借款費(fèi)用()

1、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),第四章 借款費(fèi)用,一、借款費(fèi)用的范圍： 因借入資金而支付的代價(jià),第一節(jié) 概述,,,,,借款費(fèi)用,,,第一節(jié) 概述,二、符合資本化條件的借款范圍,專門借款： 用途明確，為購(gòu)建符合資本化條件的資產(chǎn)而借入,一般借款： 未特指用途，但用于符合資本化條件的資產(chǎn)購(gòu)建,,符合資本化條件的資產(chǎn),建造時(shí)間一年以上的:固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)存貨,三、借款費(fèi)用的確認(rèn)原則,符合資本化條件的計(jì)入資產(chǎn)成本,不符合資本化條

2、件的計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,第二節(jié)、借款費(fèi)用的確定,非正常中斷連續(xù)超過3個(gè)月如：質(zhì)量糾紛、安全事故、勞動(dòng)糾紛、材料短缺、資金周轉(zhuǎn)等,條件：資產(chǎn)支出已發(fā)生借款費(fèi)用已發(fā)生購(gòu)建活動(dòng)已開始,達(dá)到預(yù)定可使用or可銷售狀態(tài),開始時(shí)點(diǎn),實(shí)際開工建造如主體設(shè)備的安裝,,,,支付現(xiàn)金轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)承擔(dān)帶息債務(wù)，如帶息票據(jù),已發(fā)生費(fèi)用如計(jì)算利息,1資產(chǎn)支出已發(fā)生2借款費(fèi)用已發(fā)生3購(gòu)建活動(dòng)已開始,通常是由于管理上的原因或其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)

3、致的中斷。例如，企業(yè)因質(zhì)量糾紛、生產(chǎn)用料短缺、資金周轉(zhuǎn)困難、發(fā)生安全事故、勞動(dòng)糾紛等。,非正常中斷,管理原因如糾紛、事故,事先不可預(yù)見的不可抗力如地震、臺(tái)風(fēng),工程暫停,借款費(fèi)用也暫停資本化,非正常中斷,,通常僅限于因購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序，或者事先可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷,正常中斷,達(dá)到預(yù)定狀態(tài)必要的程序如質(zhì)量檢查,事先可預(yù)見的不可抗力如冰凍季節(jié),工程可暫停,借款費(fèi)

4、用不暫停繼續(xù)資本化,正常中斷,,（四）借款費(fèi)用暫停資本化的條件 　　當(dāng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，應(yīng)暫停資本化：　　1.非正常停工；　　2.連續(xù)停工超過三個(gè)月。,,停止資本化,分別建造、分別完工，區(qū)別界定,需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行的，能生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，能正常運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí),繼續(xù)發(fā)生的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。,與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，,實(shí)體建造(包括安裝)或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成,借款

5、費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn),1、對(duì)于專門借款，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。,一、借款利息資本化金額的確定,第三節(jié) 借款費(fèi)用的計(jì)量,廣發(fā)公司于20×8年1月1日以出包方式正式動(dòng)工興建辦公樓，分別于20×8年1月1日、20×8年7月1日和20×9年1月1日支付工程進(jìn)度款。,20×8年1月1日專門

6、借款2 000萬元，3年，利率8％。 20×8年7月1日專門借款4 000萬元，5年，利率10％。 借款利息按年支付。,閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0．5％。,辦公樓于20×9年6月30日完工。,(1) 資本化期間為20×8年1月1日～20×9年6月30日。,(2) 資本化期間借款利息： 20×8年利息=2 000×

7、;8％+4 000×10％×6／12=360 20×9年1月1日～6月30日利息 =2 000×8％×6／12+4 000×10％×6／12=280,(3) 資本化期間短期投資的收益： 20×8年收益=500×0．5％×6+2 000×0．5％×6=75 20×

8、;9年1月1日～6月30日收益=500×0．5％×6=15,20×8年的利息資本化金額=360—75=285(萬)20×9年的利息資本化金額=280—15=265(萬),20×8年12月31日： 借：在建工程 2 850 000 應(yīng)收利息(或銀行存款) 750 000 貸：應(yīng)付利息

9、 3 600 000 20×9年6月30日： 借：在建工程 2 650 000 應(yīng)收利息(或銀行存款) 150 000 貸：應(yīng)付利息 2 800 000,一般借款利息資本化,,2、對(duì)于一般借款,一般借款資本化利息的確定,平均資產(chǎn)支出,平均利率,,,資

10、本化利息＝,累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù),×,資本化率,,,,,,【補(bǔ)充例題·計(jì)算題】甲公司20×7年1月1日開始準(zhǔn)備籌建廠房，并于20×7年3月1日符合開始資本化條件，預(yù)計(jì)20×8年8月31日完工，為籌建工程，借入專門借款和一般借款，從20×7年7月1日開始占用一般借款4 800萬元（說明專門借款全部已占用），但由于工程質(zhì)量糾紛，20×7年9月1日至20×7

11、年12月31日工程停工（共4個(gè)月）。要求：計(jì)算20×7年一般借款累計(jì)資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù),,【例-課1】（僅有專門借款）甲公司于2×12年1月1日正式動(dòng)工興建一幢廠房，工期預(yù)計(jì)為1年零6個(gè)月。工程采用出包方式，分別于2×12年1月1日、2×12年7月1日和2×13年1月1日支付工程進(jìn)度款。甲公司為建造廠房于2×12年1月1日專門借款3 000萬元，借款期限為3年，年利率

12、為5%。另外，在2×12年7月1日又專門借款6 000萬元，借款期限為5年，年利率為6%。借款利息按年支付（“應(yīng)付利息”）。（如無特別說明，本章例題中名義利率與實(shí)際利率相同）甲公司將閑置借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0.5%。廠房于2×13年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司為建造該廠房的支出金額如表10-5所示。,,【答案】（1）確定借款費(fèi)用資本化期間：2×12年

13、1月1日至2×13年6月30日。（2）計(jì)算在資本化期間內(nèi)專門借款的資本化金額：,【例-課2】沿用【例-課1 】（僅有一般借款）假定甲公司建造廠房沒有專門借款，占用的都是一般借款。甲公司為建造廠房占用的一般借款有兩筆，具體如下：（1）向某銀行長(zhǎng)期貸款2 000萬元，期限為2×11年12月1日至2×14年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。（2）發(fā)行公司債券10 000萬元，于2×11年

14、1月1日發(fā)行，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。假定這兩筆一般借款除了用于廠房建設(shè)外，沒有用于其他符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)。假定全年按360天計(jì)算，其他資料沿用【例-課1 】。注：答案中的金額以萬元表示。,,（1）計(jì)算所占用一般借款資本化率：一般借款資本化率（年）=（2 000×6%+10 000×8%）÷（2 000+10 000）×100%=7.67%,課例1：占

15、用的一般借款利息費(fèi)用資本化的計(jì)算過程　　【案例引入1－1】A公司為工程建設(shè)動(dòng)用了于2015年12月31日借入一筆銀行借款1 000萬元，年利率為10%，期限為5年，每年末付息，到期還本。工程開工日為2016年1月1日，工程期為3年，2016年有關(guān)支出如下表：　　　則2016年借款利息費(fèi)用的資本化額為多少？,,【案例引入1－2】（續(xù)上例）A公司2017年第一季度有關(guān)支出如下表： 　　則2017年第一季度借款利息費(fèi)用的資本化額為多少？

16、,【案例引入1－3】（續(xù)上例）A公司2017年第二季度有關(guān)支出如下表：　　　　則2017年第二季度借款利息費(fèi)用的資本化額為多少？,『正確答案』　?、偌径壤塾?jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝700×3/3＋200×3/3＋200×2/3＋200×1/3＝1 100（萬元）；　?、诋?dāng)季度資本化率為兩筆借款的加權(quán)利率，即加權(quán)資本化率＝,×100%≈2.79%　　③當(dāng)季度利息費(fèi)用資本化額＝1 100

17、×2.79%＝30.69（萬元）；　?、墚?dāng)季度總的利息費(fèi)用＝1 000×10%×3/12＋2 000×12%×2/12＝65（萬元）；　?、莓?dāng)季度計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息費(fèi)用＝65－30.69＝34.31（萬元）；　?、迺?huì)計(jì)分錄如下：　　借：在建工程　　　30.69　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　34.31　　　　貸：應(yīng)付利息　　　　 　65,【案例引入1－4】（續(xù)上例）A公司2017年第三

18、季度、第四季度有關(guān)支出如下表：,則2017年第三季度、第四季度借款利息費(fèi)用的資本化額為多少？,『正確答案』　?。?）第三季度借款利息資本化計(jì)算過程如下：　?、儆捎诜钦Ｍ９で疫B續(xù)停工超過三個(gè)月，所以在計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)時(shí)不能再包括停工期間，即本季度累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)＝1300×1/3＋100×1/3≈467（萬元）；　　②當(dāng)季度資本化率為兩筆借款的加權(quán)利率，即加權(quán)資本化率＝,,×100%≈2.83

19、%,③當(dāng)季度利息費(fèi)用資本化額＝467×2.83%＝13.22（萬元）；④當(dāng)季度總的利息費(fèi)用＝1 000×10%×3/12＋2 000×12%×3/12＝85（萬元）；⑤當(dāng)季度計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息費(fèi)用＝85－13.22＝71.78（萬元）；　?、迺?huì)計(jì)分錄如下：　　借：在建工程　　　　13.22　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　71.78　　　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　85,（2）第四季度借

20、款利息資本化計(jì)算過程如下：　　①本季度累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝1 400×1/3＋100×1/3＝500（萬元）；　?、诋?dāng)季度資本化率為兩筆借款的加權(quán)利率，即加權(quán)資本化率＝,×100%≈2.83%；,③當(dāng)季度利息費(fèi)用資本化額＝500×2.83%＝14.15（萬元）；④當(dāng)季度總的利息費(fèi)用＝1 000×10%×3/12＋2 000×12%×3/12＝85（

21、萬元）；　?、莓?dāng)季度計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息費(fèi)用＝85－14.15＝70.85（萬元）；　　⑥會(huì)計(jì)分錄如下：　　借：在建工程　　　　14.15　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　70.85　　　　貸：應(yīng)付利息　　　　　 　85,【理論總結(jié)】　?。?）累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)＝Σ（累計(jì)支出額超過專門借款的部分×每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用的天數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)）　?。?）一般借款加權(quán)資本化率的計(jì)算　　資本化率的確定原則為：企業(yè)為購(gòu)建或生產(chǎn)符

22、合資本化條件的資產(chǎn)只占用了一筆一般借款，如為銀行借款則其資本化率為該項(xiàng)借款的利率，如為公司債方式還需測(cè)定一下其實(shí)際利率；如果企業(yè)為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一筆以上的一般借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率的計(jì)算公式如下：　　加權(quán)平均利率＝一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和/一般借款本金加權(quán)平均數(shù)×100%　　一般借款本金加權(quán)平均數(shù)　　＝Σ（每筆一般借款本金×每筆一般借款實(shí)際占用的天數(shù)/會(huì)

23、計(jì)期間涵蓋的天數(shù)）,（3）認(rèn)定當(dāng)期資本化額　　每一會(huì)計(jì)期間一般借款利息的資本化金額＝至當(dāng)期末止購(gòu)建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)×一般借款加權(quán)資本化率　?。?）一般賬務(wù)處理　?、匍L(zhǎng)期借款籌款方式　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　在建工程　　　　貸：應(yīng)付利息,②公司債籌款方式　　借：在建工程　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　　　貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　　　　　應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息　　　　　　　　　　　

24、或應(yīng)付利息　　【關(guān)鍵考點(diǎn)】掌握一般借款利息費(fèi)用資本化的實(shí)務(wù)計(jì)算方法。,廣發(fā)公司于20×8年1月1日以出包方式正式動(dòng)工興建辦公樓，分別于20×8年1月1日、20×8年7月1日和20×9年1月1日支付工程進(jìn)度款。,20×8年1月1日專門借款2 000萬元，3年，利率8％。 20×8年7月1日專門借款4 000萬元，5年，利率10％。 借款利息按年支付。,閑

25、置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0．5％。,辦公樓于20×9年6月30日完工。,(1) 資本化期間為20×8年1月1日～20×9年6月30日。,(2) 資本化期間借款利息： 20×8年利息=2 000×8％+4 000×10％×6／12=360 20×9年1月1日～6月30日利息 =2 00

26、0×8％×6／12+4 000×10％×6／12=280,(3) 資本化期間短期投資的收益： 20×8年收益=500×0．5％×6+2 000×0．5％×6=75 20×9年1月1日～6月30日收益=500×0．5％×6=15,20×8年的利息資本化金額=360—75=285(萬)20

27、15;9年的利息資本化金額=280—15=265(萬),20×8年12月31日： 借：在建工程 2 850 000 應(yīng)收利息(或銀行存款) 750 000 貸：應(yīng)付利息 3 600 000 20×9年6月30日： 借：在建工程 2

28、 650 000 應(yīng)收利息(或銀行存款) 150 000 貸：應(yīng)付利息 2 800 000,,【例2】沿用上例，假定廣發(fā)公司建造辦公樓沒有專門借款，占用的都是一般借款。公司為建造辦公樓占用的一般借款有兩筆，具體如下： (1)向A銀行長(zhǎng)期貸款2 000萬元，期限為20×7年12月1日～2010年12月1日，年利率為6％，按年付息

29、。 (2)發(fā)行公司債券1億元，于20×7年1月1日發(fā)行，期限為5年，利率為8％，按年付息。 假定這兩筆一般借款除了用于辦公樓建造外，沒有用于其他符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)。 假定全年按360天計(jì)算，其他資料同【例1】。,于20×8年1月1日以出包方式興建辦公樓，分別于20×8年1月1日、20×8年7月1日和20×9年1月1日支付工程款1500、2500

30、、1500萬元。工程09年6月30日完工,(1) 資本化期間為20×8年1月1日～20×9年6月30日。,(2) 資本化期間借款利息： 20×8年利息 =(2 000×6％+10 000×8％)=920 20×8年平均利率 =(2 000×6％+10 000×8％)/(2000+10000)

31、=7.67% 20×8年平均資產(chǎn)支出 =1 500×12/12+2 500×6／12=2750 20×8年資本化利息=2750×7.67%=210.93,(1) 資本化期間為20×8年1月1日～20×9年6月30日。,(3) 資本化期間借款利息： 20×9年1-6月利息 =(2 0

32、00×6％+10 000×8％) ×6/12=460 20×9年平均利率 =(2 000×6％+10 000×8％)/(2000+10000)=7.67% 20×9年平均資產(chǎn)支出5500×6/12=2750 20×9年1-6月資本化利息=2750×7.67%=210.93,,賬務(wù)處理,2

33、0×8年12月31日： 借：在建工程 210.93 財(cái)務(wù)費(fèi)用 709.07 貸：應(yīng)付利息 920,20×9年6月30日： 借：在建工程 210.93 財(cái)務(wù)費(fèi)用 249.07 貸：應(yīng)付利息 460,【例3】MM公司建造一幢新廠房，有關(guān)資料如下：(1)2009年1月1日專門借款5 000萬元，3年期，利率1

34、2％。(2)2008年12月1日一般借款6 000萬元，5年期，利率8％。(3) 廠房于2009年4月1日開始動(dòng)工興建，工程建設(shè)期間的支出情況如下： 2009年4月1日：2 000萬元。 2009年6月1日：1 000萬元； 2009年7月1日：3 000萬元； 2010年1月1日：1 000萬元； 2010年4月1日：500萬元； 2010年7月1日：500萬元。 工程于2

35、010年9月30日完工。其中，由于施工質(zhì)量問題工程于2009年9月1日～12月31日停工4個(gè)月。 (4)專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0．5％。假定全年按照360天計(jì)算，每月按照30天計(jì)算。,2009年資本化利息,4-8月資本化利息：專門利息：5000×12%×5/12＝250一般利息：6000×8%×5/12＝200(其中資本化利息：1000×8%

36、5;2/12＝13.33)專門收益：（3000×2+2000×1）×0.5%=40,支出2000,,支出1000,,支出2000一般1000,,4-5月存款3000,6月存款2000,借：在建工程 223.33(250-40+13.33) 銀行存款 40 財(cái)務(wù)費(fèi)用 186.67 貸：應(yīng)付利息 450,1-3月5000×12%×3/12＝150

37、6000×8%×3/12＝120 無5000×3×0.5%=75,借：在建 存款 75 財(cái)務(wù) 195 貸：應(yīng)付 270,9-12月5000×12%×4/12＝2006000×8%×4/12＝160 無 元,借：在建 存款 財(cái)務(wù) 360 貸：應(yīng)付 360,2010年資本化利息,1-9月

38、：專門利息：5000×12%×9/12＝450一般利息：6000×8%×9/12＝360其中資本化息(2000X9/12+500X6/12+500X3/12)X8%=150,上年專門5000上年一般1000現(xiàn)支1000,,支出500,,支出500,,借：在建工程 450+150=600 銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 360-150=210 貸：應(yīng)付利息 450+

39、360=810,10-12月：5000×12%×3/12＝1506000×8%×3/12＝1200,借：在建工程 0 銀行存款 0 財(cái)務(wù)費(fèi)用 270 貸：應(yīng)付利息 270,二、輔助費(fèi)用,,僅專門外幣借款,含本金、利息的匯差,資本化期間匯兌差額,非專門借款匯差費(fèi)用化,三、外幣專門借款匯兌差額,與資產(chǎn)支出不掛鉤,【基礎(chǔ)案例】　　【資料一】甲公司記賬本位幣為人民幣，以

40、當(dāng)日市場(chǎng)匯率為記賬匯率。為節(jié)約成本在美國(guó)建造工廠，2×10年1月1日，為該工程項(xiàng)目專門向當(dāng)?shù)劂y行借入美金1000萬元，年利率為8%，期限為3年，假定不考慮與借款有關(guān)的輔助費(fèi)用。合同約定，甲公司于每年1月1日支付借款利息，到期償還借款本金。,【資料二】工程于2×10年1月1日開始實(shí)體建造，2×11年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，期間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下表： 　　【備注】假定不考慮閑置資金收益。,【解析一

41、】　　開始資本化日為2×10年1月1日，截止資本化日為2×11年6月30日，這一年半均為資本化期；,【解析二】資本化期內(nèi)的匯總差額均計(jì)入資本化。如果不考慮閑置資金收益，資本化期內(nèi)專門借款的所有利息費(fèi)用均計(jì)入資本化，具體計(jì)算過程如下：　?。?）2×10年資本化金額計(jì)算　?、賹ｉT借款利息費(fèi)用資本化額＝1000×8%×6.75＝540（萬元） 　　賬務(wù)處理如下： 　　借：在建工程 　

42、 540 　　　　　　貸：應(yīng)付利息 　 540,②外幣專門借款匯兌差額的資本化額＝10000×（6.75－6.70）＋80×（6.75－6.75）＝50（萬元） 　　賬務(wù)處理為： 　　借：在建工程　　50 　　　　　　　　貸：長(zhǎng)期借款　　50,（2）2×11年初兌付美元利息時(shí)形成的匯總損益歸入資本化　　借：應(yīng)付利息　 540　　　　在建工程　　 1.6　　　　貸：銀行存款　 541.6（80&

43、#215;6.77）　　（3）截止2×11年6月30日的專門借款利息費(fèi)用資本化額＝1000×8%×1/2×6.80＝272（萬元）　　賬務(wù)處理為：　　借：在建工程　 272 　　　　　貸：應(yīng)付利息 　272,（4）截止2×11年6月30日外幣借款匯兌差額的資本化額＝1000×（6.80－6.75）＋40×（6.80－6.80）＝50（萬元）　　賬務(wù)處理為：

44、　　借：在建工程 　50 　　　　　貸：長(zhǎng)期借款 　50,【例4】丙企業(yè)于2008年1月1日，為建造工程專門以面值發(fā)行美元公司債券1000萬元，年利率為8%，期限為3年，假定不考慮與發(fā)行債券有關(guān)的輔助費(fèi)用、未發(fā)生專門借款的利息收入或投資收益。每年1月1日支付上年利息，到期還本。工程于2008年1月1日開始實(shí)體建造，2009年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，期間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下： 2008年1月1日支出：200

45、萬美元； 2008年7月1日支出：500萬美元； 2009年1月1日支出：300萬美元。記賬本位幣為人民幣，相關(guān)匯率如下： 2008年1月1日，1美元=7.7元人民幣 2008年12月31日，1美元=7.75元人民幣 2009年1月1日，1美元=7.77元人民幣 2009年6月30日，1美元=7.8元人民幣,1：7.7,1：7.75,1：7

46、.8,本金1000,付息80,,,本金1000,計(jì)息80,本金1000,借：在建工程50 貸：應(yīng)付債券 50,08.12.31匯差本金匯差1000X（7.75-7.7）=50利息匯差80X（7.75-7.75）=0,09.6.30匯差本金匯差1000X（7.8-7.75）=50利息匯差40X（7.8-7.8）=0,借：在建工程50 貸：應(yīng)付債券 50,1：7.77,,計(jì)提與支付時(shí)的匯差借：應(yīng)付利息80X7.75

47、 在建工程 1.6 貸：銀行存款 80X7.77,,,,,,,計(jì)息40,,一、單選,下列項(xiàng)目中，不屬于借款費(fèi)用的是(     )。 A.外幣借款發(fā)生的匯兌損失       B.借款過程中發(fā)生的承諾費(fèi)C.發(fā)行公司債券發(fā)生的折價(jià)      

48、D.發(fā)行公司債券溢價(jià)的攤銷,C 應(yīng)為折價(jià)攤銷,,2. 如果固定資產(chǎn)的購(gòu)建活動(dòng)發(fā)生非正常中斷，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過（    ），應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化，將其確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，直至資產(chǎn)的購(gòu)建活動(dòng)重新開始。 A.1年    B.半年      C.3個(gè)月    D.兩年,C,,3.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間

49、，如果某項(xiàng)固定資產(chǎn)的購(gòu)建發(fā)生非正常中斷，并且中斷時(shí)間超過3個(gè)月（含3個(gè)月），應(yīng)當(dāng)將中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用，記入（ ）科目。 A.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用   B.在建工程成本   C.財(cái)務(wù)費(fèi)用   D.營(yíng)業(yè)外支出,C,,4. 2007年2月1日，甲公司采用自營(yíng)方式擴(kuò)建廠房借入兩年期專門借款500萬元。2007年11月12日，廠房達(dá)

50、到預(yù)定可使用狀態(tài)；2007年11月28日，廠房擴(kuò)建工程驗(yàn)收合格；2007年12月1日，辦理工程竣工結(jié)算；2007年12月12日，擴(kuò)建后的廠房投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司借入專門借款利息費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)是（   ）。 A.2007年11月12日    B.2007年11月28日 C.2007年12月1日     D

51、.2007年12月12日,A,,5.某企業(yè)借入兩筆一般借款：第一筆2007年1月1日借入800萬元，利率8%，2年；第二筆2007年7月1日借入500萬元，利率6%，3年；該企業(yè)2007年為購(gòu)建固定資產(chǎn)而占用了一般借款所使用的資本化率為（   ）。 A.7.00%    B. 6.80%   C. 7.52%    

52、D.6.89%,C（800×8%+500×6%×6/12）÷（800+500×6/12）×100%=7.52%,,6.下列情形造成工程中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月，其借款費(fèi)用仍應(yīng)繼續(xù)資本化的是（ ）。 A.臺(tái)風(fēng)季節(jié)  B.與施工方發(fā)生質(zhì)量糾紛  C.資金周轉(zhuǎn)困難  D.發(fā)生施工安全事故,

53、A 由于可預(yù)見的不可抗力因素（如本地普遍存在的不利天氣，如雨季或臺(tái)風(fēng)季節(jié)等原因）導(dǎo)致施工出現(xiàn)停頓，屬于正常中斷,二、多選,,ABD C應(yīng)為溢價(jià)攤銷,,ABCD,,BCD,,BC A只是提取并沒有實(shí)際支付，D項(xiàng)不是帶息債務(wù)，不屬于資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。,ABC D只是提取并沒有實(shí)際支付，不屬于資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。,ABD,專門借款存款息1萬；5-8月暫停，11月30日完工,專門借款資本化息=1000X8%X7/12-1=45

54、.67,一般借款資本化息=405.51X6%=24.33（不能超過實(shí)際利息）一般借款2008年資本化期間實(shí)際利息=800×6%×6/12=24,08年資本化利息=45.67+24=69.67,練習(xí)2,08年專門借款資本化期間存款息4萬；3-6月暫停,專門借款資本化息=1000X6%X8/12-4=36,一般借款資本化息=33.33X7%=2.33,08年資本化利息=36+2.33=38.33,08年應(yīng)付利息=100