第十章負(fù)債和所有者權(quán)益 cpa會計(jì) 2017

1、第十章第十章負(fù)債和所有者權(quán)益負(fù)債和所有者權(quán)益一、金融負(fù)債一、金融負(fù)債vs權(quán)益工具權(quán)益工具1、區(qū)分的基本原則、區(qū)分的基本原則金融工具具有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的合同義務(wù)，在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)金融負(fù)債金融工具沒有包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的合同義務(wù)，也沒有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)非衍生工具—基本工具：不包括交付非固定數(shù)量的發(fā)行方自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)

2、算的合同義務(wù)須用或可用發(fā)行方自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算衍生工具：只能通過交付固定數(shù)量的發(fā)行方自身權(quán)益工具換取固定的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算權(quán)益工具2、其他原則、其他原則1.是否存在無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)2.是否交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具結(jié)算：非衍生工具（數(shù)量固定—權(quán)益）；衍生工具（數(shù)量金額固定權(quán)益）3、重要示例、重要示例（1）期權(quán)將以現(xiàn)金凈額結(jié)算：金融負(fù)債。衍生工具—看漲期權(quán)。（2）期權(quán)以普通股凈額結(jié)算：金融負(fù)債。衍生

3、工具—看漲期權(quán)。（3）期權(quán)以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算：權(quán)益工具。其他權(quán)益工具。4、其他條款、其他條款1、以外幣計(jì)價的配股權(quán)、期權(quán)或認(rèn)股權(quán)證：符合固定換固定，權(quán)益工具。但屬于范圍很窄的例外情況。2、或有結(jié)算條款：一定要贖回等。金融負(fù)債。3、結(jié)算選擇權(quán)：一般是金融負(fù)債。4、特殊金融工具的區(qū)分（1）可回售工具：一般是金融負(fù)債。存在清算時的特殊情況，認(rèn)為是權(quán)益工具。（2）清算時才有義務(wù)支付：權(quán)益工具。5、合并報(bào)表：看對母公司的權(quán)利義務(wù)性質(zhì)。6、利得

4、處理：金融負(fù)債當(dāng)期損益；權(quán)益工具所有者權(quán)益。二、金融負(fù)債會計(jì)處理二、金融負(fù)債會計(jì)處理1、常規(guī)情況、常規(guī)情況1、短期借款：“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“應(yīng)付利息”2、以公允價值計(jì)量且變動計(jì)入當(dāng)期損益：統(tǒng)統(tǒng)貸“投資收益”“公允價值變動損益”3、應(yīng)付票據(jù)：“財(cái)務(wù)費(fèi)用”4、應(yīng)付賬款：計(jì)價：應(yīng)付金融。企業(yè)接受的捐贈和債務(wù)豁免：當(dāng)期損益。經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)表明屬于控股股東或非控股股東對企業(yè)的資本性投入，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)的利得計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。5、一般公司債券：“在建工程

5、”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等，“應(yīng)付利息”四、股份支付四、股份支付（一）股份支付的主要類型（一）股份支付的主要類型權(quán)益結(jié)算：以股份（如限制性股票）或其他權(quán)益工具（如股票期權(quán)）作為對價進(jìn)行結(jié)算現(xiàn)金結(jié)算：以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易。如現(xiàn)金股票增值權(quán)等。（二）權(quán)益結(jié)算的股份支付（二）權(quán)益結(jié)算的股份支付授予日公允價值資產(chǎn)負(fù)債表日數(shù)量估計(jì)③權(quán)益工具公允價值無法可靠確定：內(nèi)在價值是指交易對方有權(quán)認(rèn)購或取得的股份

6、的公允價值，與其按照股份支付協(xié)議應(yīng)當(dāng)支付的價格間的差額。（三）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（三）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付按每個資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價值重新計(jì)量。將其公允價值變動計(jì)入當(dāng)期損益（或公允價值變動損益）（四）修改行權(quán)條件（四）修改行權(quán)條件（1）可行權(quán)條件的種類：服務(wù)期限條件；業(yè)績條件（市場和非市場條件）。對于可行權(quán)條件為業(yè)績條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件（如利潤增長率、服務(wù)期限等），企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù)。（2）可行

7、權(quán)條件的修改①條款和條件的有利修改：應(yīng)考慮修改后的可行權(quán)條件，將增加的權(quán)益工具的公允價值相應(yīng)地確認(rèn)為取得服務(wù)的增加。②條款和條件的不利修改：如同該變更從未發(fā)生，除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權(quán)益工具。③取消或結(jié)算：將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額。計(jì)算方法：先算累積應(yīng)該計(jì)算的值。計(jì)算方法：先算累積應(yīng)該計(jì)算的值。（1223）。只在等待期內(nèi)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。。只在等待期內(nèi)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。（五）股份支

8、付的會計(jì)處理：（五）股份支付的會計(jì)處理：（1）授予日：除了立即可行權(quán)的股份支付外，企業(yè)在授予日不做會計(jì)處理。在授予日不做會計(jì)處理。（2）等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日①權(quán)益結(jié)算：應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價值計(jì)入成本費(fèi)用和資本公積，不確認(rèn)其后續(xù)公允價值變動。②現(xiàn)金結(jié)算：應(yīng)當(dāng)按照每個資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價值重新計(jì)量，確定成本費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬。（3）可行權(quán)日之后①對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總

9、額進(jìn)行調(diào)整。②對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）公允價值的變動應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。借：公允價值變動損益貸：應(yīng)付職工薪酬或作相反會計(jì)分錄。（4）回購股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵①回購股份借:庫存股貸:銀行存款（實(shí)際支付的款項(xiàng)）②確認(rèn)成本費(fèi)用借：管理費(fèi)用等貸：資本公積——其他資本公積③職工行權(quán)借：銀行存款（企業(yè)收到的股票價款）資本公積——其他資本公積（等待期內(nèi)資本公積累計(jì)確