甲供材在一般和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法之間的選擇

1、“甲供材”一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的臨界點(diǎn)《全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》“財(cái)稅[2016]36號(hào)”附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（七）款“建筑服務(wù)”第2項(xiàng)規(guī)定：“一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅?！痹谠摋l文件規(guī)定中有兩個(gè)特別重要的詞“可以”，根據(jù)財(cái)稅【2018】32號(hào)文件的規(guī)定，自2018年5月1日起，建筑企業(yè)的增值稅稅率改為10%，銷(xiāo)售材料、設(shè)備和出租動(dòng)產(chǎn)的稅率改為16%

2、，在增值稅稅率降低后，如何選擇增值稅計(jì)稅方法，對(duì)于發(fā)包方和建筑方的利益相關(guān)，“甲供材”中建筑企業(yè)一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的臨界點(diǎn)。（一）“甲供材”中建筑企業(yè)銷(xiāo)售額的確定《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十七條規(guī)定：“銷(xiāo)售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外”。同時(shí)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)

3、事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（三）項(xiàng)第（9）款規(guī)定：“試點(diǎn)納稅人提供建筑勞務(wù)服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付分包款后的余額為銷(xiāo)2、簡(jiǎn)易辦法下的應(yīng)繳增值稅為：應(yīng)繳增值稅＝A3%（1＋3%）＝2.91%A3、兩種方法下稅負(fù)相同的臨界點(diǎn)：9.1%A－建筑企業(yè)采購(gòu)的進(jìn)項(xiàng)稅額＝2.91%A推導(dǎo)出：建筑企業(yè)采購(gòu)的進(jìn)項(xiàng)稅額＝6.19%A4、由于一般情況下，機(jī)電安裝、鋼結(jié)構(gòu)安裝的建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)的適用稅率一般均是16%，于是，推導(dǎo)

4、出臨界點(diǎn)：建筑企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額＝建筑企業(yè)價(jià)稅合計(jì)16%（1＋16%）＝6.19%A5、由此計(jì)算出臨界點(diǎn)：建筑企業(yè)采購(gòu)價(jià)稅合計(jì)＝44.21%A6、從事房建工程、路橋工程、水利工程、管道工程和裝修工程的建筑企業(yè)，建筑企業(yè)自行采購(gòu)材料物質(zhì)中有30%左右的砂石料、磚和混泥土抵扣3%，70%左右的鋼筋建筑材料抵扣16%，于是，推導(dǎo)出臨界點(diǎn)：建筑企業(yè)采購(gòu)的進(jìn)項(xiàng)稅額＝建筑企業(yè)采購(gòu)價(jià)稅合計(jì)16%（1＋16%）70%建筑企業(yè)采購(gòu)價(jià)稅合計(jì)3%（1＋3%)30