審計行業(yè)專業(yè)性與審計費用的相關性分析-來自滬深A股的經驗數據.pdf

1、歷史地看,審計方法演進經歷了賬項基礎審計、制度基礎審計和風險導向審計三個階段。風險導向審計是當今主流的審計方法,它要求注冊會計師以重大錯報風險的識別、評估和應對為審計工作的主線,來提高審計效率和效果。2006年財政部發(fā)布的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系全面貫徹了風險導向審計思想和方法的要求。新頒布的風險準則較之以前的準則,表面上體現(xiàn)為審計風險模型的變化,實質上是審計理念的變化以及由此而引發(fā)的審計過程的變化。了解被審計單位及其環(huán)境貫穿于審計過

2、程的始終,這就對會計師事務所行業(yè)專門化提出了一定的要求。
　　 從產業(yè)組織理論視角來看,大多數公司都從事一定程度的專業(yè)化生產,即便它們在追求多樣化生產時同樣如此,專業(yè)化生產可以給公司帶來很大的利益。在一個發(fā)展比較完善和相對成熟的審計市場上,不同客戶行業(yè)的審計師分布存在著很大的區(qū)別,這在一定程度上反映出審計市場的審計服務行業(yè)專業(yè)性情況。審計行業(yè)專業(yè)性是指在獨立審計市場上,審計師把審計業(yè)務集中于一個或若干行業(yè)里而使審計師的審計業(yè)務呈

3、現(xiàn)出一種行業(yè)特征。會計師事務所在審計不同的行業(yè)時會積累不同的行業(yè)知識,從而形成不同的行業(yè)專長。審計行業(yè)專業(yè)性不僅指會計師事務所在客觀上由于長期審計某一種或幾種行業(yè)形成審計經驗,更重要的是指會計師事務所在主觀上積極地去積累所審計行業(yè)的知識和經驗,形成行業(yè)專業(yè)性的優(yōu)勢。近年來,隨著會計師事務所審計風險意識的日益增強以及對差異化市場競爭戰(zhàn)略的日益重視,審計行業(yè)專業(yè)性趨勢在我國審計市場上出現(xiàn)并得到一定的發(fā)展。審計行業(yè)專業(yè)性可以被視為一種相對于非

4、行業(yè)專家審計師的可持續(xù)競爭優(yōu)勢。
　　 本文在對審計行業(yè)專業(yè)性與審計費用的相關關系進行理論分析的基礎上,以2001-2008年滬市和深市的上市公司為研究樣本,運用實證的方法,檢驗了審計行業(yè)專業(yè)性與審計費用的關系,發(fā)現(xiàn)具有審計行業(yè)專業(yè)性的會計師事務所會要求更高的審計收費,即審計行業(yè)專業(yè)性與審計費用呈正相關關系。在此基礎上,還特別檢驗了基于公司規(guī)模所產生的討價還價能力對行業(yè)專業(yè)性與審計費用相關性的影響。我們根據審計客戶的資產規(guī)模將審

5、計市場劃分為大小客戶市場,結果表明,在大客戶市場,審計行業(yè)專業(yè)性與審計費用的正相關關系比在小客戶市場更顯著。其次,在大客戶市場,議價能力與審計費用負相關;而在小客戶市場,議價能力與審計費用正相關。最后,文章還特別將國際“四大”的審計客戶作為樣本進行檢驗,發(fā)現(xiàn)在國際“四大”的審計客戶中,在大客戶市場,行業(yè)專業(yè)性與審計費用顯著正相關;在小客戶市場,行業(yè)專業(yè)性與審計費用負相關,但這種相關性并不顯著。同時,在大客戶市場,相對議價能力與審計費用成

6、顯著負相關關系,而在小客戶市場,這一相關關系則正好相反。這一結果表明,具有行業(yè)專業(yè)性的審計師會以目標集聚為基本戰(zhàn)略,基于其差異化的能力在大客戶市場上實施差異化的審計戰(zhàn)略,而基于其規(guī)模經濟優(yōu)勢在小客戶市場上實施成本領先的戰(zhàn)略。因而,相對于非行業(yè)專家,行業(yè)專業(yè)性的事務所在大小客戶市場上均能獲得超額利潤。這一經驗結果支持行業(yè)專業(yè)性的發(fā)展道路可以成為會計師事務所行之有效的一種競爭戰(zhàn)略。本文的經驗結果支持中國注冊會計師協(xié)會近年來為鼓勵事務所規(guī)模化

7、經營而做出的一系列政策安排。事務所的規(guī)?；癁樾袠I(yè)專業(yè)性的發(fā)展提供了重要的前提,2007年中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布了《關于推動會計師事務所做大做強的意見》,在這樣的政策和實際背景下,如何進一步完善和發(fā)展我國本土會計師事務所行業(yè)專門化經營,使我國的會計師事務所在國際名所的強大沖擊下,穩(wěn)步健康的發(fā)展,提高它們的核心競爭力,成為了眾多本土會計師事務所所要面對的首要問題。我國會計師事務所要想在激烈競爭的全球審計市場中做大做強,不僅需要通過專業(yè)性帶來