個人所得稅基本知識介紹

1、個人所得稅基本知識介紹,稅法的基本原理  一、稅法的淵源 （一）法律 只有全國人民代表大會及其常務(wù)委員會才可以制定頒布， 其他部門無權(quán)頒布?！吨腥A人民共和國個人所得稅法》就是一部法律。 （二）行政法規(guī) 只有國務(wù)院才可以制定頒布，其他部門無權(quán)頒布?！吨腥A人民共和國個人所得稅法實施條例》就是行政法規(guī)。 （三）地方行政法規(guī) （四）規(guī)章 只有國務(wù)院的各部委才可

2、以頒布。 （五）地方規(guī)章,個人所得稅理論部分,個人所得稅是以個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得（包括現(xiàn)金、實物和有價證券）為征稅對象所征收的一種稅。 征稅范圍為 我國現(xiàn)行個人所得稅法列舉的11個稅目，屬于分類所得稅制。 適用稅率為比例稅率和累進稅率兩種 個人所得稅的納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所但在中國境內(nèi)居住滿一年，以及無住所又不居住或居住不滿一年但有從中國境內(nèi)取得所得的個人。包括中國公民

3、、外籍個人、香港、澳門、臺灣同胞等。,以所得稅人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。 征收方式分為扣繳義務(wù)人代扣代繳和納稅義務(wù)人自行申報納稅兩種。 扣繳義務(wù)人每月所扣繳的稅款，自行申報納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。,根據(jù)最新修訂的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》，具有以下五種情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定自行向稅務(wù)機關(guān)辦理自行申報納稅： （一）年所得

4、12萬元以上的 （二）從中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的　（三）從中國境外取得所得的?。ㄋ模┤〉脩?yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的?。ㄎ澹﹪鴦?wù)院規(guī)定的其他情形,個人所得稅納稅人的規(guī)定,個人所得稅的納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所但在境內(nèi)居住滿一年，以及無住所又不居住或居住不滿一年但有從中國境內(nèi)取得所得的個人。包括中國公民、個體工商戶、外籍個人、香港、澳門、臺灣同胞等。 我國根據(jù)國際慣例，對居民納稅人和非居

5、民納稅人的劃分，采用了國際上常用的住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時間標(biāo)準(zhǔn)。,一、居民納稅人,（一）住所標(biāo)準(zhǔn)――習(xí)慣性住所   我國稅法將在中國境內(nèi)有住所的個人界定為“因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人”。（二）居住時間標(biāo)準(zhǔn) 一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)住滿365日，即以居住滿1年為時間標(biāo)準(zhǔn)，達到這個標(biāo)準(zhǔn)的個人即為居民納稅人。在居住期間內(nèi)臨時離境的，即在一個納稅年度中一次離境不超過30日或者多次離

6、境累計不超過90日的，不扣減日數(shù)，連續(xù)計算?！?個人只要符合或達到其中任何一個標(biāo)準(zhǔn)，就可被認定為居民納稅人，其來源于境內(nèi)、境外的所得均應(yīng)向我國繳納個人所得稅。,,二、非居民納稅人　?。ㄒ唬┡卸?biāo)準(zhǔn)及非居民納稅人的納稅義務(wù)范圍,（二）對無住所的納稅人工資薪金所得征稅規(guī)定　　結(jié)合上述規(guī)定對中國境內(nèi)無住所的個人，工資薪金所得征稅規(guī)定可歸納為下表：,,注意： （5年以上）從第6年起以后的各年度中，凡在境內(nèi)居住滿1年的，應(yīng)當(dāng)就其來源于

7、境內(nèi)、境外的所得申報納稅；凡在境內(nèi)居住不滿1年的，僅就其該年內(nèi)來源于境內(nèi)的所得申報納稅?！　。ㄗⅲ骸檀碚鞫?，×代表不征稅）,應(yīng)稅所得項目的規(guī)定,一、工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。1、工資、薪金、獎金這里的獎金是指按月發(fā)放的綜合獎，也包括半年獎，季度獎。2、年終加薪、勞動分紅（勞動者對剩余價值的索取權(quán)）年終加薪、勞動分紅和

8、一次取得數(shù)月獎金，原則上作為單獨一個月的工資薪金所得。3、津貼補貼防暑降溫費，車補、通訊費補貼和超過財政部門規(guī)定的出差補貼.,不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不予征稅。這些項目包括：（1）獨生子女補貼；（2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼（由稅務(wù)部門界定）；（3）托兒補助費；（4）差旅費津貼、誤餐補助（企業(yè)提供依據(jù)，由稅務(wù)部門界定）。根

9、據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補助范圍確定問題的通知》【財稅字〔1995〕82號】的規(guī)定，不繳稅的誤餐補助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費。以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計繳個人所得稅。（5）生育津貼、生育醫(yī)療費或其他屬于生育保險性質(zhì)的津貼、補貼，免征個人所得稅。（財稅[2008]第008號 ）,4

10、、實行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后到至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。（注意退養(yǎng)和退休的差別）5、自2004年1 月20日起，對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出的雇員以培訓(xùn)斑、研討會、工作考察等名義組織旅游活動、通過免收差旅費旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費用的全額并入營銷人員當(dāng)期的工資薪金所得，按照“工資、薪

11、金所得”項目征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。（注意給非雇員的按勞務(wù)報酬征稅）（財稅[2004]11號）,二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得,1、個人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得按個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得征稅。2、個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關(guān)的其他各項應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項目的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。例如取得銀行存款的利息所得、對外投資取得的股息所得，應(yīng)按“股息、利息、紅利

12、”稅目的規(guī)定單獨計征個人所得稅。。3、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。,三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得,(一)企業(yè)實行個人承包、承租經(jīng)營后，如果工商登記仍為企業(yè)的，不管其分配方式如何，均應(yīng)先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定

13、繳納企業(yè)所得稅。承包經(jīng)營、承租經(jīng)營者按照承包、承租經(jīng)營合同（協(xié)議）規(guī)定取得的所得，依照個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定繳納個人所得稅，具體為：    1、承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項目征稅，適用3％—45％的七級超額累進稅率。    2、承包、承租人按合同（協(xié)議）的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費用后，企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的，承包、

14、承租人取得的所得，按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項目，按個體工商戶的計算方式適用5％—35％的五級超額累進稅率征稅。,（二）企業(yè)實行個人承包、承租經(jīng)營后，如工商登記改變?yōu)閭€體工商戶的，應(yīng)依照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目計征個人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。 （三）企業(yè)實行承包經(jīng)營、承租經(jīng)營后，不能提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料、正確計算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額，并依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》

15、的有關(guān)規(guī)定，自行確定征收方式。,四、勞務(wù)報酬所得,（一）范圍：29項　　勞務(wù)報酬所得，是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)報酬的所得（屬于獨立個人勞動所得）。 （二）與工薪所得區(qū)別 獨立與非獨立；雇傭與非雇傭。勞務(wù)報酬所得要與工資、薪金區(qū)分：因任職受雇

16、取得的屬于工資、薪金所得；因個人一技之長提供勞務(wù)所取得的屬于勞務(wù)報酬所得。勞務(wù)報酬的特點是階段性提供勞務(wù)，階段性取得報酬；而工資是連續(xù)性提供勞務(wù)，連續(xù)性取得報酬。,（三）特別項目 1、個人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費收入，屬于勞務(wù)報酬所得，應(yīng)按“勞務(wù)報酬所得”項目計算繳納個人所得稅。但是對于本企業(yè)的職工或高級管理人員同時兼任本企業(yè)董事所取得的董事費，應(yīng)與其當(dāng)月工資、薪金合并，按“工資、薪金所得”項目計算繳納個人所得稅。

17、 2、在校學(xué)生因參與勤工儉學(xué)活動（包括參與學(xué)校組織的勤工儉學(xué)活動）而取得屬于《個人所得稅法》規(guī)定的應(yīng)稅所得項目所得，應(yīng)依法繳納個人所得稅。 3、財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)以免費旅游方式提供對營銷人員個人獎勵有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2004]11號 ） 按照我國現(xiàn)行個人所得稅法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定，對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出人員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費

18、、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證卷等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費用全額計入營銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。其中，對企業(yè)雇員享受的此類獎勵，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅；對其他人員享受的此類獎勵，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報酬所得”項目征收個人所得稅。,五、稿酬所得,（一）范圍：是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。包括作者去世

19、后，財產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬。（二）性質(zhì)：稿酬所得具有特許權(quán)使用費、勞務(wù)報酬等的性質(zhì)。（三）對報刊、雜志、出版等單位的職員在本單位的刊物上發(fā)表作品、出版圖書取得所得征稅問題。　1、任職、受雇于報刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。除上述專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得

20、的所得，應(yīng)按“稿酬所得”項目征收個人所得稅。 2、出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費收入，應(yīng)按“稿酬所得”項目計算繳納個人所得稅。,六、特許權(quán)使用費所得,（一）范圍 特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。 （二）根據(jù)稅法規(guī)定，提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得，對于作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣

21、（競價）取得的所得，屬于提供著作權(quán)的使用所得，故應(yīng)按特許權(quán)使用費所得項目征收個人所得稅?！?個人取得特許權(quán)的經(jīng)濟賠償收入，應(yīng)按“特許權(quán)使用費所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅，稅款由支付賠款的單位或個人代扣代繳?！。ㄈ?002年5月1日起，編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按特許權(quán)使用費所得項目計征個人所得稅。,七、利息、股息、紅利所得視同分配繳納個人所得稅,1、投資者向企業(yè)借款可視同企

22、業(yè)對個人投資者的股利分配 根據(jù)《財政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）規(guī)定，“納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。” 《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個人所得稅管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2005]120號）

23、規(guī)定，個人投資者從其投資企業(yè)借款的管理，對期限超過一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的借款，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定征稅。”,2、投資者將企業(yè)資金用于消費性支出或財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的股利分配 3、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增實收資本，視為企業(yè)對個人投資者的股利分配 盈余公積和未分配利潤來源于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中所實現(xiàn)的凈利潤，所以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增個人資本實質(zhì)上是把凈利潤分配給股東，是對股東股份的重新量化，個人應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅。

24、《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)[1997]198號）和《關(guān)于轉(zhuǎn)增注冊資本征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[1998]333號）都作出規(guī)定，盈余公積金轉(zhuǎn)增個人資本應(yīng)按照"利息、股息、紅利所得"項目征收個人所得稅。,4、資本公積金轉(zhuǎn)增實收資本，視為企業(yè)對個人投資者的股利分配 《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)[1997]198號

25、）規(guī)定：“股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。”雖然該文件明確規(guī)定資本公積金轉(zhuǎn)增股本不征稅，但是，在隨后的《國家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應(yīng)納個人所得稅的批復(fù)》（國稅函[1998]289號）進行了相應(yīng)的補充說明，國稅發(fā)[1997]198號文件中所說的資本公積金轉(zhuǎn)增個人股本不需征稅，專指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入形成的資

26、本公積金轉(zhuǎn)增個人股本不作為應(yīng)稅所得，不征收個人所得稅，而與此不相符合的其他資本公積金轉(zhuǎn)增個人股本，應(yīng)當(dāng)依法征收個人所得稅，包括企業(yè)接受捐贈、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、資產(chǎn)評估增值等形成資本公積金轉(zhuǎn)增個人股本要征收個人所得稅。,5、已分配掛賬但未支付的股利，視為企業(yè)對個人投資者的股利分配 很多情況下，企業(yè)將應(yīng)分配給投資者個人的股利掛在應(yīng)付股利，其他應(yīng)付款等往來會計賬戶，并未支付。例如，某企業(yè)應(yīng)付給投資者甲股利10萬元，雖然只提取并沒

27、有支付，對于此類情況，《國家稅務(wù)總局關(guān)于利息、股息、紅利所得征稅問題的通知》（國稅函[1997]656號）明確規(guī)定，扣繳義務(wù)人將屬于納稅義務(wù)人應(yīng)得的股息、紅利收入，通過扣繳義務(wù)人的往來會計科目分配到個人名下，收入所有人有權(quán)隨時提取，即應(yīng)認為所得支付，應(yīng)及時代扣代繳個人所得稅。也可以理解為“約定的支付利息時間是否到期，所得者是否可以隨時提取利息?！?八、財產(chǎn)租賃所得,財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)

28、取得的所得?！》康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)與商店購買者個人簽訂協(xié)議規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按優(yōu)惠價格出售其開發(fā)的商店給購買者個人，但購買者個人在一定期限內(nèi)必須將購買的商店無償提供給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對外出租使用。其實質(zhì)是購買者個人以所購商店交由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出租而取得的房屋租賃收入支付了部分購房價款。對購買者個人少支出的購房價款，應(yīng)視同個人財產(chǎn)租賃所得，按照“財產(chǎn)租賃所得”項目征收個人所得稅。每次財產(chǎn)租賃所得的收入額，按照少支出的購房價款和協(xié)議規(guī)定的租賃月

29、份數(shù)平均計算確定。（國稅函[2008]第576號）,九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。（一）股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。（二）量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓集體所有制企業(yè)（營業(yè)執(zhí)照上寫的是集體所有制）在改制為股份合作制企業(yè)時，對職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)時，暫緩征收個人所得稅，待個人將股份轉(zhuǎn)讓時，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和

30、合理轉(zhuǎn)讓費用的余額，按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅。國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個人取得的量化資產(chǎn)征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]60號），國家稅務(wù)總局在《關(guān)于聯(lián)想集團改制員工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動分紅征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2001]832號）中進一步明確，國稅發(fā)[2000]60號文件規(guī)定暫緩征稅的前提是集體所有制企業(yè)改制為股份合作制企業(yè)。,（三）個人出售自有住房 1、對個人轉(zhuǎn)讓自用5 年

31、以上、并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征個人所得稅。 房產(chǎn)購買和轉(zhuǎn)讓時間的確認： 住房購買時間的確認：個人按國家房改政策購買公有住房的時間，以購房合同的生效日期、繳款收據(jù)的開具日期或房屋產(chǎn)權(quán)證注明日期，按照“孰先”原則確定；個人購買其他住房的時間，以其房屋產(chǎn)權(quán)證注明日期或契稅完稅憑證注明日期，按照“孰先”原則確定。 住房轉(zhuǎn)讓時間的確認：個人轉(zhuǎn)讓住房的日期，以銷售發(fā)票上注明的時間為準(zhǔn)。 2、個人出售自有住房取得的所得應(yīng)

32、按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目征收個人所得稅。個人出售自有住房的應(yīng)納稅所得額分三種情況計算征收：,一是個人出售房改房以外的其他自有住房， 其計算公式為：  應(yīng)納稅所得額=房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入額-房產(chǎn)原值-合理費用 轉(zhuǎn)讓收入的確定：對住房轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅時，以納稅人繳納營業(yè)稅的計稅價格作為計稅依據(jù)確認。 房產(chǎn)原值和合理費用：納稅人可憑原購房合同、發(fā)票等有效憑證，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，允許從其轉(zhuǎn)讓收入中減除房屋原值、轉(zhuǎn)

33、讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費用。以20%的稅率按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目征收個人所得稅。此處合理費用是指：納稅人按照規(guī)定實際支付的住房裝修費用、住房貸款利息、手續(xù)費、公證費等費用。,關(guān)于裝修費用的扣除：從2006年9月1日起，個人轉(zhuǎn)讓住房時，能夠提供實際支付裝修費用的稅務(wù)統(tǒng)一發(fā)票，且發(fā)票所列付款人姓名與房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓人一致的，可按規(guī)定比例扣除裝修費用。已購公有住房、經(jīng)濟適用房：最高扣除限額為房屋原值的15%；商品房及其他住房：最高扣除限額

34、為房屋原值的10%。納稅人原購房為裝修房，即合同注明房價款中含有裝修費（鋪裝了地板，裝配了潔具、廚具等）的,不得再重復(fù)扣除裝修費用。 支付的住房貸款利息的扣除：納稅人出售以按揭貸款方式購置的住房的，其向貸款銀行實際支付的住房貸款利息，憑貸款銀行出具的有效證明據(jù)實扣除。納稅人按照有關(guān)規(guī)定實際支付的手續(xù)費、公證費等，憑有關(guān)部門出具的有效證明據(jù)實扣除。,二是個人出售房改房，其應(yīng)納稅所得額為個人出售住房的銷售價，減除住房面積標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟適用住

35、房價款、原支付超過住房面積標(biāo)準(zhǔn)的房價款、向財政或原產(chǎn)權(quán)單位繳納的所得收益以及稅法規(guī)定的合理費用后的余額。房改房是指城鎮(zhèn)職工根據(jù)國家和縣級(含縣級)以上人民政府有關(guān)城鎮(zhèn)住房制度改革政策規(guī)定，按照成本價(或標(biāo)準(zhǔn)價)購買的公有住房。經(jīng)濟適用住房價格按縣級(含縣級)以上地方人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)確定，我市暫定2200元/平方米。    三是職工以成本價(或標(biāo)準(zhǔn)價)出資的集資合作建房、安居工程住房、經(jīng)濟適用住房以及

36、拆遷安置住房，比照房改房確定應(yīng)納稅所得額。 3、核定征收的情形：如果納稅人不能準(zhǔn)確提供房產(chǎn)原值、合理費用和有關(guān)稅費憑證，無法確定房產(chǎn)原值時，稅務(wù)機關(guān)可以綜合考慮該項房產(chǎn)的坐落地、建造時間、當(dāng)?shù)胤績r、面積等因素，按房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入額的一定比例核定征收個人所得稅。我市對這種情況目前按照房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入額的1％核定征收個人所得稅。,原先對于個人無償受贈房屋，在受贈環(huán)節(jié)是免征個人所得稅的。為堵塞稅收漏洞，財政部、國家稅務(wù)總局最新文件財稅【20

37、09】78號文規(guī)定： 目前可繼續(xù)享受在贈與環(huán)節(jié)免稅的情形有： ①房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹; ② 房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人; ③房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡,依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人 目前在贈與環(huán)節(jié)應(yīng)納稅的情形有： 除上述三種情形外，受贈人因無償受贈房屋取得的受

38、贈所得,按照“經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得”項目繳納個人所得稅,稅率為20%。,其應(yīng)納稅所得額為房地產(chǎn)贈與合同上標(biāo)明的贈與房屋價值減除贈與過程中受贈人支付的相關(guān)稅費后的余額。贈與合同標(biāo)明的房屋價值明顯低于市場價格或房地產(chǎn)贈與合同未標(biāo)明贈與房屋價值的，稅務(wù)機關(guān)可依據(jù)受贈房屋的市場評估價格或采取其他合理方式確定受贈人的應(yīng)納稅所得額。（四）股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征稅：鑒于我國證券市場發(fā)育不成熟，經(jīng)國務(wù)院同意，決定股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得

39、稅。（五）書畫作品、古玩等拍賣收入征稅規(guī)定：個人將書畫作品、古玩等公開拍賣取得的收入減除其財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，按"財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得"項目計征個人所得稅。核定征收率為3%（海外回流文物2%），稅款由拍賣單位負責(zé)代扣代繳。,（六）《個人所得稅法》及其實施細則規(guī)定， 個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項目，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除股權(quán)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，并依20%稅率按次繳納個人所得稅。自然人

40、股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)。股權(quán)交易各方在工商管理部門實施股權(quán)變更登記之前，自然人股東應(yīng)當(dāng)填寫并向主管稅務(wù)機關(guān)報送《安徽省自然人股東變動情況報告表》，到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報和稅款入庫手續(xù)。對申報的計稅依據(jù)明顯偏低（如平價和低價轉(zhuǎn)讓等）且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。,十、偶然所得,不能扣費用，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額計算個人所

41、得稅。,十一、其他所得（經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所）,根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》及相關(guān)規(guī)定，目前經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得具體包括：（1）對保險公司按投保金額，以銀行同期儲蓄存款利率支付給在保期內(nèi)未出險的人壽保險戶的利息（或以其他名義支付的類似收入）；（2）對于個人因任職單位繳納有關(guān)保險費用而取得的無賠款優(yōu)待收入；（3）單位或部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其他活動中，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)

42、放的現(xiàn)金、實物或有價證券；（4）證券公司為了招攬大戶股民在本公司開戶交易，從證券公司取得的交易手續(xù)費中支付部分金額給大戶股民，個人從證券公司取得的此類交易手續(xù)費返還收入或回扣收入；（5）個人為單位或他人提供擔(dān)保獲得的收入。 （6）對銀行部門以超過國家規(guī)定利率和保值貼補率支付給儲戶的攬儲獎金，應(yīng)按“經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得”項目征收個人所得稅。 （7）《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人取得解除商品房買賣合同違約金征收

43、個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2006]865號）規(guī)定，商品房買賣過程中，有的房地產(chǎn)公司因未協(xié)調(diào)好與按揭銀行的合作關(guān)系，造成購房人不能按合同約定辦妥按揭貸款手續(xù)，從而無法繳納后續(xù)房屋價款，致使房屋買賣合同難以繼續(xù)履行，房地產(chǎn)公司因雙方協(xié)商解除商品房買賣合同而向購房人支付違約金。根據(jù)個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，購房個人因上述原因從房地產(chǎn)公司取得的違約金收入，應(yīng)按照“其他所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅，稅款由支付違約金的房地產(chǎn)公司代扣代繳。,稅

44、率的規(guī)定,一、工資、薪金所得 適用七級超額累進稅率，稅率從3%—45%二、適用5%～35%五級超額累進稅率的 1、個人獨資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得   2、合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得 3、個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得   4、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得三、稿酬所得 適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅率減征30%。四、勞務(wù)報酬所得 適用

45、20%的比例稅率；但是，對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可實行加成征收。個人一次取得勞務(wù)報酬，其應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元的部分加五成，超過50000元的部分加十成。五、特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得 適用20%的比例稅率。,《安徽省地稅局關(guān)于對個人出租房屋稅收實行綜合征收率征收的函》（皖地稅函[2009]331號 ）  

46、60;         2009.11.29   合肥市人民政府：       你市政府《關(guān)于實行個人出租房屋綜合征收稅率的請示》（合政[2009]37號），省政府已同意，并轉(zhuǎn)我局辦理，按照省政府意見，現(xiàn)將有關(guān)情況函復(fù)如下：    一、同意你市

47、對個人出租房屋稅收實行綜合征收率征收。    二、綜合征收率。個人出租住房：月租金5000元以下的，綜合征收率為4%；月租金5000元以上（含5000元）的，綜合征收率為8%。個人出租非住房：月租金5000元以下的，綜合征收率為10%；月租金5000元以上（含5000元）的，綜合征收率為15%。    三、征收稅款實行分稅種按比例拆分匯繳入庫。,應(yīng)納稅所得額的規(guī)定,由于個人

48、所得稅的應(yīng)稅項目不同，并且取得某項所得所需費用也不相同，因此，計算個人應(yīng)納稅所得額，需按不同應(yīng)稅項目分項計算。以某項應(yīng)稅項目的收入額減去規(guī)定的該項費用減除標(biāo)準(zhǔn)后的余額，為該項應(yīng)納稅所得額。 （注意：個人所得稅確定應(yīng)納稅所得額，某項應(yīng)稅項目的收入額應(yīng)該先減合理費用，再減法定費用。） 一、費用扣除標(biāo)準(zhǔn) （一）工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。,（二）個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得 1、個人獨資

49、企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額。上述生產(chǎn)經(jīng)營所得，包括企業(yè)分配給投資者個人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得。 2、合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例，確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應(yīng)納稅所得額。（三）對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 所說的減除必

50、要費用，是指按月減除3500元。 每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務(wù)人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得。（四）勞務(wù)報酬所得、稿酬所得，特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入額≤ 4000元，減除費用800元；每次收入額＞ 4000元；減除 20％的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。（五）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（六）利息、股息、紅利所得

51、，偶然所得和其他所得，以每次收入為應(yīng)納稅所得額。,《財政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于實施上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知 》（財稅[2012]85號）：自2013年1月1日起，個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額；持股期限超過1年的，暫減按25%計入應(yīng)納稅所得額。

52、上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得稅。 前款所稱上市公司是指在上海證券交易所、深圳證券交易所掛牌交易的上市公司；持股期限是指個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得上市公司股票之日至轉(zhuǎn)讓交割該股票之日前一日的持有時間。 對個人持有的上市公司限售股，解禁后取得的股息紅利，按照本通知規(guī)定計算納稅，持股時間自解禁日起計算；解禁前取得的股息紅利繼續(xù)暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計征個人所得稅。 前款所稱限售股，是指財稅[2

53、009]167號文件和財稅[2010]70號文件規(guī)定的限售股。 證券投資基金從上市公司取得的股息紅利所得，按照本通知規(guī)定計征個人所得稅。 時間期限規(guī)定：本通知所稱年（月）是指自然年（月），即持股一年是指從上一年某月某日至本年同月同日的前一日連續(xù)持股，持股一個月是指從上月某日至本月同日的前一日連續(xù)持股。 上市公司派發(fā)股息紅利，股權(quán)登記日在2013年1月1日之后的，股息紅利所得按照本通知的規(guī)定執(zhí)行。本通知實施之日個人投資者證券賬

54、戶已持有的上市公司股票，其持股時間自取得之日起計算。,二、每次收入的確定,1、勞務(wù)報酬所得： 2、稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得收入為一次 ①同一作品再版所得，視為另一次稿酬所得征稅 ②同一作品出版和發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時取得稿酬合并計算一次，計征個人所得稅。 ③同一作品先在報刊連載，然后再出版，或先出版，再在報刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅。 ④同一作品在報刊上連載取得收入的，以連

55、載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅。 3、特許權(quán)使用費所得：以某項使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓取得的收入為一次。 4、財產(chǎn)租賃所得：一個月內(nèi)取得的為一次。 5、利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。 6、偶然所得，以每次收入為一次。 7、其他所得，以每次收入為一次。,應(yīng)納稅額的計算,一、工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算 工資、薪金所得實行按月計征的辦法。 工資個稅的計算公式為：應(yīng)納稅

56、額=(每月收入額-3500元或4800元)×適用稅率-速算扣除數(shù) 附加減除費用的具體規(guī)定——月扣除4800元 附加減除費用所適用的具體范圍是：（1）在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員；（2）應(yīng)聘在中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)中工作的外籍專家；（3）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；（4）財政部確定的其他人員。 此外，附加減除費用也適用于華僑和

57、香港、澳門、臺灣同胞。,2、雇傭和派遣單位分別支付工資、薪金的費用扣除。（1）只有雇傭單位在支付工資、薪金時，才可按稅法規(guī)定減除費用，計算扣繳稅款；（2）派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付全額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。（3）雇傭單位將部分工資、薪金上交派遣單位的費用扣除?！τ诳梢蕴峁┯行Ш贤蛴嘘P(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按有關(guān)規(guī)定上交派遣（介紹）單位的，可以扣除其實際上交的部分，按其余額計征

58、個人所得稅。（4）境內(nèi)、境外分別取得工資、薪金所得的費用扣除。　分別來自境內(nèi)和境外的，應(yīng)分別減除費用后計算納稅。（5）特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的費用扣除。,（一）雇主為其雇員負擔(dān)個人所得稅額的計算 具體分三種情況處理：全額、部分（定額、定率）（1）雇主全額為雇員負擔(dān)稅款。應(yīng)將雇員取得的不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額后，計算單位或個人應(yīng)當(dāng)代付的稅款。計算公式為： ①應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除

59、數(shù)）÷（1－稅率） ②應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù) 在上式中，公式①中的稅率，是指不含稅所得按不含稅率級距對應(yīng)的稅率，用“不含稅收入額－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)”,（2）雇主為其雇員負擔(dān)部分稅款第一種：雇主為其雇員定額負擔(dān)部分稅款的，應(yīng)將雇員取得的工資、薪金所得換算成應(yīng)納稅所得額后，計算單位應(yīng)當(dāng)代扣代繳的稅款。 ①應(yīng)納稅所得額＝雇員所得的工資＋雇主代雇員負擔(dān)的稅款－費用扣除標(biāo)準(zhǔn) ②應(yīng)納稅額＝應(yīng)納

60、稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù) 第二種：雇主為其雇員定率負擔(dān)部分稅款，是指雇主為雇員負擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的稅款或負擔(dān)一定比例的實際應(yīng)納稅款。 應(yīng)納稅所得額＝（未含雇主負擔(dān)的稅款的收入額－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)×負擔(dān)比例）÷（1－稅率×負擔(dān)比例） 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù),（二）個人取得全年一次性獎金等應(yīng)納個人所得稅的計算（1）先將當(dāng)月取得的全年一次

61、性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。（2）將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下： ①雇員當(dāng)月工薪所得夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)，適用公式為：應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性

62、獎金×適用稅率－速算扣除數(shù) ②雇員當(dāng)月工薪所得不夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)，適用公式為：應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù) 該筆獎金適用的稅率和速算扣除數(shù)為： 按12個月分攤后找商數(shù) 應(yīng)繳納個人所得稅為： 應(yīng)納稅額＝（獎金收入－當(dāng)月工資薪金應(yīng)納稅所得與3500元的差額）×適用的稅率－速算扣除數(shù),（3）一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該

63、計稅辦法只允許采用一次。（4）實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按上述規(guī)定執(zhí)行。 補充：單位低價向職工售房，職工少支付的差額也是按照全年一次性獎金的辦法納稅。（《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于單位低價向職工售房有關(guān)個人所得稅問題的通知》（ 財稅[2007]13號）（5）雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定

64、繳納個人所得稅。,（三）取得不含稅全年一次性獎金收入個人所得稅計算（1）按照不含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數(shù)，查找相應(yīng)適用稅率A和速算扣除數(shù)A；（2）含稅的全年一次性獎金收入＝（不含稅的全年一次性獎金收入－速算扣除數(shù)A）÷（1－適用稅率A）；（3）按含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B；,（四）對個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金的計稅方法（1）企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告

65、破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。（2）個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額部分的一次性補償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計算。方法為：以超過3倍數(shù)額部分的一次性補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)（超過12年的按12年計

66、算），以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。（3）個人領(lǐng)取一次性補償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。,內(nèi)部退養(yǎng)費的計稅方法,,個人提前退休取得補貼收入征收個人所得稅規(guī)定　　自2011年1月1日起，個人提前退休取得一次性補貼收入征收個人所得稅按以下規(guī)定執(zhí)行： (1)機關(guān)企事業(yè)單位對未達到法定

67、退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。 (2)個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分攤計算個人所得稅。計稅公式： 應(yīng)納稅額={[(一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù))-費用扣除標(biāo)準(zhǔn)]×適用稅率-速算扣除數(shù)｝&#

68、215;提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)。,二、個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算,第一種：查賬征稅方法（一）應(yīng)納稅所得額　　應(yīng)納稅所得額＝收入總額－（成本＋費用＋損失＋準(zhǔn)予扣除的稅金）　　準(zhǔn)予扣除項目：關(guān)注業(yè)務(wù)招待費（收入總額5‰以內(nèi)）等　　　1、準(zhǔn)予在所得稅前列支的其他項目及列支標(biāo)準(zhǔn)　　（1）借款利息　?。?）財產(chǎn)保險、運輸保險　?。?）修理費用　　（4）繳納的工商管理費、個體勞動者協(xié)會會費、攤位費　

69、?。?）租入固定資產(chǎn)支付的租金　?。?）研究開發(fā)的費用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置的單臺價值在5萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費。超出上述標(biāo)準(zhǔn)和范圍的，按固定資產(chǎn)管理，不得在當(dāng)期扣除?！　。?）凈損失　?。?）無法收回的應(yīng)收賬款　?。?0）從業(yè)人員工資、薪金（據(jù)實扣除）　?。?1）三項經(jīng)費（實發(fā)工資的2%、14%、2.5%）　　（12）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用　?。?3）業(yè)務(wù)招待費支出,（14）公益捐贈（應(yīng)納稅所得

70、額30%的部分）　?。?5）家庭生活混用的費用　?。?6）經(jīng)申報主管稅務(wù)機關(guān)審核后，允許用下一年度的經(jīng)營所得彌補，下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年?！　。?7）低值易耗品 2、不得在所得稅前列支的項目　?。?）資本性支出；　?。?）被沒收的財物、支付的罰款；　?。?）繳納的個人所得稅、稅收滯納金、罰金和罰款；　?。?）各種贊助支出；　　（5）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)?/p>