[學(xué)習(xí)]所得稅匯算清繳輔導(dǎo)

1、企業(yè)（個(gè)人）所得稅匯算清繳政策培訓(xùn),培訓(xùn)內(nèi)容,1、所得稅政策講解2、所得稅納稅申報(bào)表填報(bào)重點(diǎn)提示,所得稅政策講解目錄,第一部分 2011年企業(yè)所得稅匯算清繳概述,主要內(nèi)容,一、匯算清繳定義及其范圍,匯算清繳的定義：納稅人自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應(yīng)補(bǔ)或者

2、應(yīng)退稅額，并填寫(xiě)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。匯算清繳的范圍：凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)），或在納稅年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，無(wú)論是否在減稅、免稅期間，也無(wú)論盈利或虧損，均應(yīng)進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。包括查賬征收和實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人。實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。,二

3、、匯算清繳的期限,匯算清繳的期限：自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)（5月31日之前）辦理年度申報(bào)、提供有關(guān)資料、結(jié)清稅款。納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情形，需進(jìn)行企業(yè)所得稅清算的，應(yīng)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅款；納稅人有其他情形依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自停止生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日起60日內(nèi)，辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)，應(yīng)在納稅年度終

4、了后15日內(nèi)完成，預(yù)繳申報(bào)后進(jìn)行當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳。納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)或備齊企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)資料的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，申請(qǐng)辦理延期納稅申報(bào)。,二、匯算清繳的期限,匯算清繳的期限：納稅人在匯算清繳期限內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)有誤的，可在匯算清繳期限內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)。納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清

5、應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過(guò)應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅款的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，辦理申請(qǐng)延期繳納稅款手續(xù)。納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)或者未按照規(guī)定期限繳納稅款的，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的相關(guān)規(guī)定加收滯納金。,三、匯算清繳報(bào)送的資料,,,1、查賬征收企業(yè)應(yīng)報(bào)

6、送：,（1）中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類(lèi)）》及其附表；?。?）財(cái)務(wù)報(bào)表；?。?）備案事項(xiàng)相關(guān)資料；?。?）按跨省總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅政策匯總納稅的企業(yè)所得稅納稅人，應(yīng)附報(bào)《中華人民共和國(guó)匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》；?。?）委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過(guò)程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告；　（6）涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái)的，同時(shí)報(bào)送《中華人民共和國(guó)企業(yè)

7、年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》?。?）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。 （8）應(yīng)使用年報(bào)申報(bào)軟件申報(bào)，并把打印出來(lái)的紙質(zhì)報(bào)表蓋上企業(yè)公章和法定代表人后與附報(bào)資料一同報(bào)送。,匯算清繳報(bào)送的資料包括：,匯算清繳報(bào)送的資料,除上述應(yīng)報(bào)送資料外，納稅人在進(jìn)行年度所得稅匯算清繳時(shí)還應(yīng)區(qū)分不同情況報(bào)送以下紙質(zhì)資料：1、審批、審核、備案事項(xiàng)應(yīng)報(bào)送資料（具體參見(jiàn)寧波市地方稅務(wù)局公告2010年第 2號(hào)）2、企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除實(shí)行申報(bào)扣除制度。企

8、業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未按規(guī)定申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。（具體參見(jiàn)寧波市地方稅務(wù)局公告2011年第4號(hào)：寧波市地方稅務(wù)局關(guān)于貫徹實(shí)施《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告）（所得稅摘編第115頁(yè)起）,第二部分 應(yīng)稅收入的確認(rèn),主要內(nèi)容,一、銷(xiāo)售貨物收入,（一）銷(xiāo)售貨物收入確認(rèn)的原則（參見(jiàn)國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）：銷(xiāo)售貨物收入，是指企業(yè)銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易

9、耗品以及其他存貨取得的收入。除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。（二）銷(xiāo)售貨物收入確認(rèn)的條件：企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：,一、銷(xiāo)售貨物收入,,商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂；商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移。,對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制。,收入的金額能夠可靠地計(jì)量。,已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核

10、算。,,國(guó)稅函[2008]875號(hào)企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：(1)商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；(2)企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量； (4)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入的規(guī)定 銷(xiāo)售商品收入同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能予以確認(rèn)：(1)企

11、業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；(2)企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量；(4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(超過(guò)50%)(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。,（三）收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的確認(rèn),（三）收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的確認(rèn)符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷(xiāo)售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間： 1、銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在

12、辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入；2、銷(xiāo)售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；3、銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；4、銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。,（四）幾類(lèi)特殊銷(xiāo)售貨物收入的確認(rèn),（四）幾類(lèi)特殊銷(xiāo)售貨物收入的確認(rèn)1、銷(xiāo)售商品以舊換新的，銷(xiāo)售商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。

13、2、采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的，例如以銷(xiāo)售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。,（四）幾類(lèi)特殊銷(xiāo)售貨物收入的確認(rèn),（四）幾類(lèi)特殊銷(xiāo)售貨物收入的確認(rèn)3、融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷(xiāo)售收入。對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期

14、間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為?！獓?guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào) 增值稅、營(yíng)業(yè)稅免,（四）幾類(lèi)特殊銷(xiāo)售貨物收入的確認(rèn),4、商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，

15、銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷(xiāo)售折讓?zhuān)黄髽I(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷(xiāo)售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。,,問(wèn)答第6頁(yè)第32點(diǎn)問(wèn)：某商場(chǎng)購(gòu)商品返購(gòu)物卡，例如：購(gòu)1000元商品送100元購(gòu)物卡，在隨后購(gòu)150元商

16、品時(shí)可抵用，只需付50元現(xiàn)金。此種情形如何確認(rèn)所得稅收入？答：具體確認(rèn)時(shí)，銷(xiāo)售1000元商品時(shí)按1000元確認(rèn)銷(xiāo)售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)商品成本；銷(xiāo)售150元商品時(shí)，按50元確認(rèn)收入，并按實(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。（比100元做銷(xiāo)售費(fèi)用好）,,問(wèn)答第6頁(yè)第36點(diǎn)問(wèn)：現(xiàn)金折扣可以稅前扣除嗎？稅前扣除合法憑據(jù)是什么？ 答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）第一條第（五）項(xiàng)第二款規(guī)定，債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的

17、期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。 符合國(guó)稅函[2008]875號(hào)文件第一條第（五）款規(guī)定的現(xiàn)金折扣，可憑雙方蓋章確認(rèn)的有效合同、根據(jù)實(shí)際情況計(jì)算的折扣金額明細(xì)、銀行付款憑據(jù)、收款收據(jù)等證明該業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生的合法憑據(jù)據(jù)實(shí)列支。,（四）幾類(lèi)特殊銷(xiāo)售貨物收入的確認(rèn),5、企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售商品的，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金

18、額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。（增值稅要視同銷(xiāo)售見(jiàn)匯編P116第三點(diǎn)、個(gè)人所得稅不征見(jiàn)匯編P57第一條）6、以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。增值稅也是如此，但是會(huì)計(jì)處理有點(diǎn)不同，會(huì)計(jì)上要一次性確認(rèn)收入,二、提供勞務(wù)收入,（一）提供勞務(wù)收入確認(rèn)的條件：P9第三點(diǎn)提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢(xún)經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)

19、服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：1. 已完工作的測(cè)量；2. 已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；3. 發(fā)生成本占總成本的比例。,收入的金額可靠計(jì)量；交易的完工進(jìn)度可靠確認(rèn)；交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本可靠核算。,,（二）當(dāng)期勞務(wù)收

20、入與勞務(wù)成本的確認(rèn),（二）當(dāng)期勞務(wù)收入與勞務(wù)成本的確認(rèn)：企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。補(bǔ)充：在稅務(wù)處理上，企業(yè)受托加工制造大型

21、機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)一個(gè)納稅年度的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 勞務(wù)成本、工程施工等應(yīng)按此規(guī)定處理。（勞務(wù)成本；工程施工、工程結(jié)算等科目的使用）,（三）各類(lèi)勞務(wù)收入的確認(rèn),（三）各類(lèi)勞務(wù)收入的確認(rèn)：1.安裝費(fèi)。根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷(xiāo)售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入；2.宣傳媒介的收費(fèi)。在相關(guān)的廣告或商業(yè)行

22、為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入；3.軟件費(fèi)。為特定客戶(hù)開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。4.服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入；5.藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。（接下頁(yè)）,（三）各類(lèi)勞務(wù)收入的確認(rèn),6.會(huì)員費(fèi)。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍

23、，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷(xiāo)售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入；7.特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入；8.勞務(wù)費(fèi)。長(zhǎng)期為客戶(hù)提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入

24、。,三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入,讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入以及租金收入。（一）利息收入利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（二）特許權(quán)使用費(fèi)收入特許權(quán)使用費(fèi)收入是指企業(yè)提供專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。特許

25、權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。與會(huì)計(jì)的差異調(diào)整通過(guò)附表三第5行。會(huì)計(jì)處理還是需要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。,（三）租金收入確認(rèn),（三）租金收入租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比

26、原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。 ——國(guó)稅函〔2010〕79號(hào),四、其它收益確認(rèn),（1）關(guān)于債務(wù)重組收入確認(rèn)問(wèn)題企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（2）關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問(wèn)題企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得

27、該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。（3）關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問(wèn)題企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。 被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)

28、期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。 ——國(guó)稅函〔2010〕79號(hào),四、其它收益確認(rèn),（4）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕60號(hào)）第五條第二款規(guī)定“被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，

29、超過(guò)或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失” （5）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第五條規(guī)定“投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”。 （見(jiàn)匯編P1第五條）,四、其它收益確認(rèn),（6）企業(yè)取

30、得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問(wèn)題（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第19號(hào)） 企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類(lèi)資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計(jì)算的所得，已分5年平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅的，在本公

31、告發(fā)布后，對(duì)尚未計(jì)算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。另有規(guī)定：債務(wù)重組所得（匯編P33頁(yè)）、 政策性搬遷收入。,,問(wèn)答第10頁(yè)第57點(diǎn)問(wèn)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》中規(guī)定“一、企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類(lèi)資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納

32、企業(yè)所得稅。二、本公告自發(fā)布之日起30日后施行。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計(jì)算的所得，已分5年平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅的，在本公告發(fā)布后，對(duì)尚未計(jì)算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅?！痹摴嬷小傲碛幸?guī)定”包括那些情形？答：該公告中“另有規(guī)定”指特殊重組政策和政策性搬遷收入政策，即：特殊重組和政策性搬遷收入仍按原規(guī)定執(zhí)行。,,債務(wù)重組所得（匯編P33頁(yè)）一般性稅務(wù)處理：應(yīng)在債務(wù)

33、重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；特殊性稅務(wù)處理：企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定： （一）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。 （二）被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。（收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%） （三）企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 （四）重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。（收

34、購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的80%） （五）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。 發(fā)生債務(wù)重組所產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上的，債務(wù)重組所得可以要求在5個(gè)納稅年度內(nèi)，均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額。,,政策性搬遷收入（國(guó)稅函〔2009〕118號(hào) ）一、本通知所稱(chēng)企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因

35、，企業(yè)需要整體搬遷(包括部分搬遷或部分拆除)或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過(guò)市場(chǎng)(招標(biāo)、拍賣(mài)、掛牌等形式)取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。 二、對(duì)企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應(yīng)按以下方式進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：    (一)企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類(lèi)似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)

36、和土地使用權(quán)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)重置固定資產(chǎn))，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。,,(二)企業(yè)沒(méi)有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的變賣(mài)收入、減除各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 

37、60;  (三)企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購(gòu)置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷(xiāo)，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。    (四)企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。    三、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)企業(yè)取得的政策性搬遷收入和原廠土地轉(zhuǎn)讓收入加強(qiáng)管理。重點(diǎn)審核有

38、無(wú)政府搬遷文件或公告，有無(wú)搬遷協(xié)議和搬遷計(jì)劃，有無(wú)企業(yè)技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)，是否在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)和購(gòu)置其他固定資產(chǎn)等。,,問(wèn)答第2頁(yè)第6點(diǎn)問(wèn)：企業(yè)取得政策性搬遷或處置收入在企業(yè)所得稅年報(bào)中何處填寫(xiě)？答：企業(yè)已按執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作收入處理的，通過(guò)事前備案后，作納稅調(diào)減；企業(yè)會(huì)計(jì)上未作收入處理的，通過(guò)事前備案后，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)搬遷或處置收入如不符合暫緩收入確認(rèn)條件或未辦

39、理備案事項(xiàng)的，應(yīng)作為應(yīng)稅收入申報(bào)。企業(yè)政策性搬遷或處置收入所得稅調(diào)整事項(xiàng)均暫在企業(yè)所得稅年報(bào)附表三－納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表的第19行“18.其他”項(xiàng)目處理。,六、視同銷(xiāo)售收入,企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入；

40、企業(yè)外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入；企業(yè)處置外購(gòu)資產(chǎn)按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷(xiāo)售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購(gòu)買(mǎi)后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置。 ——國(guó)稅函〔2008〕828號(hào),六、視同銷(xiāo)售收入,,,問(wèn)答第10頁(yè)第59點(diǎn)問(wèn)：企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)出資超過(guò)賬面價(jià)值的部分是否需要繳納所得稅呢？答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企

41、業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。非貨幣性資產(chǎn)出資屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。因此，以非貨幣性資產(chǎn)出資超過(guò)賬面價(jià)值的部分應(yīng)根據(jù)以上規(guī)定繳納所得稅。,七、不征稅收入,（一）不征稅收入的范圍,（二）不征稅收入的確認(rèn),（二）不征稅收入的確認(rèn)（不講）企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家

42、投資和資金使用后要求歸還本金的以外,均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類(lèi)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；國(guó)家投資，是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)

43、予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門(mén)或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。,（二）不征稅收入的確認(rèn),對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)

44、從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。財(cái)稅[2011]70號(hào)：一、企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：　　（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件；　?。ǘ┴?cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；　　（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)

45、進(jìn)行核算。,（二）不征稅收入的確認(rèn),上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！　∪?、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。　　四、

46、本通知自2011年1月1日起執(zhí)行。 問(wèn)：安置殘疾人增值稅退稅2011年度起是按應(yīng)稅收入、免稅收入還是不征稅收入？ （問(wèn)答第12頁(yè)第66點(diǎn)）答：安置殘疾人增值稅退稅2011年度起暫按免稅收入處理。甬地稅一函[2010]20號(hào)文件附件一企業(yè)所得稅熱點(diǎn)政策問(wèn)答第24個(gè)問(wèn)答“關(guān)于安置殘疾人增值稅退稅2011年起暫按不征稅收入處理”的規(guī)定作廢。,,問(wèn)答第13頁(yè)第6點(diǎn)問(wèn)：個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)）取得的財(cái)政補(bǔ)助資金收入

47、是否征收個(gè)人所得稅？答：對(duì)個(gè)體工商戶(hù)、獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)取得的財(cái)政補(bǔ)助資金收入暫比照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。,八、免稅收入,免稅收入范圍 企業(yè)的下列收入為免稅收入：1、國(guó)債利息收入；2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；3、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；4、符合條件的非營(yíng)利組織的收入。,,問(wèn)答第8頁(yè)第45點(diǎn)問(wèn)：投資集團(tuán)從享受減免

48、所得稅的被投資方取得的分紅如何計(jì)算所得稅？答：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。,八、免稅收入,非營(yíng)利組織資格認(rèn)定（不講） 企業(yè)所得稅法第二十六條第（四）項(xiàng)所稱(chēng)符合條件的非營(yíng)利組織，是指同時(shí)符合下列條件的組織：?。ㄒ唬┮婪男蟹菭I(yíng)利組織登記手續(xù)；（二）從事公益性或者非營(yíng)利性活動(dòng)；（三）取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營(yíng)利性事

49、業(yè)；（四）財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配；（五）按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷(xiāo)后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或者非營(yíng)利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈(zèng)給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會(huì)公告；（六）投入人對(duì)投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利；（七）工作人員工資福利開(kāi)支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)。 上述所稱(chēng)符合條件的非營(yíng)利組織的收入，不包括非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定

50、的除外。,八、免稅收入,非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定（不講） 申請(qǐng)享受免稅資格的非營(yíng)利組織，需報(bào)送以下材料：（一）申請(qǐng)報(bào)告；（二）事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位的組織章程或宗教活動(dòng)場(chǎng)所的管理制度；（三）稅務(wù)登記證復(fù)印件；（四）非營(yíng)利組織登記證復(fù)印件；（五）申請(qǐng)前年度的資金來(lái)源及使用情況、公益活動(dòng)和非營(yíng)利活動(dòng)的明細(xì)情況；（六）具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的申請(qǐng)前會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告；（七）登記

51、管理機(jī)關(guān)出具的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位申請(qǐng)前年度的年度檢查結(jié)論；（八）財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)要求提供的其他材料。 ——財(cái)稅〔 2009 〕123號(hào),國(guó)債利息收入,一、關(guān)于國(guó)債利息收入稅務(wù)處理問(wèn)題（匯編第26頁(yè)）　?。ㄒ唬﹪?guó)債利息收入時(shí)間確認(rèn)　　1.根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十八條的規(guī)定，

52、企業(yè)投資國(guó)債從國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)發(fā)行者）取得的國(guó)債利息收入，應(yīng)以國(guó)債發(fā)行時(shí)約定應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。　　2.企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債，應(yīng)在國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時(shí)確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)?！　。ǘ﹪?guó)債利息收入計(jì)算　　企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債、或者從非發(fā)行者投資購(gòu)買(mǎi)的國(guó)債，其持有期間尚未兌付的國(guó)債利息收入，按以下公式計(jì)算確定：　　國(guó)債利息收入=國(guó)債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)　　上述公式中的“國(guó)債

53、金額”，按國(guó)債發(fā)行面值或發(fā)行價(jià)格確定；“適用年利率”按國(guó)債票面年利率或折合年收益率確定；如企業(yè)不同時(shí)間多次購(gòu)買(mǎi)同一品種國(guó)債的，“持有天數(shù)”可按平均持有天數(shù)計(jì)算確定。,國(guó)債利息收入,（三）國(guó)債利息收入免稅問(wèn)題　　根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條的規(guī)定，企業(yè)取得的國(guó)債利息收入，免征企業(yè)所得稅。具體按以下規(guī)定執(zhí)行：　　1.企業(yè)從發(fā)行者直接投資購(gòu)買(mǎi)的國(guó)債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國(guó)債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅?！　?.企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債、或

54、者從非發(fā)行者投資購(gòu)買(mǎi)的國(guó)債，其按本公告第一條第（二）項(xiàng)計(jì)算的國(guó)債利息收入，免征企業(yè)所得稅。 二、關(guān)于國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入稅務(wù)處理問(wèn)題　?。ㄒ唬﹪?guó)債轉(zhuǎn)讓收入時(shí)間確認(rèn)　　1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債應(yīng)在轉(zhuǎn)讓國(guó)債合同、協(xié)議生效的日期，或者國(guó)債移交時(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)?！　?.企業(yè)投資購(gòu)買(mǎi)國(guó)債，到期兌付的，應(yīng)在國(guó)債發(fā)行時(shí)約定的應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。,國(guó)債利息收入,（二）國(guó)債轉(zhuǎn)讓收益（損失）計(jì)算　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國(guó)債取得的價(jià)款，減除其

55、購(gòu)買(mǎi)國(guó)債成本，并扣除其持有期間按照本公告第一條計(jì)算的國(guó)債利息收入以及交易過(guò)程中相關(guān)稅費(fèi)后的余額，為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債收益（損失）?！　。ㄈ﹪?guó)債轉(zhuǎn)讓收益（損失）征稅問(wèn)題　　根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十六條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債，應(yīng)作為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，其取得的收益（損失）應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅?！∪?、關(guān)于國(guó)債成本確定問(wèn)題　?。ㄒ唬┩ㄟ^(guò)支付現(xiàn)金方式取得的國(guó)債,以買(mǎi)入價(jià)和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本;　　（二）通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的國(guó)債,以

56、該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；　　四、關(guān)于國(guó)債成本計(jì)算方法問(wèn)題　　企業(yè)在不同時(shí)間購(gòu)買(mǎi)同一品種國(guó)債的，其轉(zhuǎn)讓時(shí)的成本計(jì)算方法，可在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。,鐵路建設(shè)債券利息收入,財(cái)稅[2011]99號(hào)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就企業(yè)取得中國(guó)鐵路建設(shè)債券利息收入有關(guān)企業(yè)所得稅政策通知如下：一、對(duì)企業(yè)持有2011—2013年發(fā)行的中國(guó)鐵路建設(shè)債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得

57、稅。 二、中國(guó)鐵路建設(shè)債券是指經(jīng)國(guó)家發(fā)展改革委核準(zhǔn)，以鐵道部為發(fā)行和償還主體的債券。,,問(wèn)答第2頁(yè)第3問(wèn)企業(yè)在注銷(xiāo)前，對(duì)未付清的貨款是否需要確認(rèn)收入？問(wèn)：某企業(yè)自2009年12月開(kāi)業(yè)以來(lái)，一直未有銷(xiāo)售收入，現(xiàn)在準(zhǔn)備辦理注銷(xiāo)，但還有一筆購(gòu)進(jìn)的貨物未付貨款。請(qǐng)問(wèn)，企業(yè)在注銷(xiāo)前，對(duì)這筆未付清的貨款是否需要確認(rèn)收入？答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。其中包括其他收入。《企業(yè)所

58、得稅法實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱(chēng)的其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第一項(xiàng)至第八項(xiàng)規(guī)定收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。另外，根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，納稅人在辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款、繳銷(xiāo)發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)

59、證件。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)在辦理注銷(xiāo)之前，如果有應(yīng)付貨款未付清，應(yīng)將其并入收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，并在辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款。,第三部分 扣除項(xiàng)目的確認(rèn),主要內(nèi)容,,,真實(shí),相關(guān),合理,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。,稅前扣除,一、稅前扣除的原則,二、具體扣除項(xiàng)目,（一）工資薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資薪金

60、，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。合理的工資薪金，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)遵循的原則：1、企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；2、企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地

61、區(qū)水平；3、企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；4、企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；5、有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。,（一）工資薪金支出,工資薪金不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額；

62、超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)在匯算清繳期限內(nèi)發(fā)放且屬于匯算清繳年度應(yīng)負(fù)擔(dān)的合理的工資薪金支出，可認(rèn)定為納稅年度實(shí)際發(fā)生，在工資薪金支出所屬納稅年度可以稅前扣除。在匯算清繳期限終了后補(bǔ)發(fā)上年或者以前納稅年度合理的工資薪金支出的，應(yīng)在工資薪金支出實(shí)際發(fā)放年度稅前扣除。跨年度發(fā)放的工資薪金必須在當(dāng)年計(jì)提，并明確到個(gè)人。,,納稅人咨詢(xún)：個(gè)人在國(guó)家法定節(jié)假日加班取得兩倍或三倍的加班工資，是否屬于

63、“按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼？國(guó)稅總局納稅服務(wù)司表示：根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十三條規(guī)定，《個(gè)人所得稅法》第四條第三項(xiàng)所說(shuō)的按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，是指按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。因此，加班工資不屬于國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼津貼，應(yīng)并入工薪收入依法征稅。,,問(wèn)答第7頁(yè)第39點(diǎn)問(wèn)：盡管勞動(dòng)法規(guī)定“勞動(dòng)者達(dá)到退休年齡，勞動(dòng)合同終止”，但大量企

64、業(yè)返聘已退休人員仍與與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動(dòng)合同（協(xié)議）。能否根據(jù)事實(shí)合同作為按工資、薪金在稅前列支的證據(jù)？答：1、由于離退休人員達(dá)到退休年齡后，不再繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，因此總局在2011年27號(hào)令中取消了國(guó)稅函[2006]526號(hào)文件中“單位是否為離退休人員繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”的判斷條件。根據(jù)各地反映，盡管勞動(dòng)法規(guī)定“勞動(dòng)者達(dá)到退休年齡，勞動(dòng)合同終止”，但大量企業(yè)返聘已退休人員仍與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動(dòng)合同（協(xié)議）

65、。結(jié)合總局文件精神，各地在具體執(zhí)行中可從實(shí)際合同出發(fā)進(jìn)行判定。2、結(jié)合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（2011年第27號(hào)）和國(guó)稅函[2006]526號(hào)文件規(guī)定，同時(shí)符合下列條件的應(yīng)認(rèn)定為工資、薪金所得，否則認(rèn)定為勞務(wù)報(bào)酬所得：（1）受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動(dòng)合同（協(xié)議），存在長(zhǎng)期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；（2）受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí),仍享受固定或基本工資收入；（3）受雇

66、人員與單位其他正式職工享受同等福利、培訓(xùn)及其他待遇；（4）受雇人員的職務(wù)晉升、職稱(chēng)評(píng)定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。,（一）工資薪金支出,差旅費(fèi)補(bǔ)貼從2011年起按照企業(yè)內(nèi)控制度規(guī)定發(fā)放的企業(yè)差旅費(fèi)補(bǔ)貼在期間費(fèi)用中扣除，超過(guò)財(cái)政部門(mén)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的應(yīng)按照規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。,個(gè)稅政策,個(gè)稅匯繳：投資者（業(yè)主）的工資不得稅前扣除。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)在計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額時(shí)，投資者本人扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)需要分段計(jì)算，即前八個(gè)月的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月2000元

67、，后四個(gè)月的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月3500元，全年扣除額為30000元（見(jiàn)問(wèn)答第13頁(yè)第8 點(diǎn)）。勞保支出扣除標(biāo)準(zhǔn)每人年1000元。（1）投資者（業(yè)主）工資不得發(fā)放，發(fā)放要扣除。（2）定額扣除費(fèi)用可通過(guò)管理費(fèi)用列支，不需要合法的憑證（可憑領(lǐng)款憑證列支）。（3）涉及一個(gè)投資者投資多個(gè)企業(yè)的，確定一家作為費(fèi)用扣除的企業(yè)。對(duì)投資者（業(yè)主）、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)的經(jīng)營(yíng)者，按照國(guó)家規(guī)定繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公

68、積金，可從應(yīng)納稅所得額中扣除。,個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目應(yīng)納稅額的計(jì)算問(wèn)題,匯編第56頁(yè)個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者（合伙人）2011年9月1日（含）以后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表（見(jiàn)附件二）。按照稅收法律、法規(guī)和文件規(guī)定，先計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額，再計(jì)算全年應(yīng)納稅額。其2011年度應(yīng)納稅額的計(jì)算方法如下：　　前8個(gè)月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改前的對(duì)應(yīng)稅率-速算扣除