《行政單位會計制度》講解

1、《行政單位會計制度》講解,李科社,一、修訂的必要性 二、新制度的十大變化 三、新制度的具體內(nèi)容 包括行政單位會計準(zhǔn)則內(nèi)容（第1—7章）和會計科目核算內(nèi)容（第8—10章）,內(nèi)容提要：,一、修訂的必要性,（一）適應(yīng)公共財政管理改革與發(fā)展的需要，符合財政改革與發(fā)展方向。通過修訂《制度》，把公共財政管理改革對會計核算的要求寫入新《制度》，可以更好地適應(yīng)公共財政改革與發(fā)展需要。 （二）滿足行政單位財務(wù)管理的需要。通過加強日常會計核算

2、與管理，落實《行政單位財務(wù)規(guī)則》對行政單位財務(wù)管理的要求。 （三）提高行政單位會計信息質(zhì)量的需要。解決原《制度》會計科目設(shè)置相對簡單，核算內(nèi)容不夠全面等問題，進(jìn)一步規(guī)范行政單位的會計行為。,二、新制度的十大變化,進(jìn)一步明晰會計核算目標(biāo)改進(jìn)會計核算方法更加完整體現(xiàn)財政改革對會計核算的要求充實資產(chǎn)負(fù)債核算內(nèi)容新增了行政單位直接負(fù)責(zé)管理為社會提供公共服務(wù)資產(chǎn)的核算內(nèi)容增加固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會計處理基建會計信息要定期并入

3、“大賬”增加凈資產(chǎn)核算內(nèi)容進(jìn)一步規(guī)范收入和支出的核算完善財務(wù)報表體系和結(jié)構(gòu),（一）進(jìn)一步明晰會計核算目標(biāo),會計核算目標(biāo)是向會計信息使用者提供與行政單位財務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會計信息。與原制度不同的是：不僅反映行政單位預(yù)算執(zhí)行情況，同時反映行政單位的財務(wù)狀況。預(yù)算執(zhí)行情況通過收入支出情況體現(xiàn)，財務(wù)狀況通過資產(chǎn)負(fù)債情況體現(xiàn)。滿足了行政單位預(yù)算管理和財務(wù)管理的雙重需求。,擴大雙分錄的適用范圍 原制度

4、僅對固定資產(chǎn)采用“雙分錄”核算方法，新制度進(jìn)一步擴大了“雙分錄”核算方法應(yīng)用范圍，除固定資產(chǎn)外，增加了在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、存貨、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款等非貨幣性資產(chǎn)和部分負(fù)債的“雙分錄”核算。,（二）改進(jìn)會計核算方法,（三）更加完整體現(xiàn)財政改革對會計核算的要求,對近年來出臺的有關(guān)行政單位會計核算的分散的補充規(guī)定統(tǒng)一體現(xiàn)在新制度中。 增加了“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)

5、返還額度”、“應(yīng)付職工薪酬”等核算內(nèi)容。,（四）充實資產(chǎn)負(fù)債核算內(nèi)容,將原制度中的資產(chǎn)負(fù)債科目進(jìn)行細(xì)分資產(chǎn)方面 1、將原來通過“暫付款”核算的資產(chǎn)內(nèi)容，細(xì)分為應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款。2、增加了無形資產(chǎn)、在建工程、待處理財產(chǎn)損溢、受托代理資產(chǎn)等的核算內(nèi)容。3、詳細(xì)規(guī)定了取得資產(chǎn)沒有支付對價情況下的資產(chǎn)計量原則,（四）充實資產(chǎn)負(fù)債核算內(nèi)容,負(fù)債方面1、將原來通過“暫存款”核算的負(fù)債內(nèi)容，細(xì)分為應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款和長期應(yīng)付

6、款。2、增加了應(yīng)繳稅費、應(yīng)付政府補貼款、受托代理負(fù)債等核算內(nèi)容。,（五）新增行政單位直接負(fù)責(zé)管理的為社會提供公共服務(wù)資產(chǎn)的核算規(guī)定,增設(shè)了“政府儲備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，單獨核算反映為社會提供公共服務(wù)的資產(chǎn)情況，與行政單位自用資產(chǎn)相區(qū)分。,（六）增加固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會計處理,新制度要求固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷 計提折舊和攤銷時沖減相關(guān)凈資產(chǎn)，真實反映資產(chǎn)價值，而不計入當(dāng)期支出。,（七）基建會計信息

7、要定期并入“大賬”,解決了長期以來基建會計信息未在行政單位“大賬”上反映的問題，有利于保證會計信息的完整性。,（八）增加凈資產(chǎn)核算內(nèi)容,增設(shè)了“資產(chǎn)基金”和“待償債凈資產(chǎn)”科目。主要反映非貨幣性資產(chǎn)和部分負(fù)債變動對凈資產(chǎn)的影響，以便準(zhǔn)確反映單位凈資產(chǎn)狀況；資產(chǎn)基金是核算反映行政單位非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。待償債凈資產(chǎn)是核算反映因發(fā)生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。,（九）進(jìn)一步規(guī)范收入和支出的核算,收支類

8、會計科目設(shè)置進(jìn)行了調(diào)整，更好地滿足財政預(yù)算管理要求收入方面 設(shè)置了“財政撥款收入”和“其他收入”科目，取消了“預(yù)算外資金收入”科目。支出方面 設(shè)置了“經(jīng)費支出”和“撥出經(jīng)費” 科目，其中，“撥出經(jīng)費”科目限定為核算向所屬單位撥出的非同級財政撥款資金。,（十）完善財務(wù)報表體系和結(jié)構(gòu),1、改進(jìn)了資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)，取消了原制度資產(chǎn)負(fù)債表中的收入和支出項目。2、在收入支出表中增加了反映單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整變動的項目。3

9、、增加財政撥款收入支出表，專門反映單位在某一會計期間財政撥款收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況的報表。4、財務(wù)報表編制時間 資產(chǎn)負(fù)債表：年報（或月報） 收入支出表：（月度、年度） 財政撥款收入支出表：（年度）,三、新制度的具體內(nèi)容,《制度》共十章四十六條第一章 總則（1-11條）第二章 會計信息質(zhì)量要求（12-17條）第三章 資產(chǎn)（18-22條）第四章 負(fù)債（23-28

10、條）第五章 凈資產(chǎn)（29-30條）第六章 收入（31-33條）第七章 支出（34-36條）第八章 會計科目（37-39條）第九章 財務(wù)報表（40-43條）第十章 附則（44-46條）,第一章 總則1、適用范圍：各級各類國家機關(guān)、政黨組織。2、會計核算基礎(chǔ)：行政單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。（舊制度：會計核算以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。）

11、3、會計要素：包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出。,第二章 會計信息質(zhì)量要求明確提出了六個質(zhì)量要求： 可靠性：真實可信 相關(guān)性：即有用性 全面性：財務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況 及時性：不得提前、拖后 可比性：會計政策要前后一致 可理解性：清晰明了,第三章 資產(chǎn) 主要規(guī)定資產(chǎn)定義、分類、確認(rèn)和計量原則一、資產(chǎn)的定義：單位占有或使用的，能以貨幣計量的，經(jīng)濟(jì)

12、資源。二、資產(chǎn)的分類：1、明確規(guī)定由行政單位直接支配，供社會公眾使用的政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等，也屬于行政單位核算的資產(chǎn)。2、增加了在建工程、無形資產(chǎn)等類別，取消了有價證券。3、流動資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。4、應(yīng)收及預(yù)付款項是指行政單位在開展業(yè)務(wù)活動中形成的各項債權(quán)，包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等。,三、資產(chǎn)的確認(rèn)： 取得資產(chǎn)，并能用貨幣計

13、量時確認(rèn)。四、計量原則：1、行政單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時實際成本進(jìn)行計量。除國家另有規(guī)定外，行政單位不得自行調(diào)整其賬面價值。2、應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生額計量。3、以支付對價方式取得的資產(chǎn) ，按照取得資產(chǎn)時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。,4、取得資產(chǎn)時沒有支付對價的，其計量金額（1）按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；（2）沒有相關(guān)憑據(jù)但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，按照評估價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；

14、（3）沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估的，比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；（4）沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估，其同類或類似資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得，按照名義金額（人民幣1元）入賬。,名義金額：含義：公允價值無法確定，這個經(jīng)濟(jì)事項又確實存在，給它一個金額,讓賬上有體現(xiàn)，不然易疏漏，讓資產(chǎn)流失。新會計制度中的名義金額，是指人民幣1元。 例如：某行政單位接受捐贈一項固定資產(chǎn)，由于市場上沒有同類固定資產(chǎn)

15、，無法確定公允價值，所以該單位按照名義金額入賬。會計分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 1 貸：資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 1,五、無形資產(chǎn)攤銷的規(guī)定：行政單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。攤銷金額按原價和攤銷年限確定。六、固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定：行政單位對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施是否計提折舊由財政部另行規(guī)定。,主要規(guī)定負(fù)債的定義、分類、確認(rèn)和計量原則一、負(fù)債的定義：能以貨幣計量，需

16、以資產(chǎn)來償還的債務(wù)。二、負(fù)債的分類：1、按照流動性，分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。2、流動負(fù)債是指預(yù)計在1年內(nèi)（含1年）償還的負(fù)債。包括應(yīng)繳財政款、應(yīng)繳稅費、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付及暫存款項、應(yīng)付政府補貼款等。3、應(yīng)付及暫存款項包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等。4、非流動負(fù)債是指流動負(fù)債以外的負(fù)債。包括長期應(yīng)付款。,第四章 負(fù)債,三、負(fù)債的確認(rèn)： 確定承擔(dān)償債責(zé)任，并能用貨幣計量時確認(rèn)。四、負(fù)債的計量： 按合同金額或

17、實際發(fā)生額計量。,第五章 凈資產(chǎn),主要規(guī)定凈資產(chǎn)定義、分類一、凈資產(chǎn)的定義：資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。二、凈資產(chǎn)的分類： 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)：財政撥款的滾存結(jié)余 財政撥款結(jié)余：財政撥款項目完成后的結(jié)余 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余：財政撥款以外各項收支相抵后的滾存結(jié)余 資產(chǎn)基金：非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額 待償債凈資產(chǎn)：發(fā)生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款需在凈資產(chǎn)中沖減的金額,第六章 收入

18、 主要規(guī)定收入定義、分類、確認(rèn)和計量原則一、收入的定義：依法取得的非償還性資金。二、收入的分類：包括財政撥款收入和其他收入。 財政撥款收入：是指從同級財政部門取得的財政預(yù)算資金。 其他收入：除財政撥款以外的各項收入。三、收入的確認(rèn)：收到款項時予以確認(rèn)。四、收入的計量：按實收金額進(jìn)行計量。,第七章 支出主要規(guī)定支出定義、分類、確認(rèn)和計量原則一、支出的定義：為保證機構(gòu)正常運轉(zhuǎn)和完成工作任務(wù)，所發(fā)生的資金

19、耗費和損失。二、支出的分類：包括經(jīng)費支出和撥出經(jīng)費。 經(jīng)費支出：單位工作需要發(fā)生的支出，包括基本支出和項目支出。 撥出經(jīng)費：是指行政單位納入單位預(yù)算管理、撥付給所屬單位的非同級財政撥款資金。三：支出的確認(rèn)：在支付款項時確認(rèn)。四、支出的計量：按實際支付金額計量。,第八章 會計科目,資產(chǎn)類（17個）負(fù)債類（8個）凈資產(chǎn)類（5個）收入類（2個）支出類（2個） 共34個一級會計科目，比現(xiàn)行行政單位一級會

20、計科目增加了12個。,第八章 會計科目,需要注意的幾點：1、行政單位對基本建設(shè)投資的會計核算在執(zhí)行本制度的同時，還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)基本建設(shè)會計核算的規(guī)定單獨建賬、單獨核算。2、科目編號統(tǒng)一規(guī)定，不得打亂重編。3、不用的科目可以不設(shè)置 4、不影響會計處理和財務(wù)決算的前提下，單位可根據(jù)需要增加制度規(guī)定以外的明細(xì)科目。,一、資產(chǎn)類,庫存現(xiàn)金,（一）新舊主要變化：1、 增加有關(guān)受托代理現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會計處理；2、增加現(xiàn)金溢余或短缺情

21、況的會計處理。（二）有關(guān)賬務(wù)處理： 1、發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金 待查明原因后作如下賬務(wù)處理： 借：其他應(yīng)收款（由責(zé)任人賠償） 經(jīng)費支出（無法查明原因，報經(jīng)批準(zhǔn)） 貸：待處理財產(chǎn)損溢,庫存現(xiàn)金,2、發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時 借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損溢 待查明原因后作如下賬務(wù)處理：

22、 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款 其他收入,庫存現(xiàn)金,3、收到受托代理的現(xiàn)金時 借：庫存現(xiàn)金 貸：受托代理負(fù)債 支付受托代理的現(xiàn)金時 借：受托代理負(fù)債 貸：庫存現(xiàn)金 設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，順序、逐日登記,現(xiàn)金的使用范圍 陜西省財政廳、監(jiān)察廳、審計廳文件

23、 －－陜財辦庫[2008]32號關(guān)于印發(fā)《省級預(yù)算單位公務(wù)卡及現(xiàn)金結(jié)算暫行辦法》的通知,支付給個人的一次性勞務(wù)報酬；頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)等一次性獎金；對困難病患職工的慰問及其他工會支出；對擁軍擁屬的慰問支出；對弱勢群體的慰問或救濟(jì)支出；對傷亡人員的撫恤喪葬補助等支出；對學(xué)生的助學(xué)金、獎學(xué)金支出；按規(guī)定，對特定群體的政策性補貼支出；單位有關(guān)人員的誤餐補助支出；搶險救災(zāi)等緊急支出；其他目前不

24、能采用轉(zhuǎn)賬和刷卡支付的支出。,陜西省財政廳、監(jiān)察廳、審計廳和中國人民銀行西安分行發(fā)布 關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)我省公務(wù)卡制度改革的實施意見　 　 7項目納入公務(wù)卡強制消費　　從2011年7月1日起，凡納入以下公務(wù)卡強制消費目錄的事項，省級預(yù)算單位原則上不得使用現(xiàn)金結(jié)算。這7個項目為：　　辦公費，即單位購買按財務(wù)規(guī)定不符合固定

25、資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的日常辦公用品、報刊雜志等支出和計算機、打印機、復(fù)印機等的維修維護(hù);　　差旅費，指單位工作人員因出差入住賓館、招待所的住宿費，飛機票、車船票等旅費支出，　　會議費，即單位主辦會議中按規(guī)定開支的房租費、餐飲費以及文件資料印刷費、會議場地租用費等支出;　　印刷費，指零星印刷支出;　　公務(wù)招待費，即單位按規(guī)定開支的餐飲費、住宿費等支出;　　水電費，即單位支付的水電費支出;　　交通費，指公務(wù)外出支付的交通費用。其他項目

26、可使用現(xiàn)金支出，但應(yīng)優(yōu)先選擇公務(wù)卡或轉(zhuǎn)賬支付，盡量減少現(xiàn)金支付。,庫存現(xiàn)金,銀行存款,（一）新舊主要變化：1、細(xì)化有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的會計處理規(guī)定2、增加受托代理銀行存款業(yè)務(wù)的會計處理,銀行存款,（二）有關(guān)賬務(wù)處理：1、行政單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日或當(dāng)期期初的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金額和匯率。 期末，各種外幣賬戶的期末余額，應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人

27、民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢計入當(dāng)期支出。,銀行存款,2、收到受托代理的銀行存款時 借：銀行存款 貸：受托代理負(fù)債 支付受托代理的存款時 借：受托代理負(fù)債 貸：銀行存款設(shè)置“銀行存款日記賬”，按順序逐日登記,零余額賬戶用款額度,新舊無變化有關(guān)賬務(wù)處理1.年末，注銷額度時 借：財政應(yīng)

28、返還額度——財政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度 如單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于財政授權(quán)支付額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者間的差額 借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付 貸：財政撥款收入,零余額賬戶用款額度,2. 下年度年初，行政單位根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書恢復(fù)額度時 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度——財政

29、授權(quán)支付 行政單位收到財政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度時 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付,財政應(yīng)返還額度,新舊無變化有關(guān)賬務(wù)處理1.年末國庫集中支付尚未使用資金額度的賬務(wù)處理財政直接支付情況下，根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財政直接支付實際支出數(shù)的差額 借：財政應(yīng)返還額度（財政直接支付） 貸 ：財政撥款收入財政

30、授權(quán)支付情況下，年末對尚未使用的額度注銷 借：財政應(yīng)返還額度（財政授權(quán)支付） 貸 ：零余額賬戶用款額度,財政應(yīng)返還額度,2.下年初恢復(fù)以前年度財政資金額度的賬務(wù)處理，參見“零余額賬戶用款額度”科目。3.行政單位使用以前年度財政資金額度發(fā)生支出的賬務(wù)處理財政直接支付： 借：經(jīng)費支出 貸：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付財政授權(quán)支付： 借：經(jīng)費支出

31、 貸：零余額賬戶用款額度,應(yīng)收賬款,（一）新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)當(dāng)收取的款項。 本科目按照購貨、接受服務(wù)單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。（二）有關(guān)賬務(wù)處理:出租資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)收賬款出售物資發(fā)生應(yīng)收賬款核銷無法收回的應(yīng)收賬款,應(yīng)收賬款,1.出租資產(chǎn)等發(fā)生應(yīng)收賬款例：某單位出租辦公用房，月租金10萬元，每月收一次租金，房子已出租1個月，但仍未收到租金

32、。月末，尚未收到租金時 借：應(yīng)收賬款 100000 貸：其他應(yīng)付款 100000收到租金10萬元，應(yīng)交5%的營業(yè)稅 借：銀行存款 100000 貸：應(yīng)收賬款 100000 借：其他應(yīng)付款 100000 貸：應(yīng)繳稅費 5000 應(yīng)繳財政款 95000,應(yīng)收賬款,2. 出售物資

33、發(fā)生應(yīng)收賬款例：某單位出售一批舊電腦10臺，原值50000元，售價20000元，電腦已發(fā)出，但尚未收到款項。電腦發(fā)出時 借：應(yīng)收賬款 20000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 —處理凈收入 20000收到價款時 借：銀行存款 20000 貸：應(yīng)收賬款 20000同時 借：待處理財產(chǎn)損溢—處理凈收入 20000 貸：應(yīng)繳財政款

34、 20000,,同時進(jìn)行固定資產(chǎn)減少的賬務(wù)處理轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理財產(chǎn)價值 50000 貸：固定資產(chǎn) 50000實現(xiàn)出售后 借：資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 50000 貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理財產(chǎn)價值 50000,應(yīng)收賬款,應(yīng)收賬款,3. 逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核

35、銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)收賬款 報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時 借：其他應(yīng)付款 貸：待處理財產(chǎn)損溢 已核銷的應(yīng)收賬款在以后又收回的 借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財政款,預(yù)付賬款,（一）新舊主要變化： 本科

36、目為新增科目，主要核算行政單位按照購貨、服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個人）的款項。關(guān)注點：采用“雙分錄”核算（二）有關(guān)賬務(wù)處理: 預(yù)付賬款日常業(yè)務(wù)預(yù)付賬款的退回核銷無法收回的預(yù)付賬款,預(yù)付賬款,1.預(yù)付賬款日常業(yè)務(wù)例：某單位購買設(shè)備，價款100000元，先向?qū)Ψ焦局Ц?0%的預(yù)付款。該公司收到預(yù)付款后，過3個月將設(shè)備運抵該單位并負(fù)責(zé)調(diào)試成功，該單位于驗收合格當(dāng)日支付剩余50%價款。支付預(yù)付款時 借：預(yù)付賬款

37、 50000 貸：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項 50000 借：經(jīng)費支出 50000 貸：零余額賬戶用款額度 50000,三個月后，收到所購設(shè)備并支付剩余50%的價款。（1）借：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項 50000 貸：預(yù)付賬款 50000（2）借：經(jīng)費支出 50000 貸：零余額賬戶用款額度 50000（3）借：

38、固定資產(chǎn) 100000 貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)100000,預(yù)付賬款,預(yù)付賬款,2. 預(yù)付賬款的退回發(fā)生當(dāng)年預(yù)付賬款退回的 借：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項 貸：預(yù)付賬款 借：零余額賬戶用款額度等 貸：經(jīng)費支出發(fā)生以前年度預(yù)付賬款退回的 借：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項 貸：預(yù)付賬款 借：零余額賬戶用款額度等

39、貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/結(jié)余等,預(yù)付賬款,3. 逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：預(yù)付賬款 報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時 借：資產(chǎn)基金——預(yù)付款 貸：待處理財產(chǎn)損溢 已核銷的預(yù)付賬款在以后期間又收回的 借：零余額賬戶用款額度/銀行

40、存款 貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)等,其他應(yīng)收款,（一）新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項，如職工預(yù)借的差旅費、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。（二）有關(guān)賬務(wù)處理:其他應(yīng)收款的發(fā)生、收回或核銷實行備用金制度核銷無法收回的其他應(yīng)收款,其他應(yīng)收款,1.發(fā)生其他應(yīng)收及暫付款項時 借：其他應(yīng)收款

41、 貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款 2.收回或核銷上述款項時 借：銀行存款/零余額賬戶用款額度/經(jīng)費支出 貸：其他應(yīng)收款 3.行政單位內(nèi)部實行備用金制度的，財務(wù)部門核定并領(lǐng)用備用金時 借：其他應(yīng)收款 貸：庫存現(xiàn)金 根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金時 借：經(jīng)費支出 貸：庫存現(xiàn)金,其他應(yīng)收款,4. 逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收

42、回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)收款 報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時 借：經(jīng)費支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢 已核銷的其他應(yīng)收款在以后又收回的 借：銀行存款 貸：經(jīng)費支出（核銷當(dāng)年收回）

43、 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/結(jié)余等（核銷年度以后收回）,存貨,（一）新舊主要變化：1、采用“雙分錄”核算方法2、增加了對置換換入存貨、接受捐贈存貨、委托加工存貨、對外捐贈存貨、對外出售存貨、置換換出存貨等業(yè)務(wù)的處理規(guī)定3、對存貨盤盈盤虧要求通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目處理,存貨,（二）需要注意的幾點：1、接受委托人指定受贈人的轉(zhuǎn)贈物資不通過本科目核算。2、隨買隨用的零星辦公用品等，可以在購進(jìn)時直

44、接列作支出，不通過本科目核算。3、有委托加工存貨業(yè)務(wù)的，應(yīng)設(shè)置“委托加工存貨成本”明細(xì)科目。4、出租、出借的存貨，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿登記。,存貨,（三）有關(guān)賬務(wù)處理：1、購入的存貨，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使得存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。 例：某行政單位購入材料100,000元，當(dāng)日收到貨物并驗收合格入庫，價款采用財政授權(quán)支付方式支付。2個月后，該單位領(lǐng)用這批材料中的一半。,收到材料

45、并驗收入庫 借：存貨100,000 貸：資產(chǎn)基金——存貨100,000 借：經(jīng)費支出 100,000 貸：零余額賬戶用款額度 100,000 二個月后，領(lǐng)用材料50,000元。 借：資產(chǎn)基金——存貨 50,000 貸：存貨 50,000購入存貨尚未付款的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付未付的金額 借：待償債凈資產(chǎn)

46、 貸：應(yīng)付賬款,存貨,舊制度：借：存貨 貸：銀行存款,存貨,2、置換換入的存貨，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值加上支付的補價或減去收到的補價、加上為換入存貨支付的其他費用（運輸費等）確定。 按確定的成本 借：存貨 貸：資產(chǎn)基金——存貨 按實際支付的補價、運輸費等金額 借：經(jīng)費支出

47、 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等,存貨,3、接受捐贈、無償調(diào)入的存貨驗收入庫，按照確定的成本 借：存貨 貸：資產(chǎn)基金——存貨 按實際支付的相關(guān)稅費、運輸費等金額 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等 成本按以下順序確定：（1）有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；（2）依法經(jīng)過評估的，按照評估價值加上相關(guān)稅費

48、、運輸費等確定；（3）同類或類似存貨的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；（4）名義金額（人民幣1元）,存貨,4、委托加工的存貨，其成本按照未加工存貨的成本加上加工費用和往返運輸費等確定。 委托加工的存貨出庫 借：存貨——委托加工存貨成本 貸：存貨——相關(guān)明細(xì)科目 支付加工費用和相關(guān)運輸費等 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度

49、 借：存貨——委托加工存貨成本 貸：資產(chǎn)基金——存貨 委托加工完成的存貨驗收入庫 借：存貨——相關(guān)明細(xì)科目 貸：存貨——委托加工存貨成本,存貨,5、存貨發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出庫存材料的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 領(lǐng)用存貨，按照領(lǐng)用存貨的實際成本 借：資產(chǎn)基金——

50、存貨 貸：存貨,6、對外捐贈、無償調(diào)出存貨 借：資產(chǎn)基金——存貨 貸：存貨 發(fā)生由行政單位承擔(dān)的運輸費等支出 借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度等,存貨,存貨,7、經(jīng)批準(zhǔn)對外出售、置換換出存貨時，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢，按照對外出售、置換換出存貨的實際成本 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：存貨8、存貨報廢、毀損時，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待

51、處理財產(chǎn)損溢，按照相關(guān)存貨的賬面余額 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：存貨,存貨,9、盤盈的存貨，按照確定的入賬價值 借：存貨 貸：待處理財產(chǎn)損溢10、盤虧的存貨，按照盤虧存貨的賬面余額 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：存貨,固定資產(chǎn),（一）新舊主要變化：1、增加了計提折舊的會計處理規(guī)定2、增加了自行繁育的動植物的會計處理規(guī)

52、定3、對固定資產(chǎn)盤盈盤虧要求通過“待處 理財產(chǎn)損溢”科目處理,4、固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)和分類的變化固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)：固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年，單位價值在1000元以上（其中：專用設(shè)備單位價值在1500元以上），并且在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；通用設(shè)備；專用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物

53、。,固定資產(chǎn),,,,,新舊制度之間的銜接固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)提高 通用(一般）設(shè)備 500元 改為1000元 專用設(shè)備 800元 改為 1500元 對固定資產(chǎn)分類進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整,固定資產(chǎn),專用設(shè)備、文物和陳列品，新舊制度無變化,固定資產(chǎn),（二）需要注意的幾點：1、購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢時再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。2

54、、行政單位的軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件的價值包括在所屬的硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算； 3、行政單位借入、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，設(shè)置備查簿登記。,4、與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，分以下情況處理：（1）為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，通過“在建工程”科目核算。

55、（2）為維護(hù)固定資產(chǎn)正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期支出但不計入固定資產(chǎn)成本。,固定資產(chǎn),固定資產(chǎn),（三）有關(guān)賬務(wù)處理：1、購入的固定資產(chǎn)，其成本包括實際支付的購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。 （1） 購入不需安裝的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 同時，按照實際支付的金額

56、 借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度等 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算。,固定資產(chǎn),（2） 購入固定資產(chǎn)分期付款或扣留質(zhì)量保證金的，在取得固定資產(chǎn)時，按照確定的固定資產(chǎn)成本 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)同時，按照已實際支付的價款 借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度等

57、按照應(yīng)付未付的款項和扣留的質(zhì)量保證金等金額 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款/長期應(yīng)付款,固定資產(chǎn),2、自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括建造該項資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。 工程完工交付使用時 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時，借：資產(chǎn)基金——在建工程 貸 ：在建工

58、程 已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計價值入賬，待確定實際成本后再進(jìn)行調(diào)整。,3、自行繁育的動植物，其成本包括在達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出。（1）購入需要繁育的動植物借：固定資產(chǎn)（未成熟動植物） 貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時，借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度等（2）發(fā)生繁育費用借：固定資產(chǎn)（未成熟動植物） 貸：資產(chǎn)基金——固定資

59、產(chǎn)同時，借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度等（3）動植物達(dá)到可使用狀態(tài)時借：固定資產(chǎn)（成熟動植物） 貸：固定資產(chǎn)（未成熟動植物）,固定資產(chǎn),固定資產(chǎn),4、在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴建、修繕的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)的賬面價值加上改建、擴建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分賬面價值后的金額確定。（將原有固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程核算）5、置換取得的固定資產(chǎn)，其成本按照換

60、出資產(chǎn)的評估價值加上支付的補價或減去收到的補價、加上為換入固定資產(chǎn)支付的其他費用（運輸費等）確定。6、接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照以下順序確定（1）有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等；（2）按照評估價值加上相關(guān)稅費、運輸費等；（3）同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等；（4）名義金額。,固定資產(chǎn),7、出售、置換換出固定資產(chǎn)（1）經(jīng)批準(zhǔn)出售、換出固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢

61、（賬面價值） 累計折舊（已計提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（賬面余額） （2）實現(xiàn)固定資產(chǎn)出售、換出時 借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（賬面價值） 貸：待處理財產(chǎn)損溢（賬面價值）,固定資產(chǎn),（3）出售、換出固定資產(chǎn)所取得的收入 借：銀行存款 貸：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入） 發(fā)生的相關(guān)稅費 借：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入）

62、 貸：銀行存款/應(yīng)繳稅費 出售收入扣除相關(guān)稅費后的凈收入 借：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：應(yīng)繳財政款,固定資產(chǎn),8、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（按照賬面價值） 累計折舊（按照已計提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（按照賬面余額） 無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔(dān)的拆除費用、運輸費支出等 借：經(jīng)費支出

63、 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等,固定資產(chǎn),9、盤虧、報廢、毀損固定資產(chǎn) 借：待處理財產(chǎn)損溢（按照賬面價值） 累計折舊（按照已計提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（按照賬面余額） 盤虧、 報廢批準(zhǔn)后 借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（按照賬面價值） 貸：待處理財產(chǎn)損溢（按照賬面價值）,固定資產(chǎn),10、盤盈的固

64、定資產(chǎn)，按照取得同類或類似固定資產(chǎn)的實際成本確定入賬價值；沒有同類或類似固定資產(chǎn)的實際成本的，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格確定入賬價值；同類或類似固定資產(chǎn)的實際成本或市場價格無法可靠取得，按照名義金額入賬。 借：固定資產(chǎn) 貸：待處理財產(chǎn)損溢,累計折舊（固定資產(chǎn)的備抵科目）,（一）新舊主要變化：本科目為新增科目，核算行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計提的累計折舊。（二）需要注意的幾點：

65、1、行政單位對固定資產(chǎn)是否計提折舊由財政部另行規(guī)定。2、行政單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計提固定資產(chǎn)折舊；3、計提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計凈殘值。,累計折舊,（三）行政單位對下列固定資產(chǎn)不計提折舊：1、文物及陳列品；2、圖書、檔案；3、動植物；4、以名義金額入賬的固定資產(chǎn)；5、境外行政單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地。,累計折舊,（四）有關(guān)賬務(wù)處理：1、按月計提固定資產(chǎn)折舊時 借：資產(chǎn)基

66、金——固定資產(chǎn) 貸：累計折舊2、固定資產(chǎn)處置時借：待處理財產(chǎn)損溢 （報廢、損毀、出售、盤虧） 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（無償調(diào)出、捐贈） 累計折舊 貸：固定資產(chǎn),在建工程,（一）新舊主要變化：1、本科目為新增科目，主要核算行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑、設(shè)備安裝工程和信息系統(tǒng)建設(shè)工程的實際成本。2、本科目應(yīng)當(dāng)

67、按照具體工程項目等進(jìn)行明細(xì)核算；需要分?jǐn)傆嬋氩煌こ添椖康拈g接工程成本，應(yīng)當(dāng)通過本科目下設(shè)置的“待攤投資”明細(xì)科目核算。,在建工程,（二）需要注意的幾點：1、行政單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。2、行政單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。,在建工程,（三）有關(guān)賬務(wù)處理：1、建筑工程（1）將固定資產(chǎn)

68、轉(zhuǎn)入改建、擴建或修繕等時借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金—在建工程借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 累計折舊 貸：固定資產(chǎn),在建工程,（2）將改建、擴建或修繕的建筑部分拆除時，按照建筑拆除部分的賬面價值 借：資產(chǎn)基金——在建工程 貸：在建工程（3）將改建、擴建或修繕的建筑部分拆除獲得殘值收入時 借：銀行存款 貸：經(jīng)費支出

69、借：資產(chǎn)基金——在建工程 貸：在建工程,在建工程,（4）根據(jù)工程進(jìn)度支付工程款時 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金—在建工程（5）根據(jù)工程價款結(jié)算單與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時，按照工程價款結(jié)算賬單上列明的金額（扣除已支付的金額） 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等