甲供材稅務(wù)處理

1、1甲供材料的財(cái)稅處理問(wèn)題甲供材料的財(cái)稅處理問(wèn)題一直困擾著甲方（即建設(shè)業(yè)主、建設(shè)單位、開(kāi)發(fā)商等）、乙方（即承建商、施工企業(yè)等）以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。甲乙雙方如何進(jìn)行甲供材料的會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均沒(méi)有明確規(guī)定；甲供材料的稅務(wù)處理更是眾說(shuō)紛紜，國(guó)稅有國(guó)稅的說(shuō)法，地稅有地稅的理解，納稅人更是困惑不解。筆者根據(jù)相關(guān)財(cái)稅政策規(guī)定，結(jié)合實(shí)際工作的作法，對(duì)甲供材料的財(cái)稅處理問(wèn)題作如下探討與分析，僅供同行參考。（一）甲供材料的含義與分類(lèi)所謂甲供材料

2、，就是甲方提供建設(shè)工程所需的材料與設(shè)備給乙方使用，是建設(shè)方和施工方之間材料設(shè)備供應(yīng)、管理和核算的一種方法。甲供材料這種基本建設(shè)行業(yè)通行的管理方式，對(duì)于保證建筑工程的工程質(zhì)量與品質(zhì)、控制建設(shè)成本支出等方面有較明顯的優(yōu)勢(shì)。于1998年3月1日生效實(shí)施的《中華人民共和國(guó)建筑法》，對(duì)甲供材料管理模式并沒(méi)有禁止性規(guī)定，因此甲供材料是符合《建筑法》相關(guān)規(guī)定的。筆者認(rèn)為至少應(yīng)該同時(shí)具備以下條件，才是真正意義上的甲供材料：1、甲方組織建筑材料設(shè)備的招標(biāo)

3、或認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)工作；2、甲方簽訂并履行《建筑材料、設(shè)備買(mǎi)賣(mài)合同》；3、甲方支付材料設(shè)備貨款；4、發(fā)票抬頭是甲方單位全稱(chēng)。3稅設(shè)備仍然要繳納營(yíng)業(yè)稅?！柏?cái)稅〔2003〕16號(hào)文”對(duì)免稅的建筑工程設(shè)備進(jìn)行了界定，并明確規(guī)定免稅設(shè)備的具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。一般說(shuō)來(lái)，免稅設(shè)備包括電梯、各種電機(jī)、風(fēng)機(jī)、制冷機(jī)組、空調(diào)機(jī)組、空調(diào)器、冷卻器、各類(lèi)風(fēng)機(jī)、除塵設(shè)備、風(fēng)機(jī)盤(pán)管等。（2）其他設(shè)備凡是不屬于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的免稅設(shè)備范

4、圍的建筑工程設(shè)備，這一部分設(shè)備無(wú)論是甲方購(gòu)買(mǎi)還是乙方購(gòu)買(mǎi)均應(yīng)該繳納建筑工程營(yíng)業(yè)稅。這一部分設(shè)備主要包括土建工程的電線電纜、管道工程中公稱(chēng)直徑300毫米以下的閥門(mén)、電動(dòng)閥門(mén)等。具體材料與設(shè)備劃分按省局2012第1號(hào)公告執(zhí)行。（二）甲供材料的會(huì)計(jì)處理〔案例〕甲房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，2011年8月開(kāi)發(fā)建設(shè)電梯公寓8棟，建筑面積5萬(wàn)平方米。甲方將該工程發(fā)包給乙施工企業(yè)總承包，合同約定：1、工程總造價(jià)2.5億元（包括甲供材料設(shè)備）；2、工程結(jié)算總額應(yīng)該