《會(huì)計(jì)》教材word版第章借款費(fèi)用

1、第十七章第十七章借款費(fèi)用借款費(fèi)用第一節(jié)第一節(jié)借款費(fèi)用概述借款費(fèi)用概述一、借款費(fèi)用的范圍一、借款費(fèi)用的范圍借款費(fèi)用是企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)，它包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。對(duì)于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用，不應(yīng)包括在借款費(fèi)用中。但是承租人根據(jù)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用屬于借款費(fèi)用?！纠?7—1】某企業(yè)發(fā)生了借款手續(xù)費(fèi)10萬(wàn)元，發(fā)行公司債券傭金1000萬(wàn)元，發(fā)行公司股票傭金200

2、0萬(wàn)元，借款利息200萬(wàn)元。其中借款手續(xù)費(fèi)10萬(wàn)元、發(fā)行公司債券傭金1000萬(wàn)元和借款利息200萬(wàn)元均屬于借款費(fèi)用；其中發(fā)行公司股票屬于公司權(quán)益性融資性質(zhì)，所發(fā)生的傭金應(yīng)當(dāng)沖減溢價(jià)，不屬于借款費(fèi)用范疇，不應(yīng)按照借款費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（一）因借款而發(fā)生的利息因借款而發(fā)生的利息，包括企業(yè)向銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)等借入資金發(fā)生的利息、發(fā)行公司債券發(fā)生的利息，以及為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而發(fā)生的帶息債務(wù)所承擔(dān)的利息等。（二）因借款而發(fā)生

3、的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)因借款而發(fā)生的折價(jià)或者溢價(jià)主要是指發(fā)行債券等所發(fā)生的折價(jià)或者溢價(jià)，發(fā)行債券中的折價(jià)或者溢價(jià)，其實(shí)質(zhì)是對(duì)債券票面利息的調(diào)整（即將債券票面利率調(diào)整為實(shí)際利率），屬于借款費(fèi)用的范疇。例如，XYZ公司發(fā)行公司債券，每張公司債券票面價(jià)值為1000元，票面年利率為6%，期限為4年，而同期市場(chǎng)利率為年利率8%，由于公司債券的票面利率低于市場(chǎng)利率，為成功發(fā)行公司債券，XYZ公司采取了折價(jià)發(fā)行的方式，折價(jià)金額在實(shí)質(zhì)上是用于補(bǔ)償投資者在購(gòu)

4、入債券后所收到的名義利息上的損失，應(yīng)當(dāng)作為以后各期利息費(fèi)用的調(diào)整額。（三）因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，是指由于匯率變動(dòng)導(dǎo)致市場(chǎng)匯率與賬面匯率出現(xiàn)差異，從而對(duì)外幣借款本金及其利息的記賬本位幣金額所產(chǎn)生的影響金額。由于匯率的變化往往和利率的變化相聯(lián)動(dòng)，它是企業(yè)外幣借款所需承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，因此，因外幣借款相關(guān)匯率變化所導(dǎo)致的匯兌差額屬于借款費(fèi)用的有機(jī)組成部分。（四）因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，是指企業(yè)在

5、借款過(guò)程中發(fā)生的諸如手續(xù)費(fèi)、傭金、印刷費(fèi)等費(fèi)用，由于這些費(fèi)用是因安排借款而發(fā)生的，也屬于借入資金所付出的代價(jià)，是借款費(fèi)用的構(gòu)成部分。二、借款的范圍二、借款的范圍Commented[微軟中國(guó)微軟中國(guó)1]:權(quán)益性融資費(fèi)用不應(yīng)包括Commented[微軟中國(guó)微軟中國(guó)2]:屬于對(duì)票面利息的調(diào)整Commented[微軟中國(guó)微軟中國(guó)3]:折價(jià)代表名義利息上的損失Commented[微軟中國(guó)微軟中國(guó)4]:匯率變動(dòng)為借款費(fèi)用組成Commented[微軟

6、中國(guó)微軟中國(guó)5]:手續(xù)費(fèi)等計(jì)入借款費(fèi)用借款費(fèi)用的確認(rèn)主要解決的是將每期發(fā)生的借款費(fèi)用資本化、計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，還是將有關(guān)借款費(fèi)用費(fèi)用化、計(jì)入當(dāng)期損益的問(wèn)題。根據(jù)借款費(fèi)用準(zhǔn)則的規(guī)定，借款費(fèi)用確認(rèn)的基本原則是：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的有關(guān)借款費(fèi)用，才允許資本化，資本化期

7、間的確定是借款費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的重要前提。借款費(fèi)用資本化期間，是指從借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，但不包括借款費(fèi)用暫停資本化的期間。一、借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)一、借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)借款費(fèi)用允許開(kāi)始資本化必須同時(shí)滿(mǎn)足三個(gè)條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。（一）“資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生”的界定“資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生”，是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移

8、非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式所發(fā)生的支出。其中：1支付現(xiàn)金，是指用貨幣資金支付符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)支出。【例17—4】某企業(yè)用現(xiàn)金或者銀行存款購(gòu)買(mǎi)為建造或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所需用材料，支付有關(guān)職工薪酬，向工程承包商支付工程進(jìn)度款等，這些支出均屬于資產(chǎn)支出。2轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)，是指企業(yè)將自己的非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)?！纠?7—5】某企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品，包括自己生產(chǎn)的水泥、鋼材等，用于符

9、合資本化條件的資產(chǎn)的建造或者生產(chǎn)，企業(yè)同時(shí)還將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品向其他企業(yè)換取用于符合資本化條件的資產(chǎn)的建造或者生產(chǎn)所需用工程物資的，這些產(chǎn)品成本均屬于資產(chǎn)支出。3承擔(dān)帶息債務(wù)，是指企業(yè)為了購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所需用物資等而承擔(dān)的帶息應(yīng)付款項(xiàng)（如帶息應(yīng)付票據(jù)）。企業(yè)以賒購(gòu)方式購(gòu)買(mǎi)這些物資所產(chǎn)生的債務(wù)可能帶息，也可能不帶息。如果企業(yè)賒購(gòu)這些物資承擔(dān)的是不帶息債務(wù)，就不應(yīng)當(dāng)將購(gòu)買(mǎi)價(jià)款計(jì)入資產(chǎn)支出，因?yàn)樵搨鶆?wù)在償付前不需要承擔(dān)利息，也

10、沒(méi)有占用借款資金。企業(yè)只有等到實(shí)際償付債務(wù)，發(fā)生了資源流出時(shí)，才能將其作為資產(chǎn)支出。如果企業(yè)賒購(gòu)物資承擔(dān)的是帶息債務(wù)，則企業(yè)要為這筆債務(wù)付出代價(jià)，支付利息，與企業(yè)向銀行借入款項(xiàng)用以支付資產(chǎn)支出在性質(zhì)上是一致的。所以，企業(yè)為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而承擔(dān)的帶息債務(wù)應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)支出，當(dāng)該帶息債務(wù)發(fā)生時(shí)，視同資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。【例17—6】某企業(yè)因建設(shè)長(zhǎng)期工程所需，于207年3月1日購(gòu)入一批工程用物資，開(kāi)出一張10萬(wàn)元的帶息銀行承兌匯