還涉及從“供”到“需”的整個社會生產的各個環(huán)節(jié)，它不僅僅是硬件和軟件的結合，更是把買家、賣家、廠商和合作伙伴利用因特網(wǎng)技術與現(xiàn)有的系統(tǒng)結合起來開展業(yè)務。二、企業(yè)利用電子商務避稅的優(yōu)勢1.電子商務銷售數(shù)字產品具有較大避稅空間電子商務交易分為三種類型：銷售有形產品、提供服務、銷售數(shù)字產品。企業(yè)通過電子商務銷售有形產品，有形產品的配送仍需通過傳統(tǒng)的運輸渠道進行。企業(yè)通過電子商務遠程提供信息服務，這類商務活動在商家和消費者之間不進行任何有形商

5、品的交換，但伴隨著信息流轉同時也有現(xiàn)金的流轉。企業(yè)利用電子商務銷售有形產品或提供服務，與傳統(tǒng)商務方式相比，增加了稅務機關稅收征管和稽查的難度。企業(yè)通過電子商務銷售數(shù)字產品，比如將圖表、文本、聲音轉化為純數(shù)字產品加以傳送或銷售，購買數(shù)字產品的顧客利用電腦、MP3等設備重建這些圖片、影像、文本或音樂進而直接擁有純數(shù)字信息，該種電子商務形式訂貨、傳遞、付款所有的交易流程都是在互聯(lián)網(wǎng)上進行的，它表現(xiàn)出無國界性、虛擬化、數(shù)字化、隱匿化等特點，能使

6、雙方越過地理界限進行交易，脫離了傳統(tǒng)的物流配送系統(tǒng)，是一種真正的交易革新，它的產品交易方式、支付方式與傳統(tǒng)商務有很大區(qū)別，具有較大的避稅空間。2.電子商務挑戰(zhàn)了傳統(tǒng)稅收征管方式電子商務通過網(wǎng)絡實現(xiàn)數(shù)字產品交易，使常設機構、固定基地等傳統(tǒng)標志位置難以確定；數(shù)字化商品交易打破了地理疆域的限制，使海關關稅制度鞭長莫及；數(shù)字化產品交易性質模糊，為納稅人利用不同種類所得稅率差異避稅提供了可能；電子商務的虛擬化使收入和免征關稅，到目前為止還是一個有

7、爭議的話題，以美國為代表的發(fā)達國家積極倡導對國際電子商務永久性免征關稅，而以印度、巴基斯坦等國為代表的發(fā)展中國家則堅決反對對電子商務長期免征關稅，聯(lián)合國在2000年1月發(fā)表的《1999年人權發(fā)展報告》中也堅持對電子商務征稅，我國鼓勵電子商務的發(fā)展，對數(shù)字產品進出口是否征收關稅沒有明確的規(guī)定，電子商務企業(yè)可利用數(shù)字產品的進出口規(guī)避關稅。四、所得稅避稅的策略1.利用稅收管轄權避稅我國同時行使居民稅收管轄權和所得來源地稅收管轄權，對中國居民的

8、全球所得以及非居民來源于我國的所得征稅，對不同類型的所得來源地判斷標準不一樣，比如判定經營所得來源地采用常設機構標準，判定勞務所得采用勞務提供地標準，特許權使用費則通常采用特許權使用地標準等。然而，由于電子商務的虛擬化、數(shù)字化、匿名化、無國界和支付方式電子化等特點，使其交易情況大多被轉換為“數(shù)據(jù)流”在網(wǎng)絡中傳送，使稅務機關難以根據(jù)傳統(tǒng)的稅收原則判斷交易對象、交易場所、制造商所在地、交貨地點、服務提供地、使用地等。隨著電子商務的發(fā)展，企業(yè)

9、可根據(jù)需要選擇交易的發(fā)生地、勞務提供地、使用地，使稅務機關無法確定征稅對象、納稅人和納稅地點進行避稅。2.利用常設機構避稅電子商務使得非居民能夠通過設在中國服務器上的網(wǎng)址銷售貨物到境內或提供服務給境內用戶，而我國與其他國家簽訂的稅收協(xié)定中并未對非居民互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)址是否構成常設機構等涉及電子商務的問題作出明確規(guī)定。按照協(xié)定有關“專為本企業(yè)進行其他準備性或輔助性活動而設的固定營業(yè)場所”的規(guī)定不應視為常設機構，無須在中國繳納企業(yè)所得稅。服務器或網(wǎng)

10、站的活動是屬于“準備性或輔助性質”的固定場所，還是構成稅收協(xié)定意義上的常設機構，對這點尚未定論。此外，如果通過網(wǎng)絡服務供應商的固定基礎設施在國內商議和簽發(fā)訂單，該網(wǎng)絡服務供應商是屬于獨立代理人，還是構成常設機構的非獨立代理人，這一點也不明確。稅法和稅收協(xié)定對常設機構認定的模糊性使企業(yè)利用電子商務避稅成為可能。3.利用轉讓定價避稅電子商務的迅捷、高效顯著縮短了交易時間，進一步促進跨國企業(yè)集團內部功能的一體化，跨國公司能更輕易、更方便地將產

11、品開發(fā)、銷售、籌資等成本費用以網(wǎng)上交易的形式分散到各國的子公司，更靈活地調整影響關聯(lián)公司產品成本的各種費用和因素來轉移關聯(lián)公司的利潤，掩蓋價格、成本、利潤間的正常關系。同時，由于電子商務信息加密系統(tǒng)、匿名式電子付款工具、無紙化操作及其流動性等特點，使稅務機關難以掌握交易雙方的具體交易事實，相應地會給稅務機關確定合理的關聯(lián)交易價格和作出稅務調整增加難度，這同樣為企業(yè)利用電子商務操縱轉讓定價避稅提供了可能。4.利用避稅地避稅避稅地具有避稅、