財稅2009年59號文

1、財稅財稅[2009]59號：企業(yè)重組業(yè)務(wù)企號：企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理業(yè)所得稅處理201141413:44李利威【大中小】【打印】【我要糾錯】2009年4月30日財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合出臺了《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）（以下簡稱59號文），明確了企業(yè)重組所得稅政策。在當前經(jīng)濟危機形勢下，企業(yè)并購活動異常活躍，但因此前國家相關(guān)稅收政策尚未明確，很多企業(yè)的重組行動暫被擱置，59號文的出臺明確

2、了國家對重組稅收優(yōu)惠政策，將刺激企業(yè)加快并購重組的步伐，可謂意義深遠。為了使廣大企業(yè)深入了解該政策，作為稅務(wù)律師筆者現(xiàn)將59號文解讀如下。一、明確了一、明確了“企業(yè)重組企業(yè)重組”的定義的定義我國以前的稅收文件從未給予“企業(yè)重組”明確定義。對于企業(yè)重組的相關(guān)稅收政策也散見于各稅收文件中。59號文的出臺，不僅明確了“企業(yè)重組”的概念，同時劃分了企業(yè)重組的六種主要類型。根據(jù)59號文的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)重組將分為企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購

3、、資產(chǎn)收購、合并、分立六種，該六種類型基本上涵蓋了資本運作的所有基本形式。1、企業(yè)法律形式改變企業(yè)法律形式改變是指企業(yè)注冊名稱改變、住所以及企業(yè)組織形式等的簡單改變，但符合本通知規(guī)定其他重組的類型除外。例如北京金陵房地產(chǎn)開發(fā)有限公司更名為北京海運房屋開發(fā)有限公司；某公司將住所地由北京市遷移至上海市；原有限責(zé)任公司變更為股份有限公司，或者原有限責(zé)任公司變更為個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等等均屬此類重組。2、債務(wù)重組債務(wù)重組是指債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難

4、的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項。例如：A公司因向B公司銷售產(chǎn)品而擁有B公司10萬元債權(quán)，合同期已屆滿，B公司因經(jīng)營不善無力還款，于是雙方達成書面協(xié)議，同意A公司的債權(quán)轉(zhuǎn)為對B公司擁有的股權(quán)，即屬債務(wù)重組。3、股權(quán)收購股權(quán)收購，是指一家企業(yè)（以下稱為收購企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以下稱為被收購企業(yè)）的股權(quán)，以實現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易。收購企業(yè)支付對價的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或

5、兩者的組合。例如：A公司與B公司達成協(xié)議，A公司收購B公司60%的股權(quán)，A公司支付B公司股東的對價為50萬元銀行存款以及A公司控股的C公司10%股權(quán)，A公司收購股權(quán)后實現(xiàn)了對B公司的控制。在該股權(quán)收購中A公司為收購企業(yè)，B公司為被收購企業(yè)。4、資產(chǎn)收購資產(chǎn)收購，是指一家企業(yè)（以下稱為受讓企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以下稱為轉(zhuǎn)讓企業(yè)）實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)的交易。受讓企業(yè)支付對價的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。例如：A公司與B公司達值600

6、萬元。A公司于2009年5月1日變更為B合伙企業(yè)。A公司應(yīng)將2009年1月1日至5月1日作為清算期計算清算所得。該清算所得為A公司全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、清算費用、相關(guān)稅費，加上債務(wù)清償損益等后的余額。假定A公司清算所得為100萬元，其應(yīng)交清算所得稅25萬元。計算清算所得稅后，再計算A公司股東的股息所得和投資轉(zhuǎn)讓所得（或損失）。股息所得為股東分得的剩余資產(chǎn)中相當于A公司累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占

7、股份比例計算的部分。投資轉(zhuǎn)讓所得（或損失）是股東分得的剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于投資成本的部分。在對A公司進行依法清算、分配后，B合伙企業(yè)的資產(chǎn)和股東投資應(yīng)以公允價值確定計稅基礎(chǔ)。2、企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變該情形指注冊名稱改變、地址變更等。根據(jù)根據(jù)59號文第四條（一）中規(guī)定，可直接變更稅務(wù)登記，但另有規(guī)定的除外。有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項（包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù)）由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收

8、優(yōu)惠條件的除外。（二）企業(yè)債務(wù)重組對于企業(yè)債務(wù)重組的一般稅務(wù)處理，可分為以下兩種情況：1、以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)2、發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的根據(jù)59號文第四條（二）中規(guī)定，上述債務(wù)重組的稅務(wù)處理同《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》中處理相一致，即分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務(wù)兩項業(yè)務(wù)（以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)）或分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)（債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)），確認相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。債務(wù)人應(yīng)當按照支付的債務(wù)清償額低于債

9、務(wù)計稅基礎(chǔ)的差額，確認債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計稅基礎(chǔ)的差額，確認債務(wù)重組損失。債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項原則上保持不變?，F(xiàn)舉例如下：甲公司欠乙公司購貨款350000元。由于甲公司財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已于208年5月1日到期的貨款。208年7月1日，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價值為200000元，實際成本為120000元。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率