區(qū)分折扣折讓 規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險

1、區(qū)分折扣折讓區(qū)分折扣折讓規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險企業(yè)在銷售貨物時經(jīng)常會發(fā)生折扣、折讓業(yè)務(wù)，財務(wù)人員必須弄清什么是折扣、折讓，區(qū)分其性質(zhì)，才能有效地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。會計上所說的折扣、折讓，通常分為三種類型，即折扣銷售、銷售折扣和銷售折讓。折扣銷售的會計和稅務(wù)處理折扣銷售亦稱商業(yè)折扣，指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，因購貨數(shù)量較大等原因給予購貨方在價格上的優(yōu)惠（如購買50件，銷售價格折扣10%；購買100件，銷售價格折扣20%）。由于折扣是在

2、實現(xiàn)銷售同時發(fā)生的，因此《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕154號）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物時，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另外開具發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。同時稅法規(guī)定，折扣銷售僅限于貨物價格的折扣，如果銷貨方將資產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于實物折扣的，該實物折扣額不得從貨物的銷售額中減除，應(yīng)按

3、增值稅暫行條例實施細則第四條第七項“將自產(chǎn)、委托加工或者購買的貨物無償贈送其他單位或者個人”視同銷售貨物，計算征收增值稅。例如，某商場為占領(lǐng)市場，在銷售貨物時，采取按銷售價格的5%折扣銷售商品。2012年8月8日銷售給某零售商店一批貨物，該貨物正常銷售價格為200000元（不含增值稅），采取折扣銷售方式銷售，給予5%的價格折扣優(yōu)惠，貨物發(fā)出同時開具增值稅專用發(fā)票，將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，貨款于2012年8月15日由當(dāng)?shù)劂y

4、行轉(zhuǎn)來。分析：該企業(yè)5%的折扣優(yōu)惠屬于價格折扣，且在同一張發(fā)票上分別注明了銷售額和折扣額，可按折扣后的銷售額計算繳納增值稅。折扣后的銷售額＝200000（1－5%）＝190000（元）。銷項稅額＝19000017%＝32300（元）。賬務(wù)處理：借：銀行存款222300貸：主營業(yè)務(wù)收入190000銷售折讓指貨物銷售后，由于因品種、質(zhì)量等原因購貨方未予退貨，而由銷貨方給予購貨方的一種價格上的折讓。銷售折讓應(yīng)在實際發(fā)生時直接從當(dāng)期實現(xiàn)的銷售收

5、入中抵減（小企業(yè)會計制度）。因此，對銷售折讓可按折讓后的貨款作為銷售額，計算繳納增值稅。例如，某企業(yè)銷售一批商品，開具增值稅專用發(fā)票注明售價50000元，增值稅額8500元。購貨方收到貨物后發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量按合同要求不太合格，雖沒退貨，但要求在價格上給予優(yōu)惠，經(jīng)雙方協(xié)商同意，銷貨方給予購貨方5%的折讓。分析：銷貨方給購貨方的折讓屬于價格折讓，按照稅收規(guī)定和財務(wù)規(guī)定，可以從當(dāng)期銷售收入中減除。折讓額＝500005%＝2500（元）。賬務(wù)處理：