工程結(jié)算舞弊與審計技巧

1、工程結(jié)算舞弊與審計技巧工程結(jié)算舞弊與審計技巧造價審計造價審計是工程項目審計的基礎(chǔ)和難點，也是本文要闡述的重點。從一定意義上講，造價審計就是識別工程結(jié)算中的種種舞弊手段，通過揭弊和鑒別虛假證據(jù)、擠出造價水分的審計行為，簡言之，就是針對工程結(jié)算的揭弊審計。舞弊手段種種舞弊手段種種根據(jù)我們多年的投資審計工作經(jīng)驗，工程造價結(jié)算中常見的舞弊手段有：一、訂合同不響應(yīng)招標(biāo)文件一、訂合同不響應(yīng)招標(biāo)文件工程招標(biāo)的主要作用除了擇優(yōu)選取合適的施工單位外，還通

2、過市場競爭形成合理的工程價格，從而起到控制投資的作用。但是，有些工程在實施過程中，對招投標(biāo)文件提出的各種要約或作出的承諾，簽訂合同時實質(zhì)上并未響應(yīng)，而是重談條件、另搞一套重談條件、另搞一套，從而導(dǎo)致結(jié)算價大大超過合同價，招標(biāo)工作實際上流于形式。比較常見的有，合同重新提高綜合綜合費率費率、重新定價重新定價、重新解釋招標(biāo)文件某些約定重新解釋招標(biāo)文件某些約定，甚至改變結(jié)算方法變結(jié)算方法、或者產(chǎn)生大量的未納產(chǎn)生大量的未納入招標(biāo)范圍的增加工程入招

3、標(biāo)范圍的增加工程等。招標(biāo)文件編制不嚴(yán)密、矛盾或歧義現(xiàn)象較多、限制性用語不準(zhǔn)確、開口價或暫定內(nèi)容過多，以及招標(biāo)范圍小而合同范圍大的不正常情況下特別容易產(chǎn)生這種情況。二、編結(jié)算多肢解合同子目二、編結(jié)算多肢解合同子目這在土地整理工程結(jié)算中比較典型。比如，某工程招標(biāo)清單關(guān)于土方挖運、回填、平整以及耕作層復(fù)鋪等工程內(nèi)容的清單子目只有“平整土地”一個，單位是m3，表明該子目已綜合包括了所有這些工作內(nèi)容，投標(biāo)人只能以這個子目作為完成全部土方工作內(nèi)容所

4、需費用的唯一載體并通過報價加以體現(xiàn)，工程量或按挖方區(qū)域計量，或按填方區(qū)域計量，挖填只能算一次。但編制結(jié)算時，施工方卻以建設(shè)單位清單漏項的名義新增了“挖土、推土、運土、填土、平整、耕作層復(fù)鋪”等子目，實際上是原有的綜合子目“平整土地”被肢解后多次計價。三、原材料以次充好或三、原材料以次充好或“以奇制勝以奇制勝”比如，設(shè)計圖紙或聯(lián)系單規(guī)定用黃砂或砂石人工級配回填基坑、管道、橋臺等部位，但實際卻采用塘渣、砂卵石等廉價的材料回填，而結(jié)算不變；或

5、找借口“建議”工程變更，將一些常規(guī)材料改為所謂新材料常規(guī)材料改為所謂新材料，這些新材料有一個共同特征，就是名字都比較陌生、本地市場多未流行而暫時無法調(diào)查價格情況，也不容易區(qū)分檔次，常常出現(xiàn)普通貨高價結(jié)算的現(xiàn)象。這尤以花色品種繁多、新品層出不窮而定額又無量無價的裝飾材料為最。容易出現(xiàn)這類問題的情形還有：招標(biāo)或設(shè)計文件對品種繁多的材料未明確規(guī)格、檔次時，如裝修用的各種天然石材和人造石材；雖規(guī)定了規(guī)格等要求，但驗收控制不嚴(yán)時，如綠化工程樹木胸

6、徑、樹冠等縮水，總量不變但名貴花木實際到位數(shù)量降低等。四、聯(lián)系單只增不減或四、聯(lián)系單只增不減或“只見一斑只見一斑”結(jié)算結(jié)算”。四個字看似相同，但其適用范圍由招標(biāo)文件規(guī)定的變更增加工程擴(kuò)展到了整個工程，完全違背了招標(biāo)約定。其結(jié)果勢必導(dǎo)致投標(biāo)書漏項、工程量少計甚至事實上的綜合子目也可能被分解后進(jìn)入結(jié)算，連投標(biāo)按不平衡報價考慮的低價子目以及。承諾的優(yōu)惠下浮比例也可能全部在結(jié)算中調(diào)整，從而大大增加造價。二、關(guān)聯(lián)性分析法揭穿材料調(diào)包二、關(guān)聯(lián)性分析

7、法揭穿材料調(diào)包根據(jù)關(guān)聯(lián)性要求收集相關(guān)資料并按時間順序組成資料鏈，找出其中的控制薄弱點進(jìn)行深度挖掘分析，往往能發(fā)現(xiàn)異常。某橋梁工程設(shè)計聯(lián)系單改橋臺后砂卵石回填為中粗砂水密法回填，單項變更增加造價100多萬元。這引起了審計的關(guān)注：路橋結(jié)合部是沉降容易產(chǎn)生突變的地方，由于沉降不均勻引起的“跳車跳車”現(xiàn)象一直是個老大難問題，關(guān)鍵在于橋臺地基處理和如何高質(zhì)量壓實，用中粗砂雖好，但用砂卵石應(yīng)該也行，否則原設(shè)計是不可能采用的。既然兩者都行，施工單位會

8、不會調(diào)包以賺取巨額差價呢審計首先設(shè)法收集了聯(lián)系單、施工日記、專項施工方案、施工交底記錄、材料進(jìn)貨單、技術(shù)復(fù)核記錄、隱檢資料等所有能收集到的反映橋臺回填的資料，通過對這條資料鏈進(jìn)行關(guān)聯(lián)性分析，果然發(fā)現(xiàn)材料被調(diào)包的證據(jù)，而且恰恰是證明力最強(qiáng)的隱檢資料和施工日記，它們都清楚地記錄了采用砂卵石回填的事實。三、對比分析法糾正單向變更三、對比分析法糾正單向變更工程發(fā)生變更時，很多情況下也遵循有增必有減遵循有增必有減的法則，而不總是只增不減。路基回填

9、改用砂卵石(增加)，就意味著原設(shè)計塘渣的取消(減少)。采用對比分析的方法可以發(fā)現(xiàn)和糾正聯(lián)系單只增不減、一邊倒的傾向。某倉庫工程聯(lián)系單增加了大面積的天棚裝修、內(nèi)墻裝修以及水磨石地坪等工程量，卻沒有任何對應(yīng)的減少工程。審計師憑職業(yè)敏感認(rèn)為這里可能有問題，經(jīng)過對比分析，很快就掌握了設(shè)計有規(guī)定而實際并未實施但聯(lián)系單卻未予核銷的情況，最后根據(jù)商務(wù)標(biāo)內(nèi)容核減天棚和墻面泡膜保溫板、硬塑板、聚合物砂漿抹灰、彈性涂料以及環(huán)氧樹脂耐磨地坪等保溫隔熱裝修費用

10、，項目核減近100萬元。需要注意的是，有時候聯(lián)系單雖有增也有減，但只減小的不減大的、或只減明的不減暗的、減而不全的情況更具有欺騙性。四、反向逆證法識破數(shù)據(jù)篡改四、反向逆證法識破數(shù)據(jù)篡改首先應(yīng)注意所關(guān)注的資料是否具有這些特征：是不是復(fù)印件筆跡或著色有無存在明顯差別或拼貼痕跡發(fā)現(xiàn)異常后，再采用逆證法從懷疑數(shù)據(jù)著手反向推算出與已知的關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)相矛盾的結(jié)論，就可以基本認(rèn)定資料遭惡意篡改基本認(rèn)定資料遭惡意篡改。某學(xué)校食堂工程基礎(chǔ)驗槽記錄(復(fù)印件)有

11、關(guān)開挖深度、寬度的數(shù)據(jù)存在明顯私改痕跡，根據(jù)這些數(shù)據(jù)結(jié)合土壤類別和放坡系數(shù)等內(nèi)在邏輯關(guān)系進(jìn)行推算，無法與設(shè)計基礎(chǔ)尺寸匹配，審計基本認(rèn)定存在造假嫌疑。經(jīng)向城建檔案中心調(diào)閱備案的原始資料，結(jié)果證實推斷準(zhǔn)確，土方、塘渣回填2項核減65萬元。對于原件有修改的，一般應(yīng)在修改處加蓋責(zé)任人印鑒才有效修改處加蓋責(zé)任人印鑒才有效。除了手寫體外還有印刷體遭篡改拼貼的。某道路標(biāo)線工程承包商為了支持高價結(jié)算，將一份行業(yè)性技術(shù)文件作了“技術(shù)處理”后作為結(jié)算證據(jù)附

12、后，審計經(jīng)仔細(xì)甄別，發(fā)現(xiàn)其中關(guān)鍵的一頁的版面縮進(jìn)和版面縮進(jìn)和字號、字體粗細(xì)方面存在細(xì)微差別和拼貼痕跡，數(shù)字序號也不對字號、字體粗細(xì)方面存在細(xì)微差別和拼貼痕跡，數(shù)字序號也不對，懷疑造假，經(jīng)向業(yè)務(wù)主管部門咨詢和調(diào)閱相關(guān)文件，證實文件文本確遭篡改，一舉把造價降了下來。五、因果判斷法甄別虛假簽證五、因果判斷法甄別虛假簽證首先也按時間順序?qū)ο嚓P(guān)資料作專題收集并組成資料鏈，再按因果關(guān)系進(jìn)行分析，判斷這樣的“因”是否可導(dǎo)出這樣的“果”，或這樣的“果”