會計估計變更

1、會計估計變更會計估計變更【摘要】會計估計變更由于會計分期和貨幣計量的制約，按照權(quán)責發(fā)生制原則的要求，在確認、計量低度不確定性經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必然要對尚在延續(xù)中、其結(jié)果不確定的低度不確定性經(jīng)濟業(yè)務(wù)予以估計入帳。低度不確定性經(jīng)濟業(yè)務(wù)的估計主要涉及兩個方面的問題：一是估計過程中會計政策和會計方法的選擇；二是期后會計估計數(shù)字的更正，即會計估計變更。新頒布的《企業(yè)會計準則第28號—會計政策、會計估計變更和差錯更正》中指出“企業(yè)據(jù)以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了

2、變化，或者由于取得新的信息、積累更多的經(jīng)驗以及后來的發(fā)展變化，可能需要對會計估計進行修訂。會計估計變更的依據(jù)應(yīng)當真實、可靠。會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的帳面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整?！笨梢?，會計估計的變更，是對由于取得新的信息、積累更多的經(jīng)驗以及發(fā)生新的情況，而對原會計估計的結(jié)果所作的修訂行為?！娟P(guān)鍵詞】會計估計變更利潤操縱固定資產(chǎn)折舊一會計變更的概念及其產(chǎn)生原因

3、一會計變更的概念及其產(chǎn)生原因會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。由于會計估計變更因素的確定彈性較大，且外部人員對會計估計變更因素的判斷結(jié)果難以證實性，使得會計職業(yè)判斷對會計估計變更有著重要的影響。在企業(yè)會計活動中，既可能因為掌握相關(guān)信息不足，依賴判斷的基礎(chǔ)發(fā)生變化，或做出判斷的企業(yè)會計人員經(jīng)驗不足，從而導(dǎo)致企業(yè)會計估計與將發(fā)生的事項出現(xiàn)較大偏

4、差，亦即會計估計錯誤；也可能因一些公司故意利用會計估計的職業(yè)判斷空間，對利潤進行調(diào)節(jié)，濫用會計估計，即會計估計舞弊。(一)會計變更產(chǎn)生的原因會計變更產(chǎn)生的原因通常情況下企業(yè)可能由于以下原因而發(fā)生會計估計變更:1.賴以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。企業(yè)進行會計估計總是依賴于一定的基礎(chǔ)。如果其所依賴的基礎(chǔ)發(fā)生了變化則會計估計也應(yīng)當作出改變。例如企業(yè)某項無形資產(chǎn)的攤銷年限原定為10年以后發(fā)生的情況表明該資產(chǎn)的收益年限已不足10年則應(yīng)適當調(diào)減攤銷年

5、限。2.取得了新的信息積累了更多的經(jīng)驗。企業(yè)進行會計估計是就現(xiàn)有的資料對未來所做的判斷隨著時間的推移企業(yè)有可能取得新的信息、積累更多的經(jīng)驗在這種情況下也需要對會計估計重新修訂。例如企業(yè)原根據(jù)當時能夠得到的信息對二會計估計變更的統(tǒng)計二會計估計變更的統(tǒng)計隨著我國證券監(jiān)管部門對上市公司的關(guān)聯(lián)交易、債務(wù)重組、會計政策選擇等事項的規(guī)定越來越嚴格上市公司利用這些手段進行利潤操縱所受到的限制也越來越大。而會計估計是在企業(yè)內(nèi)部存在諸多不確定性經(jīng)濟業(yè)務(wù)的

6、前提下提出的帶有很大的主觀性使得外部人員很難對其進行準確判斷。由于會計估計所具有的這些特性會計估計變更逐漸成為上市公司進行利潤操縱的重要手段。樣本選取是以以滬市上市公司2006~2009年的年度財務(wù)報表為基礎(chǔ)，選擇其中披露了會計估計變更及其影響數(shù)的上市公司作為研究對象。會計估計變更在上市公司中的表現(xiàn)及其影響。一般來說具有融資傾向的公司、首虧公司、連續(xù)虧損公司等因為承受著要扭虧為盈的壓力具有舞弊的動機存在著較大的利潤操縱嫌疑因此本文把這類

7、公司稱為處于敏感時點的公司不具備以上特點的公司的盈利狀況穩(wěn)定一般不存在粉飾財務(wù)報表的動機稱為處于非敏感時點的公司。通過研究不同類型公司實際發(fā)生的會計估計變更情況可以推斷這些公司是否利用會計估計變更進行了利潤操縱進而了解不同會計估計變更類型在上市公司中的運用情況和影響程度。因此本文分別對每類公司發(fā)生的會計估計變更的項目和數(shù)額對當年利潤的影響程度進行統(tǒng)計。得出如下結(jié)論：(一)首虧公司發(fā)生的會計估計變更情況首虧公司發(fā)生的會計估計變更情況會計估

8、計變更類型影響方向樣本數(shù)量對利潤的平均影響程度增加426.73%壞賬準備計提比例減少2826.76%增加542.32%固定資產(chǎn)折舊率減少22.01%無形資產(chǎn)攤銷期限減少17.41%股權(quán)投資差額攤銷期限減少173.93%增加15.27%存貨攤銷期限減少112.12%從上表可知無形資產(chǎn)攤銷期限、股權(quán)投資差額攤銷期限的變更結(jié)果都是調(diào)減了當年利潤。上市公司存在利用對壞賬計提比例、固定資產(chǎn)折舊率、無形資產(chǎn)攤銷期限、股權(quán)投資差額攤銷期限、長期待攤費