《稅務會計》第十章財產(chǎn)稅和行為稅會計

1、第十章 財產(chǎn)稅和行為稅會計,2024年3月21日星期四,2024年3月21日星期四,學習目標（一）知識目標◆了解財產(chǎn)稅與行為稅的相關基礎知識；◆掌握財產(chǎn)稅與行為稅應納稅額的確定；◆掌握財產(chǎn)稅與行為稅的會計處理。（二）技能目標◆能夠靈活運用所學知識，對案例進行分析；◆具備運用理論知識進行財產(chǎn)稅和行為稅會計處理的能力。,2024年3月21日星期四,第一節(jié) 房產(chǎn)稅會計,一、房產(chǎn)稅概述,（一）房產(chǎn)稅的概念房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征

2、稅對象，按照房屋的計稅余值或租金收入，向產(chǎn)權所有人征收的一種財產(chǎn)稅。（二）房產(chǎn)稅的特點1. 房產(chǎn)稅屬于個別財產(chǎn)稅2. 征稅范圍僅限于城鎮(zhèn)經(jīng)營性房屋3. 按照不同使用方式規(guī)定征稅辦法,2024年3月21日星期四,（三）房產(chǎn)稅的納稅人征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權所有人（四）房產(chǎn)稅的征稅對象與征稅范圍1. 房產(chǎn)稅的征稅對象:房產(chǎn)2.征稅范圍:城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū),不包括農(nóng)村,2024年3月21日星期四,（五）房產(chǎn)稅的稅率

3、 一種是按房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值計征，稅率為l.2%； 另一種是按房產(chǎn)出租的租金收入計征，稅率為l2%。（六）房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠,2024年3月21日星期四,二、房產(chǎn)稅應納稅額的計算,（一）計稅依據(jù)房產(chǎn)的計稅價值或房產(chǎn)的租金收入。1. 從價計征2. 從租計征（二）應納稅額的確定1. 從價計征的計算應納稅額＝應稅房產(chǎn)原值×（1－扣除比例）×1.2%2. 從租計征的

4、計算應納稅額＝租金收入×12%（或4%）,2024年3月21日星期四,三、房產(chǎn)稅的會計處理,1. 會計科目的設置“應交稅金——應交房產(chǎn)稅”2. 會計處理企業(yè)計算預繳的房產(chǎn)稅時借：管理費用其他業(yè)務成本 貸：應交稅金——應交房產(chǎn)稅當實際繳納房產(chǎn)稅時，借：應交稅金——應交房產(chǎn)稅 貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金,2024年3月21日星期四,四、房產(chǎn)稅的稅收管理,納稅義務發(fā)生時間2. 納稅期限

5、3. 納稅地點,2024年3月21日星期四,第二節(jié) 契稅會計,一、契稅概述,（一）契稅的概念契稅是以在我國境內(nèi)權屬發(fā)生轉(zhuǎn)移的土地和房屋為征稅對象，向產(chǎn)權承受人征收的一種財產(chǎn)稅。（二）契稅的特點1. 契稅屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅2. 契稅由產(chǎn)權承受人納稅（三）契稅的納稅人在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權屬，承受的單位和個人。,2024年3月21日星期四,（四）契稅的征稅對象我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權屬，具體包括以下五項內(nèi)容:1. 國有土

6、地使用權出讓2. 土地使用權轉(zhuǎn)讓3. 房屋買賣4. 房屋贈與5. 房屋交換（五）契稅的稅率3%～5%的幅度稅率（六）稅收優(yōu)惠,2024年3月21日星期四,二、契稅應納稅額的計算,計稅依據(jù)：不動產(chǎn)的價格2. 應納稅額的確定：應納稅額＝計稅依據(jù)×稅率,2024年3月21日星期四,三、契稅的會計處理,1. 會計科目的設置“應交稅金——應交契稅”2. 會計處理企業(yè)按照規(guī)定計算應繳納的契稅借：固定資產(chǎn)、在

7、建工程、無形資產(chǎn) 貸：應交稅金——應交契稅企業(yè)在上繳契稅時借：應交稅金——應交契稅 貸：銀行存款,2024年3月21日星期四,四、契稅的稅收管理,1. 納稅義務發(fā)生時間 契稅的納稅義務發(fā)生時間是納稅人簽訂土地、房屋權屬轉(zhuǎn)移合同的當天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當天。 2. 納稅期限 納稅人應當自納稅義務發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋

8、所在地的契稅征收機關辦理納稅申報，并在契稅征收機關核定的期限內(nèi)繳納稅款。 3. 納稅地點 契稅在土地、房屋所在地的征收機關繳納。,2024年3月21日星期四,第三節(jié) 車船稅會計,一、車船稅概述,（一）車船稅的概念在我國境內(nèi)的車輛、船舶的所有人或者管理人按照《中華人民共和國車船稅暫行條例》（以下簡稱《車船稅暫行條例》）應繳納的一種財產(chǎn)稅。（二）車船稅的特點1. 車船稅既是對內(nèi)稅也是對外稅2. 實行代扣

9、代繳制度,2024年3月21日星期四,（三）車船稅的納稅人及扣繳義務人 車船稅的納稅人是在我國境內(nèi)的車輛、船舶的所有人或管理人，即在我國境內(nèi)擁有車船的單位和個人。從事機動車交通事故責任強制保險業(yè)務的保險機構為機動車車船稅的扣繳義務人。（四）車船稅的征收范圍 是指依法應當在我國車船管理部門登記的車船（除規(guī)定減免的車船外）。,2024年3月21日星期四,（五）車船稅的稅目與稅額,（六）車船稅的稅收優(yōu)惠,

10、2024年3月21日星期四,二、車船稅應納稅額的計算,載客汽車和摩托車應納稅額＝車輛數(shù)×適用單位稅額載貨汽車和三輪汽車低速貨車應納稅額＝自重噸位×適用單位稅額船舶應納稅額＝凈噸位數(shù)×適用單位稅額拖船和非機動駁船應納稅額＝凈噸位數(shù)×適用單位稅額×50%客貨兩用汽車車船稅應納稅額應該分兩步計算，分別計算乘人部分和載貨部分的應納稅額。這兩部分應納稅額的計算公式如下： 乘人部分

11、應納稅額＝車輛數(shù)×（載客汽車適用稅額×50%） 載貨部分應納稅額＝自重噸位×適用單位稅額,2024年3月21日星期四,三、車船稅的會計處理,企業(yè)在計提車船稅的時候，借：管理費用 貸：應交稅金——應交車船稅實際繳納稅金時，借：應交稅金——應交車船稅 貸：銀行存款,2024年3月21日星期四,四、車船稅的稅收管理,納稅義務發(fā)生時間2. 納稅地點3. 納稅

12、申報,2024年3月21日星期四,第四節(jié) 城市維護建設稅和教育費附加會計,一、城市維護建設稅,（一）城市維護建設稅概述1. 城市維護建設稅的概念是國家對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅（簡稱“三稅”）的單位和個人就其實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。2. 城市維護建設稅的特點（1）具有附加稅性質(zhì)（2）具有特定目的，只能?？顚Ｓ茫?）根據(jù)城鎮(zhèn)規(guī)模設計不同的比例稅率（4）征收范圍廣,2024年3月21日星期四,3.

13、 城市維護建設稅的納稅人是指負有繳納“三稅”義務的單位和個人4. 城市維護建設稅的稅率（1）納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7%。（2）納稅人所在地為縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5%。（3）納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者建制鎮(zhèn)的，稅率為l%。5. 城市維護建設稅的稅收優(yōu)惠,2024年3月21日星期四,（二）城市維護建設稅應納稅額的計算1. 計稅依據(jù)是指納稅人實際繳納的“三稅”稅額2. 應納稅額的計算應納稅額＝納稅人實際繳納

14、的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額×適用稅率（二）城市維護建設稅的會計處理企業(yè)在計算當期應繳納的城建稅時借：營業(yè)稅金及附加  貸：應交稅金——應交城市維護建設稅實際繳納時借：應交稅金——應交城市維護建設稅 貸：銀行存款,2024年3月21日星期四,（四）城市維護建設稅的稅收管理1. 納稅環(huán)節(jié)2. 納稅地點3. 納稅期限,2024年3月21日星期四,二、教育費附加,（一）教育費

15、附加的概念教育費附加是對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，就其實際繳納的稅額為計算依據(jù)征收的一種附加稅。（二）教育費附加的納稅人繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人,2024年3月21日星期四,（三）教育費附加的確定1. 計稅依據(jù)與稅率納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，計征比率為3%。2. 教育費附加的計算應納教育費附加＝納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額×計征比率（

16、四）教育費附加的會計處理企業(yè)按規(guī)定計算出的教育費附加，借：營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務成本 貸：應交稅金——應交教育費附加實際上繳教育費附加時，借：應交稅金——教育費附加 貸：銀行存款,2024年3月21日星期四,第五節(jié) 車輛購置稅會計,一、車輛購置稅概述,（一）車輛購置稅的概念是以在我國境內(nèi)購置應稅車輛為征稅對象，在特定的環(huán)節(jié)向車輛購置者征收的一種稅，屬于直接稅。（二）車輛購置稅的特點1.

17、征收范圍單一2. 征收環(huán)節(jié)單一3. 稅率單一4. 征收方法單一5. 征稅具有特定目的6. 價外收取，屬于直接稅,2024年3月21日星期四,（三）車輛購置稅的納稅人及征稅對象1. 車輛購置稅的納稅人在我國境內(nèi)購置應稅車輛的單位和個人。2. 車輛購置稅的征稅對象汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運輸車（四）車輛購置稅的稅率單一比例稅率，稅率為10%。（五）車輛購置稅的稅收優(yōu)惠,2024年3月21日星期四,二、車輛購

18、置稅應納稅額的計算,1. 計稅依據(jù)應稅車輛的價格2. 應納稅額的計算應納稅額＝計稅價格×稅率,三、車輛購置稅的會計處理,企業(yè)取得并自用應稅車輛時，借：固定資產(chǎn) 貸：應交稅金——應交車輛購置稅實際上繳稅金時，借：應交稅金——應交車輛購置稅 貸：銀行存款,2024年3月21日星期四,四、車輛購置稅的稅收管理,納稅地點2. 納稅期限3. 納稅申報,2024年3月21日星期四,第六節(jié)

19、 印花稅會計,一、印花稅概述,（一）印花稅的概念印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、使用、領受具有法律效力的憑證的單位和個人征收的一種稅。（二）印花稅的特點1. 覆蓋面廣2. 稅率低，稅負輕3. 自行貼花納稅4. 多繳不退不抵,2024年3月21日星期四,（三）印花稅的納稅人在我國境內(nèi)書立、使用、領受印花稅法所列舉的憑證的單位和個人。（四）印花稅的稅目與稅率1. 稅目（共有l(wèi)3個）：購銷合同、加工承攬合同、建設工

20、程勘察設計合同、建筑安裝工程承包合同、財產(chǎn)租賃合同、貨物運輸合同、倉儲保管合同、借款合同、財產(chǎn)保險合同、技術合同、產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權利、許可證照,2024年3月21日星期四,2. 稅率：比例稅率和定額稅率（1）比例稅率分為4個檔次，分別是0.05‰、0.3‰、0.5‰、l‰。（2）定額稅率：按件貼花，每件5元（五）印花稅的稅收優(yōu)惠,2024年3月21日星期四,二、印花稅應納稅額的計算,1. 計稅依據(jù)實行從價計征的憑證，

21、以憑證所記載的金額為依據(jù)。實行從量計征的其他賬簿和權利、許可證照，以憑證件數(shù)為計稅依據(jù)。2. 應納稅額的計算應納稅額＝應稅憑證計稅金額（或應稅憑證件數(shù)）×適用稅率,2024年3月21日星期四,三、印花稅的會計處理,企業(yè)購買印花稅票時，按照實際支付的稅票的款項，借：管理費用——印花稅 貸：銀行存款如果企業(yè)一次性購買印花稅所需要支付的金額過大，可先計入“其他應收款”科目，然后按期平均攤銷計入“管理費