《審計準則第1502號—非標準審計報告》指南

1、《中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第15021502號——非標準審計報告非標準審計報告》指南指南目錄第一章總則.................................................................................................................................................1一、非標準審計報告的含義

2、.....................................................................................................................1二、對出具非標準審計報告的總體要求.....................................................................................

3、............1第二章審計報告的強調(diào)事項段.....................................................................................................................1一、強調(diào)事項段的含義..................................................................

4、...........................................................1二、增加強調(diào)事項段的情形.....................................................................................................................1第三章非無保留意見的審計報告................

5、.............................................................................................3一、影響出具非無保留意見的情形.........................................................................................................3二、保留意

6、見的審計報告.........................................................................................................................4三、否定意見的審計報告.................................................................................

7、........................................4四、無法表示意見的審計報告.................................................................................................................5五、審計報告的說明段..........................................

8、...................................................................................5六、對確定審計報告類型進一步討論.....................................................................................................5附錄15021：非標準審計報告的參考

9、格式...................................................................................................71帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告...........................................................................................72保留意見的審計

10、報告（審計范圍受到限制）...................................................................................83否定意見的審計報告..................................................................................................................

11、.........94無法表示意見的審計報告.................................................................................................................10《中國注冊會計師審計準則第1502號——非標準審計報告》指南2本準則第六條規(guī)定，當存在可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況、但不影響已發(fā)表的審計意見時，注冊

12、會計師應(yīng)當在審計意見段之后增加強調(diào)事項段對此予以強調(diào)。注冊會計師針對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力增加強調(diào)事項段時，應(yīng)當遵守《中國注冊會計師審計準則第1324號――持續(xù)經(jīng)營》的相關(guān)要求。該準則第三十一條、第三十二條規(guī)定，如果認為被審計單位在編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當?shù)?，但可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，注冊會計師應(yīng)當考慮：（1）財務(wù)報表是否已充分描述導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或情況，以及管

13、理層針對這些事項或情況提出的應(yīng)對計劃；（2）財務(wù)報表是否已清楚指明可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，被審計單位可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。如果財務(wù)報表已作出充分披露，注冊會計師應(yīng)當出具無保留意見的審計報告，并在審計意見段之后增加強調(diào)事項段，強調(diào)可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性的事實，并提醒財務(wù)報表使用者注意財務(wù)報表附注中對有關(guān)事項的披露。（二）重大不確定事項（

14、二）重大不確定事項本準則第七條規(guī)定，當存在可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項（持續(xù)經(jīng)營問題除外）、但不影響已發(fā)表的審計意見時，注冊會計師應(yīng)當考慮在審計意見段之后增加強調(diào)事項段對此予以強調(diào)。不確定事項是指其結(jié)果依賴于未來行動或事項，不受被審計單位的直接控制，但可能影響財務(wù)報表的事項。注冊會計師在理解不確定事項時，應(yīng)當把握以下特征：（1）不確定事項的結(jié)果依賴于未來行動或事項；（2）不確定事項不受被審計單位的直接控制，在管理層批準財務(wù)報表

15、日，不可能獲得更多信息消除該不確定事項；（3）不確定事項可能影響財務(wù)報表，并且影響并不遙遠，可以預(yù)計在未來時日得到解決。例如，被審計單位受到其他單位起訴，指控其侵犯專利權(quán)，要求其停止侵權(quán)行為并賠償造成的損失，法院已經(jīng)受理但尚未審理。該訴訟事項是一種不確定事項。因為訴訟事項的結(jié)果依賴于法院的判決或原告采取的行動，不受被審計單位直接控制，也不以被審計單位的意志為轉(zhuǎn)移。但該訴訟事項一旦被法院審理判決，可能給被審計單位帶來損失。（三）其他審計準

16、則規(guī)定增加強調(diào)事項段的情形（三）其他審計準則規(guī)定增加強調(diào)事項段的情形本準則第八條規(guī)定，除本準則第六條和第七條規(guī)定的兩種情形以及其他審計準則規(guī)定的增加強調(diào)事項段的情形外，注冊會計師不應(yīng)在審計報告的審計意見段之后增加強調(diào)事項段或任何解釋性段落，以免財務(wù)報表使用者產(chǎn)生誤解。有關(guān)增加強調(diào)事項段的其他審計準則包括：《中國注冊會計師審計準則第1324號――持續(xù)經(jīng)營》第三十五條第二款規(guī)定，如果認為管理層選用的其他編制基礎(chǔ)是適當?shù)?，且財?wù)報表已作出充分

17、披露，注冊會計師可以出具無保留意見的審計報告，并考慮在審計意見段之后增加強調(diào)事項段，提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注管理層選用的其他編制基礎(chǔ)。《中國注冊會計師審計準則第1332號——期后事項》第十七條規(guī)定，如果管理層修改了財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)具體情況實施必要的審計程序，復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務(wù)報表和審計報告的人士了解這一情況，并針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告。第十八條規(guī)定，新的審計報告應(yīng)當增加強調(diào)事項段，提請財務(wù)報