企業(yè)如何做好所得稅匯算清繳的自查

1、匯算清繳注意要點企業(yè)在匯算清繳時要警惕新舊政策銜接環(huán)節(jié)的風險和對政策邊界把握不準的風險，稍有不慎就面臨補稅、滯納金和罰款的稅務風險，匯算清繳工作中應關注容易出現(xiàn)風險的相關審核要點，從而最大限度地規(guī)避稅務風險。所得稅新政策主要變化點所得稅新政策主要變化點國家稅務總局2011年第25號公告對資產(chǎn)損失稅前扣除辦法由原自行計算扣除和經(jīng)稅務機關審批扣除兩類改為現(xiàn)行的“清單申報和專項申報”扣除，以“專項申報”取代“審批”。對企業(yè)而言，申報手續(xù)看似簡

2、化，實際稅務風險卻大大增加，資產(chǎn)損失所要求提供的證據(jù)絲毫沒有放松反而比原來的更加具體，并且公司應承擔真實申報的責任，稅務機關保留追查的權力，這就要求企業(yè)應當建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、申報詳細的資產(chǎn)損失的內(nèi)部和外部證據(jù)材料，并且正確區(qū)分清單申報和專向申報資產(chǎn)損失，同時收集具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機構的經(jīng)濟鑒證證明和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，以方便稅務機關檢查。對無法準確判別的，建議采取專項申報

3、的形式申報扣除以規(guī)避風險。2011年2月發(fā)布的《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，明確了發(fā)票上財務專用章的使用被禁止，只能加蓋發(fā)票專用章。企業(yè)應自查發(fā)票章是否合規(guī)，不合規(guī)的及時補蓋。同時注意未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除，沒有填開付款方全稱的發(fā)票應及時補充完整。關注享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)是否及時審批或備案關注享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)是否及時審批或備案檢查享受稅收優(yōu)惠政策的是否已取得稅務機關審批文件，比如西部大開發(fā)15%稅率優(yōu)惠以及兩免三減半

4、政策等等（不是全部），按照規(guī)定所有需審批的事項原則上均應在年度納稅申報之前辦理完畢。應逐項檢查是否有需備案的事項準備備案材料。需事前備案的有：企業(yè)需要對固定資產(chǎn)進行加速折舊的，應在取得該固定資產(chǎn)后一個月內(nèi)備案；以及環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備投資額和技術轉(zhuǎn)讓等等。匯算清繳時需備案的有：國債利息收入免征企業(yè)所得稅；股息、紅利等權益性投資收益免征企業(yè)所得稅；研究開發(fā)費用加計扣除；企業(yè)安置殘疾人員工資加計扣除；企業(yè)資產(chǎn)損失清單申報和

5、專項申報兩種申報形式等等。關注是否審批或備案需要注意以下幾點：一沒有申批或者備案的不能享受稅收優(yōu)惠；二是只提出申請但沒有接到稅務機關出具的接受批準或備案憑證也不能享受稅收優(yōu)惠；三是稅務機關批準或接受備案憑證應加蓋該機關印章并注明日期。匯算清繳中資產(chǎn)方面的風險點匯算清繳中資產(chǎn)方面的風險點檢查應收賬款是否存在已作壞賬核銷但未辦理資產(chǎn)損失專項申報的事項。對賬齡超過三年、確已收回無望、符合壞賬核銷標準的應收款項，應準備核銷必備資料，以便及時辦理

6、資產(chǎn)損失專項申報。對存在訴訟事項的應收款項，應及時根據(jù)法院的敗訴判決書、裁決書等確定資產(chǎn)損失，辦理資產(chǎn)損失專項申據(jù)為會議發(fā)票是不可以的，能補充完整的及時補充；（2）由于稅務機關非常關注將招待費變通為會議費，會議中的大額餐費應盡量避免單獨開具發(fā)票，以免其他證明資料不全時，產(chǎn)生被歸于業(yè)務招待費的誤解。廣告費、業(yè)務宣傳費和非廣告性的贊助支出要注意：（1）生產(chǎn)經(jīng)營無關的非廣告性的贊助支出不得稅前扣除，在所得稅匯算清繳中應作為調(diào)增事項處理；（2）

7、廣告性質(zhì)的贊助支出是作為廣告費核算的，在實際處理廣告性質(zhì)的贊助支出時應注意與相關接受贊助方簽訂協(xié)議，并在協(xié)議中約定相關廣告宣傳的有關內(nèi)容，并通過拍照方式保留宣傳的具體內(nèi)容等，對取得的相關票據(jù)開具的內(nèi)容應注意不得有“贊助費”的內(nèi)容。關注通訊費各地政策差異：稅務總局將此項政策的標準制定權交給了各地省級國稅、地稅，各地規(guī)定千差萬別，所以應詳細查閱本省稅務機關制定的標準，以免因政策適用不當產(chǎn)生納稅風險。同時提醒國稅函[2009]3號規(guī)定，自20

8、11年度起對企業(yè)發(fā)放的通訊費補貼明確在福利費列支。還有企事業(yè)單位必須事先將本單位通訊費補貼的具體方案報主管地稅機關備案，否則一律不得予以扣除。所以建議相應的應對措施是：不建議采用發(fā)放通訊補貼的形式，而采用實報實銷的形式；建立通訊費用報銷制度，明確扣除標準，把通訊費用的支出控制在扣除標準內(nèi)；以公司的名義統(tǒng)一預存手機費，并且統(tǒng)一開單位名稱的發(fā)票。工資薪金資產(chǎn)要點：（1）工資薪金符合“實際發(fā)生”及“合理性”（即符合五個原則的）的準予扣除；（2

9、）還應注意明顯的工會人員、食堂等福利部門人員的工資應在職工福利費中列支；工程人員的工資在在建工程中列支；（3）審核工資中是否有支付勞務工報酬未取得勞務發(fā)票的，將正式職工與勞務工相區(qū)分，沒有取得勞務發(fā)票的最好到稅務機關代開勞務發(fā)票，同時注意勞務費不得作為三項經(jīng)費計提基數(shù)；（4）注意殘疾人員工資加計扣除要符合相應條件，同時一定注意要進行“備案”；（5）對跨期計提與發(fā)放的工資（計提未發(fā)放的，或者發(fā)放上年計提的）是否做納稅調(diào)整，具體要求跟當?shù)囟?/p>

10、務咨詢。職工福利費的資產(chǎn)要點：（1）注意供暖費補貼、職工防暑降溫費不屬于勞保費，而是屬于職工福利費，國稅函[2009]3號文件將取暖、防暑降溫費納入福利費的范圍這一點需要好好把握；（2）企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算，沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正，逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定；（3）2011年第34號公告對企業(yè)員工服飾費用的扣除做了明確規(guī)定，

11、要點如下：由企業(yè)統(tǒng)一制作員工統(tǒng)一著裝的可以在稅前扣除，如果直接購買的應按“福利費”相關規(guī)定扣除，“制作”和“購買”賬務處理的區(qū)別一定要把握。職工教育經(jīng)費稅前扣除要注意：（1）要把握職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，不屬于職工教育培訓經(jīng)費，應做納稅調(diào)整；學歷教育還包括企業(yè)的高層管理人員參加費用相對較高的培訓和學習，比如參加MBA、EMBA學習的教育費用；（2）職工教育經(jīng)費也存在可納稅調(diào)減的情況，廣告和業(yè)務宣傳費也