電商收入確認(rèn)與促銷的會(huì)計(jì)核算示例

1、收入確認(rèn)與促銷的會(huì)計(jì)核算【導(dǎo)讀】“天貓”作為我國(guó)最大的網(wǎng)上交易平臺(tái)之一，與實(shí)體店鋪銷售相比，促銷方式更加多樣化。然而，由于部分促銷方式的收入確認(rèn)與會(huì)計(jì)核算缺乏相應(yīng)規(guī)范，在實(shí)務(wù)工作中產(chǎn)生了諸多分歧和不便。本文從分析銷售收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)入手，探討不同促銷方式的業(yè)務(wù)特征，依此確定不同促銷方式下的會(huì)計(jì)核算。一、一、“天貓?zhí)熵垺辟u家銷售收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的分析賣家銷售收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的分析《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》規(guī)定“銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件，才

2、能予以確認(rèn)：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制收入的金額能夠可靠地計(jì)量相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量”。毋庸置疑，“天貓”賣家銷售收入的確認(rèn)也應(yīng)當(dāng)滿足上述五項(xiàng)確認(rèn)條件，關(guān)鍵問題在于收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的確定?！疤熵垺苯灰灼脚_(tái)的交易流程基本包括以下四步：第一步，買家下訂單，并將貨款與運(yùn)費(fèi)劃轉(zhuǎn)至“支付寶”第二步，賣家按照

3、買家的商品需求以及收貨地址，向快遞公司發(fā)出訂單第三步，快遞公司把貨物送達(dá)買家第四步，買家收到貨物后簽發(fā)支付密令，“支付寶”將相應(yīng)款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)至賣家資金賬戶。有學(xué)者認(rèn)為網(wǎng)上交易的成功率無(wú)法預(yù)料，“只訂購(gòu)不付款”或者“夭折交易”行為時(shí)有發(fā)生，因此，收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)應(yīng)當(dāng)確定為第四步結(jié)束之時(shí)，即“支付寶”將相應(yīng)款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)至賣家資金賬戶，買家付款之前的訂購(gòu)行為，賣家不應(yīng)做會(huì)計(jì)處理，買家支付到支付寶的凍結(jié)款項(xiàng)也不能作為賣家的資產(chǎn)。然而，買家在確認(rèn)貨物之前先

4、將貨款劃轉(zhuǎn)至支付寶賬戶，收到貨物確認(rèn)完好無(wú)損之后再將貨款由支付寶賬戶劃轉(zhuǎn)至賣家賬戶，除非經(jīng)過正當(dāng)理由申請(qǐng)退款，否則買家無(wú)法將貨款再劃轉(zhuǎn)回個(gè)人資金賬戶，這種交易方式實(shí)際上增強(qiáng)了雙方對(duì)“天貓”交易平臺(tái)的信任。一般情況下，買家將款項(xiàng)劃至支付寶之后，賣家就需按照要求發(fā)貨，退貨的可能性并不大，除非產(chǎn)品存在質(zhì)量問題。賣家將貨物交付快遞公司后，通常表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給買家，這與托收承付中的驗(yàn)貨承付方式類似。因此，賣家應(yīng)當(dāng)在發(fā)貨后

5、開具發(fā)票，確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本，在實(shí)際交易過程中，賣家也是在發(fā)貨時(shí)即開具發(fā)票并一同送達(dá)買家手中。二、二、“天貓?zhí)熵垺辟u家促銷方式的會(huì)計(jì)處理賣家促銷方式的會(huì)計(jì)處理與傳統(tǒng)交易相比，“天貓”賣家的促銷方式更加多種多樣，存在節(jié)日折扣、滿額優(yōu)惠、贈(zèng)送禮品、贈(zèng)送優(yōu)惠券、免運(yùn)費(fèi)、送積分等各種促銷行為。這就相應(yīng)增加了會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜性與模糊性，亟須對(duì)此進(jìn)行規(guī)范確定。4.免運(yùn)費(fèi)。免運(yùn)費(fèi)是指由賣家承擔(dān)買家所購(gòu)商品運(yùn)費(fèi)的促銷方式。一般情況下，買家在“天貓

6、”平臺(tái)購(gòu)買商品時(shí)需要繳納10元不等的運(yùn)費(fèi)，并通過支付寶將運(yùn)費(fèi)與貨款一同劃轉(zhuǎn)至賣家賬戶，但是該劃轉(zhuǎn)并不是賣家替買家墊付運(yùn)費(fèi)的行為，賣家收取買家的運(yùn)費(fèi)往往高于其最終支付給快遞公司的運(yùn)費(fèi)。因此，賣家收取運(yùn)費(fèi)時(shí)應(yīng)當(dāng)一并確認(rèn)銷售收入和增值稅稅額，向快遞公司支付運(yùn)費(fèi)時(shí)則確認(rèn)銷售費(fèi)用，并按照運(yùn)費(fèi)的7%計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)運(yùn)費(fèi)免除后，該運(yùn)費(fèi)實(shí)際由商品貨款加以彌補(bǔ)，其本質(zhì)與商業(yè)折扣相同，因此，其會(huì)計(jì)處理與收取運(yùn)費(fèi)時(shí)相同，只是所確認(rèn)的收入與增值稅將有所降

7、低。例4：某家具天貓賣家在12月份期間推出包郵活動(dòng)，免除200元以上的所有商品運(yùn)費(fèi)，其在該期間共賣出某件單價(jià)在200元以上的家具100件，合計(jì)45000元，共支付快遞公司運(yùn)費(fèi)1000元，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款45000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入38461.54(450001.17)，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)6538.46(450001.170.17)。借：銷售費(fèi)用930(100093%)，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)70

8、(10007%)貸：銀行存款1000。5.贈(zèng)券優(yōu)惠券。贈(zèng)送優(yōu)惠券是指買家在購(gòu)物前贈(zèng)送一定金額的購(gòu)物券抵減購(gòu)買價(jià)款的促銷行為，或者買家購(gòu)物之后贈(zèng)送一定金額的購(gòu)物券待買家在以后任一期間或特定期間再次購(gòu)物時(shí)使用的促銷行為。對(duì)于在買家購(gòu)物前贈(zèng)送的購(gòu)物券，例如天貓眾多品牌專賣店開展“收藏門店送10元購(gòu)物券”活動(dòng)，買家收藏后支付貨款立減10元，賣家在發(fā)貨時(shí)按照抵減后的金額開具發(fā)票，因此，賣家可以將其作為銷售折扣，按照抵減后的金額確認(rèn)銷售收入和增值稅

9、.對(duì)于在買家購(gòu)物之后贈(zèng)送的購(gòu)物券，存在兩種會(huì)計(jì)處理方式，第一種是贈(zèng)送優(yōu)惠券時(shí)不做會(huì)計(jì)處理，待買家再次購(gòu)物使用時(shí)將其視同銷售折扣，按照抵減后的金額確認(rèn)銷售收入與增值稅銷項(xiàng)稅額，第二種是遵循謹(jǐn)慎性原則，按照所贈(zèng)購(gòu)物券金額先確認(rèn)銷售費(fèi)用，同時(shí)貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”，待買家使用優(yōu)惠券時(shí)沖減預(yù)計(jì)負(fù)債，對(duì)于未使用的購(gòu)物券則沖減當(dāng)期銷售費(fèi)用。例5：某天貓專賣店向曾經(jīng)購(gòu)買過其商品的10000名顧客贈(zèng)送優(yōu)惠券，每張20元，某顧客再次購(gòu)買其商品時(shí)使用了該優(yōu)惠券，

10、優(yōu)惠券抵減后支付330元。其會(huì)計(jì)處理如下：①不對(duì)贈(zèng)送優(yōu)惠券行為進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，借：銀行存款330貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入282.05，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)47.95。②對(duì)贈(zèng)送優(yōu)惠券做預(yù)計(jì)負(fù)債處理，以后收回沖減預(yù)計(jì)負(fù)債：借：銷售費(fèi)用200000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債200000。借：銀行存款330，預(yù)計(jì)負(fù)債20貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入299.15，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)50.85。通過上例，可以發(fā)現(xiàn)采用不同的會(huì)計(jì)處理方法，將對(duì)公司損益與增值