終結(jié)審計與審計報告

1、第十六章 終結(jié)審計與審計報告,,終結(jié)審計的實務(wù)流程,2、與被審計單位召開總結(jié)會,1、召開項目組會議,3、編制正式的試算平衡表,4、對財務(wù)報表進行總體復(fù)核,6、評價審計結(jié)果，形成審計意見,7、項目負(fù)責(zé)經(jīng)理復(fù)核工作底稿,5、解決項目組成員間的意見分歧,11、撰寫審計報告,8、項目負(fù)責(zé)合伙人復(fù)核工作底稿,9、實施項目質(zhì)量控制復(fù)核,10、獲取管理層聲明書,14、正式簽發(fā)審計報告,12、完成業(yè)務(wù)復(fù)核核對表,13、完成審計工作完成情況核對表,匯總審

2、計差異,審計差異,,核算誤差,重分類誤差,,金額,性質(zhì),,,更正,更正,不更正,性質(zhì)嚴(yán)重,性質(zhì)不嚴(yán)重,更正,單筆誤差,重要性水平,＞,單筆誤差,重要性水平,＜,單筆誤差,重要性水平,＜,若干同類匯總數(shù),重要性水平,＞,未按規(guī)定編制財務(wù)報表,認(rèn)定層次,編制試算平衡表,編制試算平衡表 是注冊會計師在被審計單位未調(diào)整財務(wù)報表基礎(chǔ)上，考慮調(diào)整分錄、重分類等內(nèi)容后所確定的已審計數(shù)和報表反映數(shù)的表式。,評價審計結(jié)果,評價審計結(jié)果的

3、內(nèi)含 站在整體的角度確定將要發(fā)表意見的類型以及在整個審計工作中是否遵循了審計準(zhǔn)則。評價審計結(jié)果的內(nèi)容1、對重要性和審計風(fēng)險進行最終評價 一是按財務(wù)報表項目確定可能 的錯報金額，二是確定財務(wù)報表項目可能錯報金額的匯總數(shù)（即可能錯報）對財務(wù)報表層次重要性水平的影響程度。2、對審計單位已審財務(wù)報表形成審計意見并草擬審計報告,,,評價錯報的影響,尚未更正錯報的匯總數(shù),已識別的具體錯報,推斷誤差,對事實的錯報,涉及主觀決策

4、的錯報,實質(zhì)性測試推斷出的估計錯報,總體錯報—已識別的具體錯報,以前審計中已識別但未更正錯報的凈影響額,,尚未更正錯報的匯總數(shù),重要性水平,出具無保留意見的審計報告,考慮匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報是否超過重要性水平,,<,=,,1.要求管理當(dāng)局調(diào)整財務(wù)報表2.追加的審計程序,<,表明對財務(wù)報表的影響可能是重大,1.要求管理當(dāng)局調(diào)整財務(wù)報表2.擴大的審計程序,,拒絕調(diào)整或未能消除未更正錯報匯總數(shù)不是重大的,,非標(biāo)準(zhǔn)審計意見,

5、財務(wù)報表層次,,與治理層溝通,溝通方式： 口頭或書面溝通、詳細(xì)或簡略溝通、正式或非正式溝通。有效的溝通形式不僅包括正式聲明和書面報告等，也包括討論等非正式的形式。溝通內(nèi)容 審計師的責(zé)任 計劃的審計范圍和時間 審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題 審計師的獨立性,獲取管理聲明書,獲取管理聲明書的作用 進一步明確管理層對財務(wù)報表的責(zé)任 管理層聲明書可以作為重要審計證據(jù)管理層聲明的形式 書面和口頭聲明。

6、 書面聲明：管理層聲明書；審計師提供的列示其對管理層聲明的理解并經(jīng)管理層確認(rèn)的函;董事會或類似機構(gòu)的相關(guān)會議紀(jì)要，或已簽署的財務(wù)報表副本。,獲取管理層聲明書,獲取管理層聲明書效力的程序 從被審計單位內(nèi)部或外部獲取佐證證據(jù) 評價管理層聲明是否合理并與獲取的其他審計證據(jù)一致(包括其他聲明) 考慮作出聲明的人員是否熟知所聲明的事項管理層聲明對審計的影響 管理層聲明與其他審計證據(jù)相矛盾，審計師應(yīng)當(dāng)調(diào)查這種情況，必要時，重

7、新考慮管理層作出的其他聲明的可靠性。 如果管理層拒絕提供審計師認(rèn)為必要的聲明，審計師應(yīng)當(dāng)將其視為審計范圍受到限制，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。,完成項目質(zhì)量控制復(fù)核,1、項目質(zhì)量控制復(fù)核的總體要求2、項目質(zhì)量控制復(fù)核對象的確定3、項目質(zhì)量控制復(fù)核的具體要求4、項目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)5、項目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍6、項目質(zhì)量控制復(fù)核的時間7、項目質(zhì)量控制復(fù)核人員資格8、項目質(zhì)量控制復(fù)核的記錄,與項目內(nèi)復(fù)核的區(qū)別：

8、復(fù)核主體不同；復(fù)核對象不同；復(fù)核要求不同,分類控制、突出重點,召開總結(jié)會并編制審計總結(jié),1、審計意見的類型及審計報告的措辭2、賬項調(diào)整分錄匯總表、重分類調(diào)整分錄匯總表、列報調(diào)整匯總表、未更正錯報匯總表以及試算平衡表草表3、對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力具有重大影響的事項4、含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息對財務(wù)報表的影響5、對完善內(nèi)部控制的建議6、執(zhí)行該項審計業(yè)務(wù)的審計師的獨立性,審計意見的形成,是否獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),是

9、否對財務(wù)報表造成重大影響,財務(wù)報表編制是否符合會計準(zhǔn)則,財務(wù)報表是否受不確定性影響,財務(wù)報表是否公允反映,是否對財務(wù)報表造成重大影響,不確定事項在財務(wù)報表附注中披露是否充分適當(dāng),保留或無法表示意見,保留或否定意見,保留或否定意見,帶強調(diào)事項段,無保留意見,保留或否定意見,是,是,是,是,是,是,是,否,否,否,否,否,決策圖,審計意見的形成,審計意見的形成,,合法性,公允性,,,選擇和運用的會計政策是否合規(guī),管理層作出的會計估計是否合理

10、,報表信息是否相關(guān)可靠可比可理解,財務(wù)報表是否作出充分披露,調(diào)整后的報表是否與審計師了解一致,財務(wù)報表列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理,報表是否真實反映交易事項經(jīng)濟實質(zhì),審計報告種類,審計報告種類,,審計報告格式和措辭規(guī)范性,,標(biāo)準(zhǔn)審計報告,非標(biāo)準(zhǔn)審計報告,審計報告的使用目的,公布目的審計報告,,非公布目的審計報告,,,報表反映合法公允,審計范圍未受限,無法表示意見報告,否定意見報告,保留意見報告,審計報告的說略程度,,簡式的審計報告（短式

11、）,詳細(xì)的審計報告（長式）,帶強調(diào)事項段的無保審計報告,審計報告的,1、標(biāo)題2、收件人3、引言段4、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段(內(nèi)控、政策、估計)5、注冊會計師的責(zé)任段(意見、程序、證據(jù))6、審計意見段7、注冊會計師簽名并蓋章8、會計事務(wù)所名稱地址和公章9、報告日期,說明段,,,強調(diào)事項段,,,審計準(zhǔn)則規(guī)定增加強調(diào)事項段的情形,存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，但不影響已發(fā)表的審計意見。存在可能對財務(wù)報

12、表產(chǎn)生重大影響的不確定事項（持續(xù)經(jīng)營問題除外），但不影響已發(fā)表的審計意見。如果認(rèn)為管理層選用的其他編制基礎(chǔ)是適當(dāng)?shù)那页浞峙?。如果管理層修改財?wù)報表，針對修改后的新審計報告。導(dǎo)致上期非標(biāo)意見的事項，雖已解決但對本期仍很重要。發(fā)現(xiàn)上期審計中未發(fā)現(xiàn)的重大錯報，但在比較數(shù)據(jù)已在財務(wù)報表中恰當(dāng)重述和充分披露。如果需要修改其他信息而被審計單位拒絕修改，應(yīng)考慮增加強調(diào)事項段說明這一情況。,審計報告的編制,1、復(fù)核、分析審計工作底稿，作出綜

13、合結(jié)論2、提請被審計單位進行必要調(diào)整3、確定審計意見的類型和措辭4、撰寫和出具審計報告,不同情況下審計報告的類型,ABC會計師事務(wù)所于2008年3月5日接受了XYZ股份有限公司2007年年報審計委托，該公司注冊資本為2000萬元，審計前財務(wù)報表的資產(chǎn)總額為5000萬元，凈利潤為100萬元。ABC會計師事務(wù)所委派該所注冊會計師甲、乙承擔(dān)XYZ公司的審計任務(wù)。他們在審計計劃階段確定的重要性水平為90萬元，在完成階段確認(rèn)的重要性水平為1

14、00萬元。甲、乙于2008年3月15日完成了對XYZ股份有限公司2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表及該年度的利潤表、現(xiàn)金流量表的審計工作，2008年3月30日XYZ公司對外報出財務(wù)報表。,1、XYZ公司在國外一家聯(lián)營企業(yè)內(nèi)有675萬元長期投資，確定當(dāng)年投資收益為365000元，這些金額已列入2007年的報表中，但注冊會計師未能取得上述聯(lián)營企業(yè)的財務(wù)報表，也未能采取其他程序查明此項長期投資和投資收益的金額是否屬實。2、2007年9月間，公

15、司被控侵犯專利權(quán)，對方要求收取專利權(quán)費并收取罰款，此案正在審理之中，最終結(jié)果無法確定，但律師意見認(rèn)為最可能得賠償額為100萬元――120萬元，XYZ公司已在財務(wù)報表附注中予以說明，但拒絕調(diào)整。3、由于財務(wù)困難，XYZ公司沒有預(yù)付下年度的50萬元廣告費。4、注冊會計師從公司職員中了解到該公司即將進行大規(guī)模人事變動。5、XYZ公司于2007年12月銷售一批Y產(chǎn)品，按規(guī)定在當(dāng)月確認(rèn)收入100萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本90萬元。由于質(zhì)量問題，該批產(chǎn)品

16、于,2008年1月15日被退回。該公司將該項銷售退回事項在2007年度財務(wù)報表附注的“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項”部分披露為“本公司于2007年12月銷售一批Y產(chǎn)品，按規(guī)定在當(dāng)月確認(rèn)收入100萬無，結(jié)轉(zhuǎn)成本90萬元。由于質(zhì)量問題，該批產(chǎn)品于2008年1月15日被退回，本公司因此將調(diào)整2008年1月的主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本。”6、2008年2月3日，XYZ公司收到退回2007年度銷售的A產(chǎn)品，并且收到稅務(wù)部門開具的進貨退出證明單。該批產(chǎn)品原

17、以100萬元售價（不含增值稅）銷售，A產(chǎn)品銷售成本為60萬元，貨款已結(jié)算。XYZ公司調(diào)整了2007年度的營業(yè)收入、營業(yè)成本和增值稅稅額。,7、2008年1月10日，XYZ公司售出商品100萬元，增值稅17萬元，3月15日該商品因質(zhì)量問題被退回。XYZ公司拒絕在2007度財務(wù)報表中予以調(diào)整和披露。8、XYZ公司于2004年1月1日開始計提折舊，部分設(shè)備的技術(shù)性能已不能滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要，需要更新設(shè)備?，F(xiàn)有的這部分設(shè)備的預(yù)計使用年限已大大

18、超過尚可使用年限。因此該公司從2007年1月1日起將這部分設(shè)備的折舊年限縮短了50%，同時將折舊方法由直線法改為雙倍余額遞減法，并取得有關(guān)批文。這部分設(shè)備的賬面原價合計900萬元，凈殘值率為5%，原預(yù)計使用年限均為10年。該公司對此變更采用未來適用法，但沒有在財務(wù)報表附注中予以披露。9、XYZ公司因侵權(quán)于2008年2月1日被控告，且原告要求賠償3億元，公司的律師不愿對該案的結(jié)果表示意見。,10、XYZ公司擁有一項長期股權(quán)投資，賬面價值

19、500萬元，持股比例30%。2007年12月31日，XYZ公司與K公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬以450萬元價格轉(zhuǎn)讓該項長期股權(quán)投資，已收到價款300萬元，但尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。XYZ公司以該項長期股權(quán)投資正在轉(zhuǎn)讓之中為由，不再計提減值準(zhǔn)備。11、XYZ公司于2006年5月為L公司1年期銀行借款1000萬元提供擔(dān)保，因L公司不能及時償還，銀行于2007年11向身法院提起訴訟，要求XYZ公司承擔(dān)連帶清償責(zé)任。2007年12月31日，XYZ公

20、司在咨詢律師后，根據(jù)L公司財務(wù)狀況，計提了500萬元的預(yù)計負(fù)債。對上述預(yù)計負(fù)債，XYZ公司已在財務(wù)報表附注中進行了適當(dāng)披露。截止審計工作完成日，法院尚未對該項訴訟作出判決。,12、XYZ公司在2007年度向其控股股東M公司以市場價格銷售產(chǎn)品5000萬元，以成本價購入原材料3000元，上述銷售和采購分別占XYZ公司當(dāng)年銷貨，購貨的比例為30%和40%，公司已在財務(wù)報表附注中進行了適當(dāng)披露。13、XYZ公司于2007年11月20日發(fā)現(xiàn)，

21、2006年漏記固定資產(chǎn)折舊費用200萬元。公司在編制2007年度財務(wù)報表時，對此項會計差錯予以更正，追溯調(diào)整了相關(guān)財務(wù)報表項目，并在財務(wù)報表附注中進行了適當(dāng)披露。14、XYZ公司于2007年年未更換了大股東，并成立了新的董事會。繼任法定代表人以剛上任不了解以前年度情況為由，拒絕簽署2007度已審計財務(wù)報表和提供管理當(dāng)局聲明書。,要求：1、針對以上事項1―14，請逐一分析上述各種情況是否影響2007年審計報告的意見類型。如果影響，分

22、別指出每種情況單獨考慮（假定其他事項均妥善處理）時應(yīng)出具的審計報告的意見類型，并給出理由。2、針對事項1和事項2，如果綜合起來考慮，注冊會計師應(yīng)當(dāng)給XYZ公司2007年財務(wù)報表發(fā)表意見類型的報告？請編制審計報告。4、針對事項1和事項14，如果綜合起來考慮，注冊會計師應(yīng)當(dāng)給XYZ公司2007年財務(wù)報表發(fā)表意見類型的報告？請編制審計報告。,規(guī)范帶強調(diào)事項段的審計報告,注冊會計師對2007年華興公司財務(wù)報表發(fā)表了帶強調(diào)事項段的無保留意見

23、，其強調(diào)事項段表述為：“此外，我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注”：1、如財務(wù)報表附注3所述，銀行存款未達(dá)賬項金額較多。2、如財務(wù)報表附注5（14）所述，華興公司在建工程處于停建狀態(tài)。3、如財務(wù)報表附注6（13）所述，華興公司有4.64億元的短期借款已逾期。4、如財務(wù)報表附注9所述，華興公司對控股股東所屬子公司---晉美電子有限公司塊規(guī)擔(dān)保事項承擔(dān)連帶責(zé)任，在2007年12月17日被 中國建設(shè)銀行沈陽融江支行提起訴訟并申請保全，遼寧省

24、沈陽市中級人民法院于2007年12月18日作出裁定：凍結(jié)華興股份有限公司的銀行存款41841348.00元，該裁定書,立即生效執(zhí)行。 5、如財務(wù)報表附注7（1）、附注9、附注31所述，華興公司銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制不健全，諸如華興公司在進行產(chǎn)品銷售時，先將貨物交與客戶，客房收到貨物后在華興公司統(tǒng)一印制的“售出確認(rèn)書”上簽字蓋章，并由從華興公司向客戶開具銷售發(fā)票后，確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入的實現(xiàn)。華興公司的銷售金額中計91922517.88元的“售

25、出確認(rèn)書”未經(jīng)購貨方簽字蓋章；華興公司的產(chǎn)成品出庫單未按連續(xù)編號進行使用、管理和控制；華興公司在日常經(jīng)營中存在由該公司客戶以外的企業(yè)或個人代表該公司客戶償還銷售貨款的情況，且雙方未簽訂相關(guān)的委托付款協(xié)議。如財務(wù)報表附注47（2）所述，華興公司實際計入2007年度損益的廣告費較該公司提供的與各,電視臺簽訂的廣告播映合同所確定的廣告費用金額少計15100000.00元。2008年3月28日至4月3日期間，部分電視臺與華興公司就上述原簽訂的廣

26、告播映合同所確定的廣告費用金額的調(diào)減事項簽訂了補充協(xié)議。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計意見。討論：1、討論哪些事項不能放在強調(diào)事項段，哪些內(nèi)部必須放在強調(diào)事項段。2、如果存在需要增加強調(diào)事項段，審計報告應(yīng)如何變化？3、如果存在需要需要增加強調(diào)事項段的事項，強調(diào)事項說明時應(yīng)當(dāng)注意什么？4、該案例個事項，是否可以放在強調(diào)事項段？審計人員應(yīng)當(dāng)如何處理？,強調(diào)事項說明應(yīng)注意：1、強調(diào)事項應(yīng)符合兩個條件，可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，但已

27、做了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚?充分披露；不影響所出具的審計意見。2、 不應(yīng)增加附加條件的措辭。,區(qū)分保留意見和否定意見的審計報告,華興公司2007年度凈利潤為16028萬元，注冊會計師對其2007年財務(wù)報表出具了保留意見的審計報告，說明段表述如下 ：“貴公司賬面反映的在建工程為2號流水線工程，該項目2007年度處于停建狀態(tài)，貴公司2007年度對上述項目利息資本公金額為8952468.55萬元”。案例分析：1、贊成該案例發(fā)表保留意見嗎？為什么？

28、2、如何區(qū)別保留意見與否定意見？3、結(jié)合會計知識和審計知識，談一下哪些事項或情況增大發(fā)表否定意見的概率。4、有人認(rèn)為，無論是保留意見或是否定意見，都已在審計報告中把錯誤充分披露了，沒有必要區(qū)分，因此，在審計實務(wù)中偏好以保留意見代替否定意見，你的認(rèn)識呢？,,3、一般講，區(qū)分的關(guān)鍵在于注冊會計師對錯報項目或事項是否具有牽涉性(的彌漫性)的判斷。一項錯報越具有牽涉性，則注冊會計師發(fā)表否定意見的可能性就越大。注冊會計師運用重要性水平時，不

29、僅要考慮數(shù)量大小，更要考慮性質(zhì)。下列錯報影響財務(wù)報表使用者的決策，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從性質(zhì)上考慮其重要性：涉及舞弊與違法行為的錯報；影響收益趨勢的錯報；可能引起履行合同義務(wù)的錯報；不期望出現(xiàn)的錯報。,,4、保留意見和否定意見向外傳遞的信息不同。發(fā)表保留意見，意味著被審計單位的財務(wù)報表整體可信，但注冊會計師保留的事項有風(fēng)險；發(fā)表否定意見，意味著被審計單位的財務(wù)報表整體不可信。因此，不能用保留意見代替否定意見。,區(qū)分保留意見和否定意見的審計報告

30、,華興公司2007年度凈利潤-10967萬元，總資產(chǎn)111697萬元。注冊會計師對華興公司2007年財務(wù)報表出具了無法表示意見的審計報告，說明段表述如下：“根據(jù)我們的審查：(1)2007年，貴公司在兩年的情況下繼續(xù)虧損，賬面人民幣111696萬元，實際虧損金額為31729萬元。貴公司凈資產(chǎn)出現(xiàn)負(fù)數(shù)，賬面凈資產(chǎn)為人民幣-10188萬元，實際為-12836萬元。(2)貴公司目前涉及訴訟案件66起，涉及金額人民幣21646萬元，其中，貴公司作

31、為被告的53起，一審均敗訴，涉及金額人民幣20267萬元； 貴公司作為原告的13起，涉及金額人民幣1379萬元。上述訴訟案均未在報表中反映。(3)函證其他應(yīng)收款出現(xiàn)差異6291萬元，貴公司拒絕進行調(diào)整?！卑咐治觯?、討論無法表示意見與拒絕接受委托。,2、討論無法表示意見與保留意見的區(qū)分。3、討論無法表示意見與否定意見的區(qū)分。4、什么情況下出具無法表示意見的審計報告？該報告與一般報告有什么不同？5、該案例中3個事項是否應(yīng)當(dāng)放在

32、無法表示意見的說明段？應(yīng)當(dāng)如何處理？6、如果同時出現(xiàn)下列不同情況時，應(yīng)選擇哪些意見類型？如何在說明段中披露？(1)存在苦干個保留意見的事項(2)同時存在導(dǎo)致保留意見、否定意見的事項(3)同時存在導(dǎo)致保留意見、無法表示意見的事項(4)同時存在導(dǎo)致否定意見、無法表示意見的事項,,6、(1)發(fā)表保留意見，但所有導(dǎo)致保留意見的事項均應(yīng)披露在意見段前面的說明段中。(2)發(fā)表否定意見，但導(dǎo)致保留意見的事項也應(yīng)當(dāng)零星披露在意見段前面的說明

33、段中。(3)發(fā)表無法表示審計意見，但導(dǎo)致保留意見的事項也應(yīng)當(dāng)零星披露在意見段前面的說明段中。(4)發(fā)表否定意見，但導(dǎo)致無法表示意見的事項也應(yīng)當(dāng)零星披露在意見段前面的說明段中。,案例分析一,注冊會計師2009年4月28日完成了對XYZ公司2008年度財務(wù)報表審計工作，發(fā)現(xiàn)如下情況：（1）2009年2月3日經(jīng)最高法院判決，XYZ公司2008年3月份涉及的侵權(quán)賠償訴訟敗訴，賠償230萬元，XYZ公司實際支付時計入2009年2月份賬上，注

34、冊會計師建議XYZ公司調(diào)整2008年度財務(wù)報表遭到拒絕。XYZ公司2008年利潤為78萬元。（2）2008年11月份XYZ公司某一倉庫遭受水災(zāi)，保險公司和xyz公司正在核定損失，但至2008年結(jié)賬日難以估計損失。XYZ公司拒絕在會計報表附注中披露該事項及其影響。（3）XYZ公司自2008年度改變了存貨計價方法：由個別認(rèn)定法改為加權(quán)平均法，經(jīng)注冊會計師審計取證，認(rèn)可XYZ公司會計估計的變更合法、合理，建議XYZ公司對此會計估計的變更及

35、其對財務(wù)報表的影響在財務(wù)報表中披露，當(dāng)XYZ公司接受或不接受注冊會計師建議時，考慮應(yīng)當(dāng)分別發(fā)表什么審計意見。,（4）審計中發(fā)現(xiàn)XYZ公司虛列收入200萬元，XYZ公司拒絕調(diào)整。XYZ公司2008年利潤為78萬元。（5）審計中發(fā)現(xiàn)XYZ公司少計資產(chǎn)13萬元，占XYZ公司資產(chǎn)總額比重甚少，XYZ公司拒絕調(diào)整,確定的重要性水平為13萬元。（6）XYZ公司的存貨占總資產(chǎn)的60%，因存貨存放在全國各個地方，注冊會計師沒有實施監(jiān)盤。（7）XY

36、Z公司的應(yīng)收賬款總額為390萬元，其中有10萬元的應(yīng)收賬款，注冊會計師函證沒有收到回函，同時由于XYZ公司缺乏相應(yīng)的原始憑證，注冊會計師也沒有辦法實施替代程序。（8）XYZ公司連年虧損，凈資產(chǎn)已成負(fù)數(shù)，管理層尚無具體改善計劃，債權(quán)人已申請破產(chǎn)，XYZ公司也沒有具體的應(yīng)對方案，但XYZ公司已在財務(wù)報表上充分披露該情況。要求：試分析在單獨考慮上述各種情況時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具什么類型的審計報告，為什么？,案例分析二,星海會計師事務(wù)所

37、接受委托對A股份有限公司2008年度財務(wù)報表進行審計。注冊會計師于2009年3月18日完成了審計工作，按審計業(yè)務(wù)約定書的要求，應(yīng)于2009年3月28日提交審計報告。A公司2008年度審計前利潤總額為120萬元。注冊會計師確定的財務(wù)報表層次的重要性水平為10萬元?，F(xiàn)假定存在以下幾種情況：1、A公司在2008年度變更了發(fā)出存貨的計價方法，并在財務(wù)報表附注中作了充分披露。注冊會計師認(rèn)為變更合法和合理的。2、在某訴訟案中，A公司被起訴侵權(quán)，

38、原告要求賠償75萬元。至2008年12月31日勝負(fù)仍難以預(yù)料。訴訟案和可能的影響均已列示在財務(wù)報表附注中。3、注冊會計師得知A公司2008年涉及的訴訟案于2009年3月20日判決，A公司敗訴，應(yīng)向原告賠償45萬元，A公司對判決結(jié)果,沒有提出異議，并在財務(wù)報表附注5中進行了披露。注冊會計師在3月26日完成了對該事項的審計工作，提請A公司調(diào)整2008年度財務(wù)報表，被A公司拒絕。4、A公司2008年7月購買某公司發(fā)行的債券，確認(rèn)為持有至到

39、期投資，成本為112萬元，2008年12月31日的市價為80萬元。A公司僅在財務(wù)報表附注中揭示了該市價。5、A公司在2008年11月購入一臺設(shè)備，當(dāng)月投入使用，2008年未提取折舊。該設(shè)備原始價值為50萬元，月折舊率為2%。6、對應(yīng)收賬款項目進行函證時，其中對余額為16萬元的客戶B公司的函證未收到回涵，注冊會計師運用其他審計程序搜集了充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。7、A公司利潤總額中的70%是由其境外子公司提供的，注冊會計師無法赴國外對子公

40、司的財務(wù)報表進行審查，也無法通過其他審計程序進行驗證。,,要求：假定A公司不接受注冊會計師的調(diào)整意見，分別針對上述情況，說明注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具何種意見的審計報告，并簡要說明理由。假定只存在（3）（4）兩種情況，且A公司不接受注冊會計師的調(diào)整意見，說明注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具何種意見的審計報告,案例分析三,A會計師事務(wù)所注冊會計師王鑫，李民已于2011年3月10日完成對ABC股份有限公司2010年度付報表的外勤審計工作，現(xiàn)正草擬審計報告。按

41、審計業(yè)務(wù)約定書的要求，審計報告應(yīng)于2011年3月25日提交，在復(fù)核審計工作底稿時，王鑫、李民發(fā)現(xiàn)存在以下幾種情況：1. 審計工作底稿顯示，2010年度利潤分配表重要性水平為850萬元，2010年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表重要性水平為950萬元。2. 2011年3月5日，北京市高級人民法院最終裁定，2011年1月，ABC股份有限公司被控告侵權(quán)，應(yīng)賠償XYZ股份有限公司1250萬元。3.ABC股份有限公司2010年度計提壞賬準(zhǔn)備的比例由

42、上年度按應(yīng)收賬款年未余額的3%提高至5%。,4.在2010年12月31日對ABC股份有限公司A產(chǎn)品進行監(jiān)盤時，發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10000件，A產(chǎn)品單位成本870元，但ABC股份有限公司未作調(diào)整。5.ABC股份有限公司2010年6月購置一臺價值500萬元的設(shè)備，已入賬，當(dāng)月由管理部門啟用，但當(dāng)年并未計提折舊。公司會計政策規(guī)定，該設(shè)備折舊年限為5年，殘值率為10%，按直線法計提折舊。 討論的問題1、針對上述第（1）種情況，王鑫、李民應(yīng)選

43、擇的重要性水平為多少？為什么？2、王鑫、李民在2011年3月25日前對期后事項審查負(fù)有哪些責(zé)任？針對上述第（2）種情況，應(yīng)對ABC股份有限公司提出何種建議？3、針對上述第（3）（4）（5）種情況，王鑫、李民應(yīng)提出何種處理建議？若需提出調(diào)整建議，應(yīng)列示調(diào)整分錄。,,4、如果只考慮第（2）（4）（5）情況，并假定ABC股份有限公司均未接受調(diào)整建議，請代王鑫、李民續(xù)編審計報告。,案例四,北京天職國際會計師事務(wù)所注冊會計師范冰、李偉已于20

44、08年3月5完成華興股份有限公司2007年度會計報表審計工作，現(xiàn)正草擬審計報告。按審計業(yè)務(wù)約定書的要求，審計報告應(yīng)于2008年3月15日提交，在復(fù)核審計工作底稿時，范冰、李偉發(fā)現(xiàn)存在以下幾種主要情況：(1)審計工作底稿顯示，2007年度損益表重要性水平為170萬元，2007年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表重要性水平為190萬元(2)2008年3月1日，北京市高級人民法院最終裁定，2007年2月，華興股份公司被控告侵權(quán)，應(yīng)賠償華興股份有限公

45、司250萬元。(3) ABC股份公司2007年度計提壞賬準(zhǔn)備的比例由2006年度按應(yīng)收賬款年末余額的千分之三提高至千分之五。,(4)在2007年12月31日對華興產(chǎn)品進行監(jiān)盤時，發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺2000件，A產(chǎn)品單位成本87元，但華興股份有限公司未做調(diào)整。(5)華興股份有限公司2007年6月購置一臺價值100萬元的設(shè)備，已入賬，當(dāng)月由管理部門啟用，但當(dāng)年并未計提折舊。公司會計政策規(guī)定，該設(shè)備折舊年限為10年，殘值率為10％，按直線法計提

46、折舊。(6)應(yīng)收賬款項目無法進行函證，也無法實施其他替代審計程序；(7)華興股份有限公司自2007年1月1日將所有機械設(shè)備折舊方法由平均年限法改為年數(shù)總和法，并已在會計報表附注14中說明。,（8）在某訴訟案中，華興公司被起訴侵權(quán)，原告要求賠償75萬元。至2007年12月31日勝負(fù)仍難以預(yù)料。訴訟案和可能的影響均已列示在財務(wù)報表附注中。要求：(1)試簡述范冰、李偉在2008年3月15日前對期后事項負(fù)有哪些責(zé)任，并針對上述第(2)種