借款費用資本化論文對借款費用資本化計

1、借款費用資本化論文：對借款費用資本化計算的探討對借款費用資本化計算的探討摘要：財政部于2006年2月15日新頒布T384企業(yè)會計準(zhǔn)則。并于2007年1月1日起在上市公司內(nèi)實施。鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。其中?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》(以下簡稱新準(zhǔn)則)與財政部2001年發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——借款費用》(以下簡稱“舊準(zhǔn)則”)在借款費用資本化金額的確定等方面進(jìn)行了比較大的修訂。文章就新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則之間的差異進(jìn)行分析。指出新準(zhǔn)則在實施過程

2、中可能存在的問題并提出了一些建議。關(guān)鍵詞：企業(yè)會計準(zhǔn)則；借款費用；資本化2006年財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》，第二章第四條明確規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的借款費用，若可直接歸屬于符合資本化條件資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計人當(dāng)期損益。同時，明確規(guī)定符合資本化條件的資產(chǎn)，包括需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)

3、、投資性房地產(chǎn)和存貨等。從新準(zhǔn)則中不難看出舊準(zhǔn)則在借款費用核算上已存在較大的差異，本文就新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則之間的差異進(jìn)行分析，指出新準(zhǔn)則在實施過程中可能存在的問題并提出一些對策與建議。一、新舊準(zhǔn)則的差異(一)新準(zhǔn)則擴大了借款費用允許資本化的資產(chǎn)范圍舊準(zhǔn)則規(guī)定，借款費用允許資本化的資產(chǎn)范圍僅限于固定資產(chǎn)，只有發(fā)生在固定資產(chǎn)購置或建造過程中的借款費用。才能在符合條件的情況下予以資本化，發(fā)生在其他資產(chǎn)(如存貨、無形資產(chǎn))上的借款費用，不能予以資本

4、化。而新準(zhǔn)則規(guī)定。符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨和無形資產(chǎn)等資產(chǎn)。(二)新準(zhǔn)則擴大了借款費用資本化的借款范圍舊準(zhǔn)則中規(guī)定，借款費用可予以資本化的借款范圍僅為專門借款。新準(zhǔn)則關(guān)于借款費用資本化的借款范圍除了專門借款外，還包括了為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款。這就意味著以各種融資途徑借入的借款，只要符合資本化條件的均可予以資本化。

5、同時新舊準(zhǔn)則中的專門借款的范圍也發(fā)生了變化。舊準(zhǔn)則中的專門借款僅指為購建固定資產(chǎn)而專門借人的款項。而新準(zhǔn)則中的專門借款。是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借人的款項，這里的專門借款范圍，不僅包括為舊準(zhǔn)則中規(guī)定的為購建固定資產(chǎn)而專門借人的款項。還包括其他符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。(三)新舊準(zhǔn)則利息資本化計算方法發(fā)生了變化在計算允許資本化利息支出時，舊準(zhǔn)則規(guī)定，專門借款利息支出資本化的部分要與購建固定資產(chǎn)支出相掛鉤，需

6、計算累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)和所占用專門借款加權(quán)平均利率來計算確定，比較繁鎖；而新準(zhǔn)則對于專門借款不需要與累計資產(chǎn)支出掛鉤，直接將專門借款的利息支出予以資本化，但在計算過程中要扣除未動用的專門借款存入銀行所產(chǎn)生的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益，方法比較簡單；同時對于為生產(chǎn)或購建符合資本化條件資產(chǎn)占用的一般借款，則按舊準(zhǔn)則中的專門借款資本化利息的計算方法操作，即先計算累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)與加權(quán)平均利率，最終確認(rèn)占用一般借款部分應(yīng)資

7、本化的利息支出?，F(xiàn)舉說明其區(qū)別：總之，新準(zhǔn)則在應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍、應(yīng)予資本化的借款范圍以及借款費用資本化金額的計算等方面的規(guī)定更多地體現(xiàn)了國際趨同。同時減少了企業(yè)的會計選擇，使會計信息能在不同企業(yè)或同一企業(yè)內(nèi)部之間相互比較，從而滿足會計信息使用者投資決策的需要。但新準(zhǔn)則在實施過程中也存在—些問題或不足。二、新準(zhǔn)則在借款費用規(guī)定上存在的問題與建議(一)在專門借款規(guī)定上存在的問題與建議問題一：新準(zhǔn)則中規(guī)定，為購建或生產(chǎn)相關(guān)資產(chǎn)而借入專門借

8、款的。對于用其中未動用的專門借款進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益，將其作為相關(guān)資產(chǎn)的沖減，明顯不合理。因為“用專門借款進(jìn)行暫時性投資”與“購建或生產(chǎn)相關(guān)資產(chǎn)”沒有任何關(guān)系，而要硬生生的將二者聯(lián)系在—起。令人費解。問題二：在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》中規(guī)定：企業(yè)在持有以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或

9、金融負(fù)債的公允價值變動計人當(dāng)期損益。處置該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時，其公允價值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。該規(guī)定明顯與《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》中的規(guī)定自相矛盾。問題三：如果用未動用的專門借款進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益足夠多的情況下，相關(guān)資產(chǎn)豈不有可能出現(xiàn)負(fù)資產(chǎn)問題四：用專門借款進(jìn)行暫時性投資時，如果發(fā)生虧損，新準(zhǔn)則中雖沒有明確規(guī)定。但在新準(zhǔn)則中同時又規(guī)定，在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利