[學(xué)習(xí)]房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅稅收政策

1、房 產(chǎn) 稅城鎮(zhèn)土地使用稅稅收政策,瀏陽市地稅五分局 呂啟華,目錄,＊房產(chǎn)稅政策,一、概述　　房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅?！　≈腥A人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例（以下簡稱暫行條例） 國發(fā)〔1986〕90號 自1986年10月1日起施行?！　∈∪嗣裾逗鲜》慨a(chǎn)稅施行細(xì)則》 （湘政發(fā)[2003]14號） 自2003年9月1日起施

2、行。,＊房產(chǎn)稅政策,二、特點　　1．房產(chǎn)稅屬于財產(chǎn)稅中的個別財產(chǎn)稅，其征稅對象只是房屋； 　　2．征收范圍限于城鎮(zhèn)、工礦區(qū)的經(jīng)營性房屋；　　3．區(qū)別房屋的經(jīng)營使用方式規(guī)定征稅辦法，對于自用的按房產(chǎn)計稅余值征收，對于出租房屋按租金收入征稅。三、征稅范圍 　房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。,＊房產(chǎn)稅政策,四、納稅人　　房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳

3、納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。 　 前款列舉的產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營管理單位、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人，統(tǒng)稱為納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人）。五、稅率 　 房產(chǎn)稅的稅率，依照房產(chǎn)余值計算繳納的，稅率為1.2%；依照房產(chǎn)租金收入計算繳納的，稅率為12%。,＊房產(chǎn)稅政策,六、計稅依據(jù) 　　房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余值計算繳

4、納。具體減除幅度，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。   　沒有房產(chǎn)原值作為依據(jù)的，由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)參考同類房產(chǎn)核定。　　房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。七、應(yīng)納稅額的計算1、地上建筑物房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計算公式：　　應(yīng)納稅額=房產(chǎn)原值×（1-20%）×1.2%；　　應(yīng)納稅額=租金收入×12%。2、地下建筑物房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計算公式：（1）工業(yè)用途房產(chǎn)：

5、以房屋原價的50%-60%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值（2）商業(yè)和其他用途房產(chǎn)：以房屋原價的70%-80%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值,＊房產(chǎn)稅政策,八、稅收優(yōu)惠?。ㄒ唬┗疽?guī)定　1、 下列房產(chǎn)免納房產(chǎn)稅：   （1）國家機關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊自用的房產(chǎn)；   （2）由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的房產(chǎn)；   （3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的

6、房產(chǎn)；   （4）個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)；   （5）經(jīng)財政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)?！?、 除上條規(guī)定者外，納稅人納稅確有困難的，可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，定期減征或者免征房產(chǎn)稅。,＊房產(chǎn)稅政策,（二）具體規(guī)定 1、對支持生產(chǎn)經(jīng)營的優(yōu)惠 （1） ①危房,在停止使用后 ②在基建工地臨時性房屋 ③房屋大修停用【（86）財稅地字第8號】

7、 （2）自2004年7月1日起：房屋大修停用在半年以上的，取消經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核的內(nèi)容。（國稅函〔2004〕839號） （3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房在出售前（國稅發(fā)〔2003〕89號） （4）加油站罩棚（財稅〔2008〕123號）,＊房產(chǎn)稅政策,2、對居民生活和社會福利事業(yè)的優(yōu)惠 (1)企業(yè)辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)【（86）財稅地字第8號 】 (2)地下人防設(shè)施【（8

8、6）財稅地字第8號 】 (3)對由主管工會撥付或差額補貼工會經(jīng)費、實行全額預(yù)算或差額預(yù)算管理的工會服務(wù)型事業(yè)單位（國稅函發(fā)〔1992〕1440號）　(4)自1999年11月1日起：對血站自用的房產(chǎn) (財稅字〔1999〕264號）　(5)對農(nóng)民居住用房屋及土地 (國稅發(fā)〔1999〕44號)　(6) 自2001年1月1日起：①對按政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉租住房，包括企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房

9、；房管部門向居民出租的公有住房?、趯€人按市場價格出租的居民住房，其應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅暫減按4%的稅率征收。（財稅〔2000〕125號）,＊房產(chǎn)稅政策,(7)①自2007年8月1日起：對廉租住房經(jīng)營管理單位按照政府規(guī)定價格、向規(guī)定保障對象出租廉租住房的租金收入　　 ②自2008年3月1日起對個人出租住房，不區(qū)分用途，按4％的稅率征收房產(chǎn)稅。對企事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房，減按4％的稅率征收房產(chǎn)稅。

10、（財稅〔2008〕24號） (8)自發(fā)文之日(2010-09-27)起:對經(jīng)營公租房所取得的租金收入（財稅〔2010〕88號） (9)2011年1月1日至2015年12月31日:對農(nóng)村飲水工程運營管理單位自用的生產(chǎn)、辦公用房產(chǎn)、土地 (財稅〔2012〕30號) (10)自2000年10月1日起: 對政府部門和企事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及個人等社會力量投資興辦的福利性、非營利性的老年服務(wù)機構(gòu)（財稅〔200

11、0〕97號）,＊房產(chǎn)稅政策,3、對科研、文化企業(yè)的優(yōu)惠 （1）自2001年1月1日起：非營利性科研機構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地免征（財稅〔2001〕5號）（2）對376個科研機構(gòu)中轉(zhuǎn)為企業(yè)的科研機構(gòu)和進(jìn)入企業(yè)的科研機構(gòu)，從轉(zhuǎn)制注冊之日起5年內(nèi)免征房產(chǎn)稅,再延長2年期限。（財稅〔2003〕137號；財稅〔2005〕14號）（3）2004年1月1日至2008年12月31日：試點地區(qū)由財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的文化單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)免征（財稅〔2005

12、〕1號）（4）自2008年1月1日至2010年12月31日：對符合條件的國家大學(xué)科技園、科技企業(yè)孵化器自用以及無償或通過出租等方式提供給孵化企業(yè)使用的房產(chǎn)免征（財稅〔2007〕120號；財稅〔2007〕121號）（5）2009年1月1日至2013年12月31日：由財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的文化單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊之日起對其自用房產(chǎn)免征（財稅〔2009〕34號）,＊房產(chǎn)稅政策,4、對農(nóng)林水、糧食、商品儲備、專業(yè)（農(nóng)貿(mào)）市場的優(yōu)惠

13、（1）2012年12月31日前：對商品儲備管理公司及其直屬庫承擔(dān)商品儲備業(yè)務(wù)自用的房產(chǎn)（財稅〔2008〕110號、財稅〔2009〕151號、財稅〔2011〕94號）（2）2011年1月1日至2020年12月31日：對天然林二期工程實施企業(yè)和單位專門用于天然林保護(hù)工程的房產(chǎn)（財稅〔2011〕90號）（3）自2013年1月1日至2015年12月31日：對專門經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場使用的房產(chǎn)（財稅〔2012〕68號）,＊房產(chǎn)

14、稅政策,九、納稅義務(wù)發(fā)生時間1、納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起，繳納房產(chǎn)稅。 2、納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營，從建成之次月起，繳納房產(chǎn)稅。3、納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。辦理驗收手續(xù)前已使用的從使用當(dāng)月起計征房產(chǎn)稅。【以上三點摘自（86）財稅地字第8號 】4、納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納房產(chǎn)稅。5、納稅人購置存量房，自辦理房屋權(quán)

15、屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納房產(chǎn)稅。6、納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借本企業(yè)房產(chǎn)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。（以上三點摘自國稅發(fā)〔2003〕89號）7、房地產(chǎn)開發(fā)項目自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，繳納房產(chǎn)稅。（國稅發(fā)〔2003〕89號）8、自2009年1月1日起，納稅人因房產(chǎn)的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計算應(yīng)截止到房產(chǎn)的

16、實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。（財稅〔2008〕152號）,＊房產(chǎn)稅政策,十、納稅期限 房產(chǎn)稅按年征收、分期繳納。納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。 　湖南省房產(chǎn)稅的納稅期限為：（一）以房產(chǎn)余值計征的，分季（定于3月、6月、9月、12月）繳納；（二）以房產(chǎn)租金收入計征的，按月繳納。（湘政發(fā)[2003]14號）十一、納稅地點　　房產(chǎn)稅由房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機關(guān)征收。 　　房產(chǎn)不在一地的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的

17、坐落地點，分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機關(guān)繳納房產(chǎn)稅?！荆?986）財稅地字第8號 】十二、征收管理　　房產(chǎn)稅由房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機關(guān)征收?！　∽?009年1月1日起，對外資企業(yè)及外籍個人的房產(chǎn)征收房產(chǎn)稅，在征稅范圍、計稅依據(jù)、稅率、稅收優(yōu)惠、征收管理等方面按照《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》（國發(fā)[1986]90號）及有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（財稅[2009]3號）,＊城鎮(zhèn)土地使用稅政策,一、概述　　城鎮(zhèn)土地使用稅是國家對擁有土地使用

18、權(quán)的單位和個人征收的一種稅，具有對資源課稅的特點。 　　中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例(以下簡稱暫行條例) 自1988年11月1日起施行，修訂后自2007年1月1日起施行?！　『鲜〕擎?zhèn)土地使用稅實施辦法 自1989年1月1日起施行，修訂后自2008年1月1日起施行。(湖南省人民政府令第217號)二、征稅范圍　　在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅(以下簡稱土地使用稅)的納稅人,＊城鎮(zhèn)

19、土地使用稅政策,三、納稅人　　在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅(以下簡稱土地使用稅)的納稅人，　　上述所稱單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機關(guān)、軍隊以及其他單位；所稱個人，包括個體工商戶以及其他個人。四、計稅依據(jù)　　土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計算征收。,＊城鎮(zhèn)土地使用稅政策,五

20、、稅率（稅額）　土地使用稅每平方米年稅額如下：　　(一)大城市1.5元至30元；　　(二)中等城市1.2元至24元；　　(三)小城市0.9元至18元； (四)縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。　省、自治區(qū)、直轄市人民政府，應(yīng)當(dāng)在本條例第四條規(guī)定的稅額幅度內(nèi)，根據(jù)市政建設(shè)狀況、經(jīng)濟繁榮程度等條件，確定所轄地區(qū)的適用稅額幅度。　市、縣人民政府應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況，將本地區(qū)土地劃分為若干等級，在省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定

21、的稅額幅度內(nèi)，制定相應(yīng)的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)，報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)執(zhí)行。（瀏政辦[2008]19號）六、應(yīng)納稅額的計算　　應(yīng)納稅額=土地面積×稅額標(biāo)準(zhǔn)。,＊城鎮(zhèn)土地使用稅政策,七、稅收優(yōu)惠（一）基本規(guī)定1、暫行條例：（1）第五條 經(jīng)濟落后地區(qū)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)，可以適當(dāng)降低，但降低額不得超過稅法規(guī)定最低稅額的30%。（2）第六條 下列土地免繳土地使用稅：　?、賴覚C關(guān)、人民團(tuán)體、軍

22、隊自用的土地；　?、谟蓢邑斦繐芨妒聵I(yè)經(jīng)費的單位自用的土地；　　③宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；　?、苁姓值?、廣場綠化地帶等公共用地；　?、葜苯佑糜谵r(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地；　　⑥經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄用地，從使用的月份起，免征土地使用稅5年～10年；　?、哂韶斦苛硇幸?guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地。（3）第七條 納稅人繳納土地使用稅確有困難需要定期減免的，由省級地稅局審核，報國家

23、稅務(wù)局批準(zhǔn)。（4）第九條 新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起1年內(nèi)，免征土地使用稅。,＊城鎮(zhèn)土地使用稅政策,2、湖南省城鎮(zhèn)土地使用稅實施辦法：　　第五條 經(jīng)濟欠發(fā)達(dá)地區(qū)確需降低適用等級稅額標(biāo)準(zhǔn)的，在降低額不超過前條所列稅額幅度30%內(nèi)，經(jīng)省財政部門、省地方稅務(wù)機關(guān)審核后，報省人民政府批準(zhǔn)執(zhí)行。經(jīng)濟發(fā)達(dá)地區(qū)需提高適用等級稅額標(biāo)準(zhǔn)的，經(jīng)省人民政府審核后，報財政部批準(zhǔn)執(zhí)行　　第七條 下列土地暫免征收土地使用稅：　　（一）個人自用居住房屋

24、及院落所使用的土地；　　（二）單位及個人興辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、敬老院、托兒所、幼兒園自用的土地?！　〉诰艞l 除本辦法第六條、第七條規(guī)定外，納稅人繳納土地使用稅確有困難需要定期減免的，按稅收減免管理權(quán)限的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。,＊城鎮(zhèn)土地使用稅政策,（二）具體規(guī)定1、對支持企業(yè)、行業(yè)經(jīng)營的優(yōu)惠 （1）對生產(chǎn)核系列產(chǎn)品的廠礦【（89）國稅地字第7號】（2）①對火電廠廠區(qū)圍墻外的灰場、輸灰管、輸油（氣）管道、鐵路專用線用地 ②對水電站

25、的其他用地 ③對供電部門的輸電線路用地、變電站用地【（89）國稅地字第13號】（3）①機場飛行區(qū)用地，場內(nèi)外通訊導(dǎo)航設(shè)施用地和飛行區(qū)四周排水防洪設(shè)施用地 ②機場場外道路【（89）國稅地字第32號】（4）①水庫庫區(qū)用地 ②火電廠廠區(qū)外的水源用地以及熱電廠供熱管道用地【（89）國稅地字第044號】（5）對鹽場的鹽灘、鹽礦的礦井用地【（89）國稅地字第141號】（6）對石灰廠、水泥廠、大理石廠、沙石廠等企業(yè)的采石場、排土場用地

26、，炸藥庫的安全區(qū)用地以及采區(qū)運巖公路（國稅函發(fā)〔1990〕853號、贛稅函發(fā)（1990）573號）,＊城鎮(zhèn)土地使用稅政策,（7）①對基建項目在建期間使用的土地 ②房地產(chǎn)開發(fā)公司建造商品房的用地 ③對于各類危險品倉庫、廠房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地 ④企業(yè)搬遷后，原有場地不使用的 ⑤對企業(yè)的鐵路專用線、公路等用地，在廠區(qū)以外、與社會公用地段未加隔離的 ⑥對企業(yè)范圍內(nèi)的荒山、林地、湖泊等占地

27、，尚未利用的 ⑦對企業(yè)廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會開放的公園用地【（89）國稅地字第140號】（8）享受免繳土地使用稅5～10年的填海整治的土地，是指納稅人經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后自行填海整治的土地，不包括納稅人通過出讓、轉(zhuǎn)讓、劃撥等方式取得的已填海整治的土地。（國稅函〔2005〕968號）,＊城鎮(zhèn)土地使用稅政策,（9）①機場飛行區(qū)用地，機場外通訊導(dǎo)航設(shè)施用地和飛行區(qū)四周排水防洪設(shè)施用地②機場場外道路用地（機場工作區(qū)、生活區(qū)和綠化

28、用地不免征） （10）①對火電廠廠區(qū)圍墻外的灰墻、輸灰管、輸油（氣）管道、鐵路專用線用地②對水電站除生產(chǎn)、辦公、生活用地之外的其他用地免征③對供電部門的輸電線路用地、變電站用地（11）①對各類危險品倉庫、廠房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地的范圍，按有關(guān)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)面積，暫免征收土地使用稅。②企業(yè)關(guān)閉、撤銷后，其占地未作他用③企業(yè)搬遷后，其原有場地不使用的,＊城鎮(zhèn)土地使用稅政策,2、對居民生活和社會福利事業(yè)的優(yōu)惠 （1）

29、對由主管工會撥付或差額補貼工會經(jīng)費、實行全額預(yù)算或差額預(yù)算管理的工會服務(wù)型事業(yè)單位（國稅函發(fā)〔1992〕1440號）（2）對農(nóng)林牧漁業(yè)用地和農(nóng)民居住用房屋及土地（國稅發(fā)〔1999〕44號）（3）自1999年11月1日起：對血站自用土地（財稅字〔1999〕264號）（4）自2000年10月1日起：對政府部門和企事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及個人等社會力量投資興辦的福利性、非營利性的老年服務(wù)機構(gòu)自用土地（財稅〔2000〕97號）（5）201

30、5年12月31日前：對“三北地區(qū)”的供熱企業(yè)，其為居民供熱所使用的廠房及土地（財稅〔2006〕117號、財稅〔2009〕11號、財稅〔2011〕118號）,＊城鎮(zhèn)土地使用稅政策,（6）①自2007年8月1日起：對廉租住房、經(jīng)濟適用住房建設(shè)用地以及廉租住房經(jīng)營管理單位按照政府規(guī)定價格、向規(guī)定保障對象出租的廉租住房用地　　開發(fā)商在經(jīng)濟適用住房、商品住房項目中配套建造廉租住房，在商品住房項目中配套建造經(jīng)濟適用住房，如能提供政府部門出具的相關(guān)

31、材料，可按廉租住房、經(jīng)濟適用住房建筑面積占總建筑面積的比例免征開發(fā)商應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅?！　、谧?008年3月1日起：對個人出租住房，不區(qū)分用途，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。（財稅〔2008〕24號）（7）自2010年1月1日起:在商品住房等開發(fā)項目中配套建造安置住房的，依據(jù)政府部門出具的相關(guān)材料和拆遷安置補償協(xié)議，按改造安置住房建筑面積占總建筑面積的比例免征城鎮(zhèn)土地使用稅 (財稅〔2010〕42號),＊城鎮(zhèn)土地使用稅政策,（8）對公租

32、房建設(shè)期間用地及公租房建成后占地。在其他住房項目中配套建設(shè)公租房，依據(jù)政府部門出具的相關(guān)材料，可按公租房建筑面積占總建筑面積的比例免征建造、管理公租房涉及的城鎮(zhèn)土地使用稅。上述政策自發(fā)文之日起執(zhí)行，執(zhí)行期限暫定三年。(財稅〔2010〕88號)（9）對在一個納稅年度內(nèi)月平均實際安置殘疾人就業(yè)人數(shù)占單位在職職工總數(shù)的比例高于25%（含25%）且實際安置殘疾人人數(shù)高于10人（含10人）的單位，可減征或免征該年度城鎮(zhèn)土地使用稅。具體減免稅比例

33、及管理辦法由省、自治區(qū)、直轄市財稅主管部門確定。(財稅〔2010〕121號) 財稅〔2010〕121號《通知》第一條的具體減免比例，我省明確為：對在一個納稅年度內(nèi)月平均實際安置殘疾人就業(yè)人數(shù)占單位在職職工總數(shù)的比例高于25%（含25%）且實際安置殘疾人人數(shù)高于10人（含10人）的單位，暫免征收該年度城鎮(zhèn)土地使用稅。（湘財稅〔2011〕47號）（10）2011年1月1日至2015年12月31日:對農(nóng)村飲水工程運營管理單位

34、自用的生產(chǎn)、辦公用土地 (財稅〔2012〕30號)（11）2013年1月1日至2015年12月31日：對城市公交站場、道路客運站場的運營用地。向稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續(xù)。（財稅〔2013〕20號）,＊城鎮(zhèn)土地使用稅政策,3、對科研、文化企業(yè)的優(yōu)惠 （1）自2001年1月1日起:非營利性科研機構(gòu)自用的房產(chǎn)土地免征（財稅〔2001〕5號）（2）發(fā)布之日（2005-03-08）起科研機構(gòu)中轉(zhuǎn)為企業(yè)的科研機構(gòu)和進(jìn)入企業(yè)的科研機構(gòu)，從轉(zhuǎn)制注冊之

35、日起5年內(nèi)免征科研開發(fā)自用土地政策執(zhí)行到期后，再延長2年期限。（財稅〔2003〕137號、財稅〔2005〕14號）（3）自2008年1月1日至2010年12月31日：對符合條件的科技企業(yè)孵化器自用以及無償或通過出租等方式提供給孵化企業(yè)使用的土地免征（財稅〔2007〕121號）（4）自2008年1月1日至2010年12月31日：對符合條件的國家大學(xué)科技園自用以及無償或通過出租等方式提供給孵化企業(yè)使用的土地免征〔2007〕120號）,＊

36、城鎮(zhèn)土地使用稅政策,4、對農(nóng)林水、糧食、商品儲備、專業(yè)（農(nóng)貿(mào)）市場的優(yōu)惠 （1）企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園免征【（88）國稅地字第15號】（2）對水利設(shè)施及其管護(hù)用地免征（如水庫庫區(qū)、大壩、堤防、灌渠、泵站等用地）；對兼有發(fā)電的水利設(shè)施用地，比照電力行業(yè)免征【（89）國稅地字第14號】（3）對林區(qū)的育林地、運材道、防火道、防火設(shè)施用地，林業(yè)系統(tǒng)的森林公園、自然保護(hù)區(qū)，可比照公園免征（國稅函發(fā)〔1991〕1404號）（4）

37、自2007年1月1日起：在城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍內(nèi)經(jīng)營采摘、觀光農(nóng)業(yè)的單位和個人，其直接用于采摘、觀光的種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的土地免征（財稅〔2006〕186號）,＊城鎮(zhèn)土地使用稅政策,（5）2012年12月31日前：對商品儲備管理公司及其直屬庫承擔(dān)商品儲備（僅限于政府儲備）業(yè)務(wù)自用的土地（財稅〔2008〕110號、財稅〔2009〕151號、財稅〔2011〕94號）（6）自2012年1月1日起至2014年12月31日止：對物流企業(yè)自有的（

38、包括自用和出租）大宗商品倉儲設(shè)施用地，減按所屬土地等級適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%計征城鎮(zhèn)土地使用稅。需向稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續(xù)。（財稅〔2012〕13號）（7）自2013年1月1日至2015年12月31日：對專門經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場使用的土地。向主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續(xù)。（財稅〔2012〕68號）（8）對港口的碼頭用地【（89）國稅地字第123號】,＊城鎮(zhèn)土地使用稅政策,九、納稅義務(wù)發(fā)生時間1、具體規(guī)定 （1）購置

39、新建商品房，自房屋交付使用之次月起計征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。 （2）購置存量房，自辦理房屋權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起計征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。 （3）出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。 （4）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起計征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。（國稅發(fā)〔2003〕89號）,＊城鎮(zhèn)土

40、地使用稅政策,2、新征用的土地，依照下列規(guī)定繳納土地使用稅：　　(1)征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時開始繳納土地使用稅； (2)征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納土地使用稅。3、自2007年1月1日起： 以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（財稅〔2006〕186號）4、自200

41、9年1月1日起:納稅人因房產(chǎn)、土地的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計算應(yīng)截止到房產(chǎn)、土地的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。 (財稅〔2008〕152號),＊城鎮(zhèn)土地使用稅政策,十、納稅期限　　湖南省土地使用稅的繳納期限為：土地使用稅按年計算，分月或者分季繳納，以季度為一個納稅期的，應(yīng)分別于3月、6月、9月、12月15日前向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?！　⊥恋厥褂貌粷M一年的，按月?lián)Q算計征。十

42、一、納稅地點　　土地使用稅由土地所在地的稅務(wù)機關(guān)征收?！?納稅人使用的土地不屬于同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）管轄范圍的，應(yīng)由納稅人分別向土地所在地的稅務(wù)機關(guān)繳納土地使用稅。 　在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）管轄范圍內(nèi)，納稅人跨地區(qū)使用的土地，如何確定納稅地點，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定?！荆?8）國稅地字第15號】十二、征收管理　　土地使用稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及本條例的規(guī)定執(zhí)行。,＊房產(chǎn)

43、稅、城鎮(zhèn)土地使用稅幾個專題,專題一：地價如何計入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅專題二：幾種特殊情況如何繳納“房土兩稅”專題三：“房土兩稅”困難減免如何報批,＊房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅幾個專題,專題一：地價如何計入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知 財稅〔2010〕121號 成文日期：2010-12-21 　 ……　　三、關(guān)于將地價計入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅問題　　對按

44、照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，無論會計上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價，包括為取得土地使用權(quán)支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產(chǎn)原值的地價?！　”就ㄖ园l(fā)文之日起執(zhí)行。此前規(guī)定與本通知不一致的，按本通知執(zhí)行。,＊房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅幾個專題,關(guān)于將地價計入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅政策進(jìn)一步的解釋一、 “宗地”的具體解釋 一宗地為一個權(quán)屬單位；對一宗土地有

45、著若干個土地證，如果土地是互相連接的，則仍視為一宗地；對同一個土地使用者使用不相連接的若干地塊時，則每一地塊分別為一宗地。二、“容積率”的具體解釋 容積率是指一宗土地上建筑物（不含地下建筑物）總建筑面積與該宗地土地面積之比。一宗地互相連接的，必須將互相連接的土地計算一個容積率；納稅人有多處不相連接土地的，應(yīng)分別計算容積率，分別確定地價計入房產(chǎn)原值。,＊房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅幾個專題,三、計入房產(chǎn)原值“地價”的解釋　　

46、1、對宗地容積率大于0.5的，按宗地內(nèi)的所有土地價值計入房產(chǎn)原值計征房產(chǎn)稅，而不是僅按該宗地上所有建筑房產(chǎn)所占用面積折算的地價部分計入房產(chǎn)原值計征房產(chǎn)稅。　　2、對宗地容積率低于0.5的，屬于“大地小房”，按宗地內(nèi)房產(chǎn)建筑面積的2倍計算土地面積，并據(jù)此確定土地價值計入房產(chǎn)原值計征房產(chǎn)稅?！　?、納稅人房產(chǎn)有部分出租、部分自用的，應(yīng)劃分出租與自用房屋建筑面積，在按上述原則確定宗地容積率后，根據(jù)出租和自用房屋建筑面積占總建筑面積的比例分

47、別確定地價計入房產(chǎn)原值，再按從租和從價兩種計征方式征收房產(chǎn)稅?！　?、對通過劃撥無償取得的土地，不計入房產(chǎn)原值。,＊房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅幾個專題,專題二：幾種特殊情況如何繳納房產(chǎn)稅和土地使用稅　　1、未取得土地證的納稅人是否應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅？ 根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財稅〔2006〕186號）規(guī)定，以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間

48、的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。因此，不論是否取得土地證，若屬于城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人，則應(yīng)按稅法規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。由此可知，是否辦理土地證并不是應(yīng)否繳納土地使用稅的必要前提，只要是用于生產(chǎn)經(jīng)營的坐落在城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍內(nèi)的用地，就應(yīng)按有關(guān)規(guī)定繳納土地使用稅。,＊房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅幾個專題,專題二：幾種特殊情況如何繳納房產(chǎn)稅和土地使用稅　　2、停產(chǎn)企

49、業(yè)占用土地是否征稅？　　　現(xiàn)行城鎮(zhèn)土地使用稅政策中沒有對停產(chǎn)企業(yè)占地的免稅規(guī)定，仍需按所占用的土地面積繳納土地使用稅。(關(guān)閉、撤銷企業(yè)占地可暫免征)　　3、房產(chǎn)開發(fā)公司將自己開發(fā)的門面房作為售樓部。請問售樓部是否繳納房產(chǎn)稅？如果繳納，該如何確定房產(chǎn)稅的原值？　　國家稅務(wù)總局《關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔2003〕89號）第二條第四項規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付使

50、用的次月起計征房產(chǎn)稅。開發(fā)企業(yè)利用商品房作售樓部的情況，應(yīng)自開始使用售樓部的次月起繳納房產(chǎn)稅。作為自用的售樓部，根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，按照其售樓部房產(chǎn)原值的70%作為房產(chǎn)稅應(yīng)納稅所得額，再按1.2%的稅率繳納房產(chǎn)稅。,＊房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅幾個專題,專題二：幾種特殊情況如何繳納房產(chǎn)稅和土地使用稅　　4、甲、乙兩企業(yè)合作建房，在建工程的成本只在甲企業(yè)賬上反映，工程尚未竣工，產(chǎn)權(quán)證也沒有辦理。現(xiàn)甲、乙兩企業(yè)已將房產(chǎn)投入使用，

51、房產(chǎn)稅由哪方繳納？　　根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。因此，甲、乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別就自己使用部分的房產(chǎn)繳納房產(chǎn)稅?！　?、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)尚未出售的商品房所占用的土地，是否可以減免城鎮(zhèn)土地使用稅？　　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強城鎮(zhèn)土地使用稅和土地增值稅征收管理工作的通知》（國稅發(fā)〔2004〕100號）規(guī)定，除經(jīng)批

52、準(zhǔn)開發(fā)建設(shè)經(jīng)濟適用房的用地外，對各類房地產(chǎn)開發(fā)用地一律不得減免城鎮(zhèn)土地使用稅。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)尚未出售的商品房所占用的土地，不能減免土地使用稅。,＊房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅幾個專題,專題三：“房土兩稅”困難減免如何報批 《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》　　第七條　除本條例第六條規(guī)定外，納稅人繳納土地使用稅確有困難需要定期減免的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)審核后，報國家稅務(wù)局批準(zhǔn)?！　　　秶叶悇?wù)總局關(guān)于下放城

53、鎮(zhèn)土地使用稅困難減免審批項目管理層級后有關(guān)問題的通知》 （國稅函〔2004〕940號 ）　　納稅人因繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難（含遭受自然災(zāi)害）需要減稅免稅的，不再報國家稅務(wù)總局審批。 　　納稅人辦理城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅須提出書面申請并提供相關(guān)情況材料，報主管地方稅務(wù)機關(guān)審核后，由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務(wù)局審批。,＊房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅幾個專題,專題三：“房土兩稅”困難減免如何報批　　《財政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于

54、貫徹落實國務(wù)院關(guān)于修改《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》的決定的通知》（財稅〔2007〕9號 ） 　　從嚴(yán)控制各類開發(fā)區(qū)、各類園區(qū)用地和屬于國家產(chǎn)業(yè)政策限制發(fā)展項目用地的減免稅。對不符合國家產(chǎn)業(yè)政策的項目用地和廉租房、經(jīng)濟適用房以外的房地產(chǎn)開發(fā)用地一律不得減免稅?！　　逗鲜〕擎?zhèn)土地使用稅實施辦法》（湖南省人民政府令第217號）　　第九條 除本辦法第六條、第七條規(guī)定外，納稅人繳納土地使用稅確有困難需要定期減免的，

55、按稅收減免管理權(quán)限的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。,＊房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅幾個專題,專題三：“房土兩稅”困難減免如何報批　　長沙市減免房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的具體操作辦法一、減免依據(jù)　　1、減免土地使用稅依據(jù):　　湖南省人民政府令第217號《湖南省城鎮(zhèn)土地使用稅實施辦法》第九條：納稅人繳納土地使用稅確有困難需要定期減免的，按稅收減免管理權(quán)限的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。　　2、減免房產(chǎn)稅依據(jù):　　湘政發(fā)[2003]14號《湖南省房產(chǎn)稅施行細(xì)則》第六條：

56、納稅人納稅確有困難的可以向地方稅務(wù)機關(guān)提出申請,由縣級以上地方稅務(wù)機關(guān)按照稅收減免管理權(quán)限審查批準(zhǔn),酌情減征房產(chǎn)稅。,＊房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅幾個專題,二、報送資料及要求　　1.資料面簽。面簽上寫明后附資料的順序和份數(shù)?！　?.減免審批表（一式兩份）?！　?.企業(yè)申請減免的報告（原件）。申請報告寫明企業(yè)基本情況、減免稅年度的主要經(jīng)濟指標(biāo)、減免稅依據(jù)或理由、稅款申報、繳納及滯欠情況、減免稅金額、歷年減免稅情況等內(nèi)容，單位財務(wù)負(fù)責(zé)人簽

57、名并加蓋公章。申請報告為一事一申請，不能幾個稅種的減免共一個申請報告?！　?.專管員出具的調(diào)查報告（原件）。調(diào)查報告務(wù)必詳實寫明企業(yè)基本情況、減免稅年度的主要經(jīng)濟指標(biāo)、減免稅依據(jù)或理由、稅款申報、繳納及滯欠情況、減免稅金額、歷年減免稅情況等內(nèi)容及調(diào)查意見，且必須有稅管員兩人以上簽名。　　5.減免年度會計報表（復(fù)印件）?！　?.稅務(wù)登記證和營業(yè)執(zhí)照（復(fù)印件）。　　7.房產(chǎn)稅減免提供房產(chǎn)證復(fù)印件，土地使用稅減免提供國土證復(fù)印件。如沒

58、有房產(chǎn)證或國土證，企業(yè)提供相關(guān)理由說明?！　?.企業(yè)對所報資料真實性、合法性、有效性的承諾書?！　?.企業(yè)各項減免稅指標(biāo)的評分表?！　?0.其它說明資料，包括上年稅收檢查結(jié)算書、稅票復(fù)印件。,＊房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅幾個專題,三、申報條件　　納稅人有下列情形之一且利潤總額為負(fù)數(shù)的，可酌情給予減免“兩稅”： 　1.因自然災(zāi)害、意外事故等不可抗力原因，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的；　　2.受市場因

59、素影響，納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生較大異常，難以為繼的，或支付給職工的平均工資不高于當(dāng)?shù)亟y(tǒng)計部門公布的上年在崗職工平均工資，且納稅人當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的；　　3.納稅人因政策性虧損，造成納稅困難的；　　4.為凈化環(huán)境、有效保護(hù)資源而興建的污水、垃圾收集處理場所的；　　5.經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定的關(guān)閉企業(yè)、停產(chǎn)整頓企業(yè)，導(dǎo)致房產(chǎn)、土地閑置在半年以上的；　　6.符合國家產(chǎn)業(yè)政策和“兩型”社會建設(shè)要求且屬